Особенности функционирования финансов индивидуальных предпринимателей

Индивидуальный предприниматель платит меньшее количество налогов и, в большинстве, случаев по более низким ставкам, чем юридическое лицо.

Размер налоговых ставок зависит от налогового режима, в котором работает предприниматель. При осуществлении деятельности на основе патента доход предпринимателя облагается по ставке 2 процента (статья 436 Налогового кодекса Республики Казахстан). При работе на основе упрощенной декларации доход облагается по ставке 3 процента от выручки (статья 436 Налогового кодекса).

При обоих указанных налоговых режимах под облагаемым доходом понимается общая сумма выручки за товары, работы, услуги. Суммы равными долями уплачиваются в виде индивидуального подоходного и социального налогов (последний - за минусом социальных отчислений).

Если предприниматель применяет общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов, его доходы будут облагаться налогами по следующим ставкам. Индивидуальный подоходный налог составит от 10 процентов от суммы дохода (статья 158 Налогового кодекса Республики Казахстан). При этом облагаемый доход составляет разницу между выручкой и расходами по получению дохода. Социальный налог будет уплачиваться в размере 2 месячных расчетных показателей (МРП) за себя и 1 МРП за каждого наемного работника (ст. 358 Налогового кодекса).

Индивидуальный предприниматель будет уплачивать налог на добавленную стоимость в случае, если будет превышен минимум оборота по реализации товаров, работ и услуг, составляющий 30 000-кратную величину месячного расчетного показателя, в течение календарного года.

Также индивидуальный предприниматель обязан уплачивать взносы в накопительные пенсионные фонды за себя и наемных работников.

При всем этом ставки налогов по сравнению с установленными для юридических лиц существенно ниже.

2. Бухгалтерский учет индивидуального предпринимателя в случае применения патента и упрощенной декларации значительно проще бухгалтерского учета юридического лица. При работе по патенту он практически отсутствует. Данное преимущество позволяет индивидуальному предпринимателю вести бухгалтерский учет самостоятельно, не нанимая бухгалтера. Впрочем, возможность применения упрощенной декларации установлена и для юридических лиц, но тут в большинстве случаев, уже требуется прием бухгалтера на работу.

3. Процедура регистрации индивидуального предпринимателя предельно проста. Он уплачивает сбор за регистрацию в размере 4 МРП, заполняет бланк заявления о регистрации, представляет документ, удостоверяющий личность, фотографию, свидетельство налогоплательщика (РНН), свидетельство о присвоении социального индивидуального кода (СИК). Может также потребоваться предоставление документа, подтверждающего место жительства и место осуществления деятельности. У индивидуального предпринимателя нет никаких учредительных документов. Единственным документом, подтверждающим его статус, является свидетельство о государственной регистрации. Регистрация производится в одном органе – налоговом департаменте (управлении).

4. Затраты на регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя — минимальные. Если вы хотите стать индивидуальным предпринимателем, не прибегая к помощи специализированной юридической организации, то, как уже было сказано, уплачиваете лишь регистрационный сбор в размере 4 МРП.

После государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя вам необходимо будет оплатить изготовление печати и штампов, если вы хотите их иметь, что в большинстве случаев совсем не обязательно (от 2000 тенге). В случае если вы намерены открыть счет в банке, то вам придется оплатить услуги за нотариальное удостоверение образцов подписи в банковской карточке (от 1000 тенге за карточку, до 4 карточек), а также за открытие счета, если в выбранном вами банке эта процедура платная (от 2000 до 8000 тенге).

Индивидуальный предприниматель. «Минусы»:

1. Одним из таких «минусов» является то обстоятельство, что по обязательствам, связанным с предпринимательской деятельностью, индивидуальный предприниматель отвечает на общих основаниях, т.е. всем принадлежащим ему имуществом (ст.20 Гражданского кодекса Республики Казахстан). Другими словами, если имеются долги перед бюджетом, поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами, то на основании судебного решения ваше личное имущество может быть описано и продано с целью погашения этих долгов. Такая ответственность индивидуального предпринимателя является неограниченной. Напротив, ответственность участника ТОО ограничена лишь стоимостью неоплаченной части его вклада в уставном капитале товарищества (в пределах стоимости внесенного вклада участник хозяйственного товарищества несет риск убытков). Акционер АО несет риск убытков в пределах стоимости принадлежащих ему акций.

