2020-01-15
69
Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» позволяет пользователям оценить информацию обо всех доходах и расходах фирмы, а также проследить связь между налогом на прибыль, который организация уплачивает по декларации, и налогом на прибыль, рассчитанным по данным бухгалтерского учета.
Все оплошности, допущенные в Отчете, искажают действительную ситуацию о состоянии дел предприятия. Далее приведем типичные ошибки, которые допускают бухгалтеры при заполнении формы №2, а также ошибки по отражению в бухучете тех операций, которые влияют на суммы доходов и расходов, и проанализируем отчет о прибылях и убытках ЗАО «МЗ «Камасталь» на наличие подобных ошибок.
Выручка (строка 010).Суть ошибки: бухгалтер не отражает отдельно существенные доходы. Если организация ведет несколько видов деятельности, то она должна помнить, что все существенные для пользователей суммы доходов надо раскрыть в форме №2 отдельными строками. Однако практика аудиторских проверок показывает, что бухгалтеры не всегда придерживаются этого требования. А это значит, что информация в Отчете, которая нужна внешним пользователям, представлена недостаточно подробно.
В п. 18.1 ПБУ 9/99 "Доходы организации" сказано, что существенной считается та выручка, которая за отчетный период составляет 5 и более процентов от общей суммы доходов организации. То есть фирма может использовать лимит в 5 процентов, а может и установить другой уровень существенности и закрепить его в своей учетной политике.
Таким образом, если какие-либо доходы, полученные фирмой, являются существенными, их нужно отразить в отдельных строках. Такие строки бухгалтер должен добавить в форму №2 самостоятельно (например, 011, 012, 013 и т.д.).
Это правило касается и расходов. Расходы, соответствующие каждому виду выделенного дохода, нужно показывать в отдельных строках. Описанной выше ошибки в отчете о прибылях и убытках ЗАО «МЗ «Камасталь» удалось избежать.
Управленческие расходы (строка 040). Суть ошибки: производственная организация неправильно раскрывает управленческие расходы. Как известно, управленческие расходы, непосредственно не связанные с изготовлением продукции, учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Такие затраты могут списываться на себестоимость одним из двух способов, который надо закрепить в учетной политике организации. В зависимости от того, какой способ выбран, и заполняется строка 040.
1) Управленческие расходы можно списывать полностью на счет 90 "Продажи" в том отчетном периоде, когда они были осуществлены. В этом случае эту сумму расходов бухгалтер должен отразить по строке 040.
2) Управленческие расходы фирма вправе сначала списать на счет 20 "Основное производство". А затем фактическая себестоимость реализованной продукции относится в дебет счета 90. Используя такой способ формирования себестоимости, некоторые бухгалтеры ошибочно заполняют строку 040. Обратите внимание: в этом случае делать этого не нужно - управленческие расходы уже включены в себестоимость реализованной продукции, которая указывается по строке 020.
Торговая организация показывает накладные затраты по строке 040. Как известно, все затраты торговая организация отражает на счете 44 "Расходы на продажу". Это относится и к затратам, которые непосредственно не связаны с процессом продажи товаров (например, расходы на выплату заработной платы администрации, по аренде помещений, по оплате услуг охраны).
Несмотря на это, зачастую бухгалтеры торговых предприятий расходы управленческого характера ошибочно отражают по строке 040. Однако все затраты торговой фирмы, относящиеся к реализованным товарам, нужно показывать по строке 030 "Коммерческие расходы".
Как было указано выше, в учетной политике ЗАО «МЗ «Камасталь» закреплена позиция, что общехозяйственные расходы и расходы на продажу списываются непосредственно на счета учета продаж. Соответственно, управленческие расходы верно указаны по строке 040. Таким образом, описанной выше ошибки удалось избежать.
Проценты к получению (строка 060) и проценты к уплате (строка 070).
Суть ошибки: бухгалтер не рассчитывает проценты по долговым обязательствам ежемесячно. По строкам 060 и 070 формы №2 за первое полугодие нужно показать суммы процентов, начисленные по состоянию на 30 июня. Независимо от того, когда они будут выплачены.