2. Иногда юридические лица (особенно зарубежные), неохотно идут на сотрудничество с индивидуальными предпринимателями. Причинами могут быть неуплата предпринимателем НДС, осуществление деятельности на основании патента.

3. Индивидуальный предприниматель не может быть «реорганизован» в юридическое лицо, например, в товарищество с ограниченной ответственностью.

4. Индивидуальный предприниматель, работающий по патенту, не вправе принимать на работу наемных работников.

5. Затруднено в рамках одного предпринимательского дела объединение капиталов нескольких лиц. Хотя и существует такая форма совместного предпринимательства как простое товарищество, в которое могут объединиться несколько индивидуальных предпринимателей, такое объединение юридическим лицом не считается.

6. Затруднена индивидуализация предпринимательского дела. Правом на фирменное наименование по законодательству обладают только юридические лица. Закон не запрещает индивидуальному предпринимателю присвоить своему делу какое-либо наименование. Однако оградить такое незарегистрированное наименование от незаконного использования или других нарушений невозможно. У юридического же лица фирменное наименование регистрируется в момент создания и более надежно защищено от использования третьими лицами, хотя бы в силу того, что под таким фирменным наименованием другое юридическое лицо уже невозможно зарегистрировать. Индивидуальному предпринимателю, чтобы индивидуализировать свой бизнес и получить защиту придется регистрировать товарный знак.

Для целей налогообложения согласно ст. 11 Налогового кодекса РФ к индивидуальным предпринимателям приравнены частные нотариусы, частные охранники, частные детективы, в ряде случаев адвокаты.

Таким образом, данное в Налоговом кодексе Российской Федерации определение индивидуальных предпринимателей имеет специально-терминологическое значение, а содержащиеся в п. 2 его ст. 11 нормы-дефиниции предназначены для применения исключительно в целях налогообложения. Самостоятельного же регулятивного значения - как норма прямого действия - абз. 4 п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации не имеет и не может нарушать прав и свобод заявительницы.

Отметим, что индивидуальные предприниматели могут осуществлять предпринимательскую деятельность и коллективно на основании договора простого товарищества. В соответствии со ст. 1041 Гражданского кодекса РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально вкладам в общее дело. Если договор товарищества связан с осуществлением его участниками предпринимательской деятельности, товарищи отвечают солидарно по всем общим обязательствам.

По статистике на 1 января 1990 г. в Советском Союзе было немногим более 90 тыс. человек, занимавшихся индивидуальной трудовой деятельностью, а на 1 января 2001 г. только в Российской Федерации - более 3 млн. человек <*>. По данным Министерства по налогам и сборам РФ, на 1 июля 2002 г. в России было зарегистрировано 4,6 млн. частных предпринимателей, что почти в 1,5 раза больше, чем юридических лиц (3,2 млн.). Таким образом, популярность формы осуществления предпринимательской деятельности без образования юридического лица постоянно возрастает. В то же время негибкая государственная политика в этой области, большое количество административных барьеров, отсутствие стимулирующей налоговой системы являются препятствиями к динамичному развитию малого бизнеса в Российской Федерации.

Проведем анализ на следующем условном примере. Предположим, что некий гражданин планирует организовать бизнес. В какой форме ему выгоднее начать дело?

Индивидуальный предприниматель уплачивает с суммы полученной прибыли налог на доходы физических лиц по ставке 13% (ст. 224 НК РФ).

Индивидуальный предприниматель уплачивает также косвенные налоги (НДС). При небольших доходах (до 1 млн. руб. выручки в квартал) индивидуальный предприниматель вправе получить освобождение от уплаты НДС согласно ст. 145 НК РФ.

Кроме того, с суммы полученного дохода уплачивается единый социальный налог (взнос). Ставки единого социального налога установлены п. 3 ст. 241 НК РФ.