Так, если фирма получает доход в виде процентов, их необходимо начислять за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора. Об этом говорится в п.16 ПБУ 9/99.
А если организации предоставляют кредит или заем, то проценты надо начислять каждый месяц, пока фирма пользуется заемными средствами, независимо от того, когда будут выплачены денежные средства. Это следует из п.18 ПБУ 10/99 "Расходы организации". Информация о процентах к получению в отчете о прибылях и убытках ЗАО «МЗ «Камасталь» отсутствует. Что касается процентов к получению, то за отчетный период они были начислены и верно указаны по строке 070, а за аналогичный период предыдущего года проценты не уплачивались. Таким образом, указанная ошибка отсутствует в отчете исследуемого предприятия.
Прочие операционные доходы (строка 090) и прочие операционные расходы (строка 100). Суть ошибки: некоторые виды внереализационных доходов и расходов бухгалтеры необоснованно относят к операционным. Довольно часто бухгалтеры путают, какие расходы и доходы относятся к операционным, а какие – к внереализационным. Так, например, нередко в состав внереализационных расходов ошибочно включают расходы на создание резервов по сомнительным долгам, в то время как такие расходы являются операционными. Связано это в первую очередь с тем, что операционных доходов и расходов нет в налоговом учете. И та же списанная задолженность в налоговом учете будет внереализационным расходом.
К операционным доходам относятся и поступления от сдачи имущества в аренду (если такая деятельность не является для фирмы основной), а также от продажи прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства или материалов). Обратите внимание: доходы от продажи и аренды имущества в форме N№2 показывают без НДС.
По строке 090 отражаются и доходы от ликвидации основных средств. После разборки или демонтажа оборудования могут остаться ценности (детали, узлы, агрегаты), которые можно использовать в производстве. Бухгалтер должен оприходовать их по рыночной стоимости (цене возможной реализации). Необходимо обратить внимание, что с 2006 г. в налоговом учете стоимость переданного в производство имущества, полученного после разборки и демонтажа основных средств, включается в расходы в размере 24 процентов от рыночной стоимости (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ).
К операционным относятся расходы, связанные с получением соответствующих операционных доходов. В частности, это затраты по сдаче имущества в аренду, от списания прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.). Здесь же отражаются расходы по оплате услуг банка.
В составе операционных доходов и расходов не отражается стоимость погашенного векселя. Допустим, у организации есть вексель третьего лица, который учтен на счете 58 "Финансовые вложения". При предъявлении этого векселя к погашению или при использовании его в расчетах с поставщиками нужно списать стоимость ценной бумаги с баланса. При отражении этих операций используют счет 91 "Прочие доходы и расходы".
При списании векселя бухгалтер должен сделать такие проводки:
Дебет 76 (60) Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"
1) передан вексель на погашение или в счет оплаты за товары (работы, услуги);
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 58
2) списана стоимость векселя.
В форме №2 соответствующие суммы бухгалтер должен отразить в составе операционных доходов и расходов. На исследуемом предприятии в учете классификация операционных доходов и расходов произведена верно, в соответствии с требованиями нормативных актов. Соответственно данные виды расходов и доходов отражены верно по строкам 090 и 100. Таким образом, в отчете о прибылях и убытках ЗАО «МЗ «Камасталь» указанная выше ошибка отсутствует.
Внереализационные доходы (строка 120) и внереализационные расходы (строка 130). Суть ошибки: бухгалтер не отражает курсовые разницы в конце месяца. Курсовые разницы, возникшие по остатку денег на валютных счетах организации и по дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте, нужно отражать ежемесячно. Этого требует п.11 ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте".
Причем курсовые разницы в форме №2 лучше показывать отдельно: положительные - в составе внереализационных доходов, а отрицательные - в составе внереализационных расходов.
Еще одна частая ошибка: курсовые разницы путают с суммовыми. И бухгалтеры рассчитывают суммовые разницы ежемесячно, как курсовые. Делать этого не нужно. Ведь у этих разниц есть существенное отличие.