При расчете налоговой нагрузки не будем учитывать НДС, т.к. этот налог взимается с покупателей.

Рассчитаем налоговую нагрузку для следующих размеров годовой прибыли:

100 тыс. руб.;

200 тыс. руб.;

300 тыс. руб.;

500 тыс. руб.

1. Прибыль составила 100 тыс. руб.

Индивидуальный предприниматель получил за год доход в сумме 100 тыс. руб.

В этом случае расходы на уплату налогов составят:

единый социальный налог - 22800 руб.;

налог на доходы физических лиц - 10036 руб. ((100000 - 22800) x 13%).

Итого налогов - 32836 руб.

Налоговая нагрузка на доход составит 32,84%.

2. Прибыль составила 200 тыс. руб.

Индивидуальный предприниматель получил за год доход в сумме 200 тыс. руб.

В этом случае расходы на уплату налогов составят:

единый социальный налог - 35600 руб. (22800 руб. + 100000 руб. x 12,8%);

налог на доходы физических лиц - 21372 руб. ((200000 - 35000 руб.) x 13%).

Итого налогов - 56972 руб.

Налоговая нагрузка на доход составит 28,49%.

3. Прибыль составила 500 тыс. руб.

Индивидуальный предприниматель получил за год доход в сумме 500 тыс. руб.

В этом случае расходы на уплату налогов составят:

единый социальный налог - 61200 руб. (48400 + 200000 x 6,4%);

налог на доходы физических лиц - 57044 руб. ((500000 - 61200) x 13%).

Итого налогов - 118244 руб.

Налоговая нагрузка на доход составит 23,64%.

4. Прибыль составила 1 млн. руб.

Индивидуальный предприниматель получил за год доход в сумме 1 млн. руб.

В этом случае расходы на уплату налогов составят:

единый социальный налог - 75600 руб. (67600 руб. + 400000 руб. x 2%);

налог на доходы физических лиц - 120172 руб. ((1000000 - 75600) x 13%).

Итого налогов - 195722 руб.

Налоговая нагрузка на доход составит 19,58%.

Таким образом, потери на прямых налогах индивидуального предпринимателя составляют от 32 - 35% при невысоком уровне доходов до 20 - 25% при высоком уровне доходов.

Как один из недостатков налогообложения индивидуального предпринимателя можно отметить тот факт, что в отличие от организации убытки индивидуального предпринимателя не переносятся на будущие налоговые периоды.

Организация

С суммы полученной прибыли организация уплачивает налог на прибыль по ставке 20 - 24% (ст. 284 НК РФ). Конкретная ставка налога зависит от законодательства субъекта Российской Федерации, в котором расположена организация. Кроме того, чтобы получить денежные средства, физическому лицу должны быть выплачены дивиденды. С 1 января 2005 г. при выплате дивидендов уплачивается налог на доходы физических лиц по ставке 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ). До этого ставка налога составляла 6%.

Так, если прибыль организации, учрежденной физическим лицом, составила 1 млн. руб., то с этой суммы уплачивается налог на прибыль в сумме от 200 до 240 тыс. руб. (в зависимости от ставки). При выплате дивидендов выплачивается налог на доходы физических лиц в сумме от 45,6 тыс. до 48 тыс. руб.

Таким образом, налоговая нагрузка составит от 24,56% до 28,8%.

Кроме того, имеются еще некоторые налоги, которые уплачиваются организацией (и не уплачиваются индивидуальными предпринимателями), например налог на имущество организаций, который уплачивается от балансовой стоимости имущества по ставке, установленной местными органами власти, но не более 2,2% (п. 1 ст. 380 НК РФ).

Сравнивая налоговую нагрузку организации с налоговой нагрузкой индивидуального предпринимателя, можно сделать вывод, что при получении прибыли свыше 200 - 300 тыс. руб. в год налогообложение индивидуального предпринимателя более выгодно, чем организации

Заключение

 

Необходимо подчеркнуть, что при всех достоинствах и преимуществах осуществления предпринимательской деятельности гражданином без образования юридического лица данной форме предпринимательства присущи и определенные недостатки. Прежде всего это ограниченность сферы деятельности индивидуального предпринимателя. Как правило, частные предприниматели действуют в отраслях, не требующих больших капиталовложений. Так, подавляющее большинство граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, занимаются торговлей, а точнее перепродажей.

Слабым местом частного предпринимательства является, как правило, низкая возможность накопления капитала. Ограниченность ресурсов, в свою очередь, влечет неспособность конкурировать на равных с предприятием.

Кредиторы индивидуального предпринимателя, имеющие требования, связанные с его коммерческой деятельностью, обладают преимущественным правом на удовлетворение претензий перед иными кредиторами данного гражданина.

Подводя итог, отметим, что индивидуальное предпринимательство можно квалифицировать как особый творческий тип экономического поведения, для которого характерны предпринимательский дух и инициативная творческая деятельность, связанная в то же время с определенным риском для ограниченного числа заинтересованных людей.

В настоящее время государство принимает меры, направленные на поддержку малого бизнеса, в том числе индивидуальных предпринимателей, которым должны предоставляться льготные кредиты, оказываться производственно-технологическое, информационное и кадровое содействие.

В то же время политику в этой области можно назвать непоследовательной. Так, в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации", в случае если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации. Это была одна из немногих действующих льгот для малых предприятий. Многие предприниматели и фирмы с ее помощью смогли защититься от быстрой смены законов и защитить свои права (см., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 18 мая 2004 г. N 14875/03). С 1 января 2005 г. эта норма не будет действовать (Закон от 22 августа 2004 г. N 122-ФЗ).

Глубокий системный кризис, в ходе которого объем промышленного производства постоянно сокращается, и разрушение системы хозяйственных связей, безусловно, оказали сильнейшее негативное влияние на развитие частного предпринимательства. Наибольшим препятствием для развития экономической активности граждан было и остается отсутствие стабильной нормативной и законодательной базы и фискальное бремя, препятствующее нормальному развитию малого бизнеса. Способом приспособления к налоговой политике стала практика ухода "в тень", используется практика работы без оформления договоров.

Разработка и совершенствование мер по развитию индивидуального предпринимательства должны стать первостепенной задачей в современных экономических условиях в Российской Федерации.

Список использованной литературы

 

1. А.И.Архипова и И.А.Погосова,Финансы. Москва, Издательство Проспект, 2007 г.

2. А.Г.Грязнова, Т.В.Чечелова Экономическая теория. Москва, Издательство «Экзамен», 2005 г.

3. В. Боровкова, С. Мурашова Основы теории финансов и кредита. Краткий курс

4. Гражданский кодекс Российской Федерации.

5. Грудцына Л.Ю. Справочник индивидуального предпринимателя от А до Я. Ростов-на-Дону, Феникс, 2007 г.

6. Журнал "Российский налоговый курьер" №1 2003 год, Логачева Л.В.

7. Жукова М.С. Налогообложение индивидуальных предпринимателей // Налоговый вестник. 2001. N 12.

8. Закон № 222-ФЗ от 29.12.95г. "Об упрощенной системе налогообложения, учете и отчетности для субъектов малого предпринимательства".

9. Индивидуальный предприниматель. Кислов Д.В. Москва, Вершина, 2008 г.

10. Макроэкономика. Теория и российская практика. Под редакцией А.Г.Грязновой и Н.Н.Думной. Москва, КНОРУС, 2006 г.

11. П.Н.Шуляк, Н.П.Белотелова. Финансы. Москва, Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007 г.

12. Предпринимательское (хозяйственное) право: Учебник в 2-х т. Т. 1 / Отв. ред. Олейник О.М. М.: Юристъ, 2000.

13. Садикова О.Н. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации / Под ред. М.: КОНТРАКТ; ИНФРА-М, 1997.

 

14. Т.А. Гусева, Н.В. Ларина. Индивидуальный предприниматель: от регистрации до прекращения деятельности,Издание третье, переработанное и дополненное

15. http://www.defacto.kz/6/2_1.html