Курсовые разницы появляются, когда задолженность возникает и погашается в иностранной валюте.
А суммовые разницы образуются, если задолженность возникает в условных единицах, а оплачивать задолженность нужно в рублях. То есть суммовую разницу надо рассчитывать только на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности.
Таким образом, проведенная работа позволяет сделать вывод о том, что отчет о прибылях и убытках ЗАО «МЗ «Камасталь» составлен верно, в соответствии с нормативно-законодательными актами. Типичных ошибок, встречающихся в отчетах о прибылях и убытках, удалось избежать благодаря последовательному применению принятой на предприятии учетной политики.
Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов па прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации.
Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Формой №2 бухгалтерской отчетности является «Отчет о прибылях и убытках».
Отчет о прибылях и убытках содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения является валовая (балансовая) прибыль или убытки за период.
Данные отчета о прибылях и убытках используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также внутренними пользователями для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем, отчет необходим для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность в целом, и отчет о прибылях и убытках в частности, должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.
Для инвесторов и аналитиков отчет о прибылях и убытках во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности.
Отчет о прибылях и убытках дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем.
Проведенная работа позволяет сделать вывод о том, что отчет о прибылях и убытках ЗАО «МЗ «Камасталь» построен верно, а его содержание соответствует требованиям нормативно-законодательных актов. Типичных ошибок, встречающихся в отчетах о прибылях и убытках, удалось избежать благодаря последовательному применению принятой на предприятии учетной политики. Учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации.
Делая вывод о проделанной работе, хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в форме №2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках» необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций – кредиторов, акционеров и др.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации: Части первая, вторая и третья– М.:Юрайт-Издат, 2008. – с.462
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (части 1 и 2): Официальный текст. – М., - «Издательство ЭЛИТ», 2008 г., с.544
3. Федеральный закон от 21.11.1996 № 120-ФЗ (ред. от 30.06.2008) «О бухгалтерском учете», Российская газета № 256 от 31.12.2008г.
4. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 №107н, от 24.03.2005 №31н, Российская газета № 91 от 31.03.2005г.
5. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» в редакции Приказа Минфина РФ №107н от 30.12.2007, Российская газета № 355 от 02.01.2008г.
6. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержден. Приказом Минфина РФ от 06.07.2005 №43н, Российская газета № 355 от 02.08.2005г.
7. ПБУ 9/99 «Доходы организации», Приказ Минфина РФ №32н от 06.05.2007, в редакции приказа Минфина РФ №27н от 30.03.2008, Российская газета № 244 от 02.08.2007г.
8. ПБУ 10/99 «Расходы организации». Приказ Минфина РФ №33н от 06.05.1999, в редакции приказа Минфина РФ №27н, от 30.03.2001 Российская газета № 93 от 02.04.2001г.
9. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержден. Приказом Минфина от 29.11.2002 № 114н, Российская газета № 305 от 02.11.2002г.
10. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 №67н «Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности» в ред. Приказа Минфина РФ от 31.12.2004 №135н, Российская газета № 2 от 02.01.2005г.
11. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. – М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2002. – с.528
12. Гетьман В.Г. Финансовый учет: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2002. – с.640
13. Ермолаева Н.В. Составление отчета о прибылях и убытках.// Бухгалтерский учет. – 2005. – 8, с.8-13
14. Мещирякова Е.И. Отчет о прибылях и убытках (форма №2).// Главбух. – 2005. – 19, с.50-59
15. Немчанинов И.С. Отчет о прибылях и убытках (форма №2).// Главбух. – 2005. – 13, с.70-79
16. Патров В.В., Быков В.А. Составление бухгалтерской отчетности: общие положения.// Бухгалтерский учет. – 2004. – 24, с.8-13
17. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т2. Ч.3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2001. – с.400
18. Усатова Л.В., Мухартова Н.В. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2003. – с.270
ПРИЛОЖЕНИЯ
