Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц закреплен главой 23 частью II Налогового кодекса РФ.

В соответствии со статьей 13 главы 2 части I НК РФ, по уровню взимания НДФЛ относится к федеральным налогам, т.е. взимается на всей территории России. По способу взимания – прямой, так как уплачивается налогоплательщиком самостоятельно исходя из знания величины объекта налогообложения, расчета налоговой базы и применения к ней налоговой ставки.

Согласно статье 207 главы 23 части II НК РФ, «налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации».

При этом налоговыми резидентами являются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Объект налогообложения установлен статьей 209 НК РФ. Объектом признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Для расчета суммы налога необходимо правильно определить налоговую базу и применить налоговую ставку. Порядок определения налоговой базы закреплен статьями 210 и 211 НК РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Статьей 224 установлены налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц.

Основная налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг;

- страховых выплат по договорам добровольного страхования;

- процентных доходов по вкладам в банках;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств.

В размере 30 процентов налоговая ставка устанавливается в отношении доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

В отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, налоговая ставка равна 9 процентам.

Пунктом 3 статьи 210 главы 23 части II НК РФ предусмотрено, что «для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка равная 13 процентам, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов». При этом для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговые вычеты не применяются.

Налоговые вычеты установлены статьями 218-221 Налогового кодекса РФ:

1) Стандартные налоговые вычеты (статья 218)

Налоговый вычет в размере 3 000 рублей применяется в отношении следующих налогоплательщиков:

а) лица, пострадавшие вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

б) инвалиды Великой Отечественной войны;

в) инвалиды из числа военнослужащих.

Налоговый вычет в размере 500 рублей распространяется на категории налогоплательщиков, список которых установлен пп 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

В отношении остальных категорий налогоплательщиков налоговый вычет применяется в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 рублей.

Налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей; и на каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 рублей. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

2) Социальный налоговый вычет (статья 219).

3) Имущественные налоговые вычеты (статья 220).

4) Профессиональные налоговые вычеты.

Налоговым периодом (статья 216 НК РФ) признается календарный год.

Но не все доходы, полученные налогоплательщиком, подлежат налогообложению. Статьей 217 Налогового кодекса РФ установлен список доходов, освобожденных от налогообложения.

Инспекция ФНС по Центральному району г. Барнаула осуществляет выплаты в пользу физических лиц, которые являются работниками инспекции, поэтому ИФНС обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. Исчисление сумм и уплата налога производится инспекцией в отношении всех доходов налогоплательщиков, источником которых является инспекция.

Исчисление сумм налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Инспекция удерживает начисленную сумму налога из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Перечисляется сумма исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Исходная информация для расчета суммы налога на доходы физических лиц, на примере трех работников Инспекции ФНС по Центральному району г. Барнаула.

1 Симокин Олег Петрович является начальником отдела учета, отчетности и анализа.

Дата рождения Симокина 21 июня 1963 год.

ИНН 222471396012.

Серия и номер паспорта 0103 697132.

Адрес местожительства: 656010 г. Барнаул, ул. Тимуровская, 46 кв. 12.

В 2007 году Симокин получил следующие доходы:

Месяц	Наименование дохода	Сумма дохода, руб
январь	заработная плата	17 650
февраль	заработная плата	17 650
февраль	подарок	1 100
март	заработная плата	17 650
март	премия по результатам работы за квартал	5 295
апрель	заработная плата	17 650
апрель	материальная помощь	2 500
май	сумма отпускных выплат	19 000
июнь	заработная плата	17 650
июнь	премия по результатам работы за квартал	4 413
июль	заработная плата	18 100
июль	пособие по временной нетрудоспособности	725
август	заработная плата	18 100
август	премия	1 810
сентябрь	заработная плата	18 100
сентябрь	премия по результатам работы за квартал	6 335
октябрь	заработная плата	18 100
ноябрь	заработная плата	18 100
ноябрь	пособие по временной нетрудоспособности	1 036
декабрь	заработная плата	18 100
декабрь	премия по результатам работы за квартал	4 430
декабрь	премия по результатам работы за год	7 240
декабрь	подарок	1 850
ИТОГО		252 584

В марте 2007 года Симокин Олег Петрович приобрел квартиру стоимостью 450 000 рублей. Документом, подтверждающем расчеты между продавцом и покупателем является передаточный акт, в котором указано, что 15 марта 2007 года от Симокина О.П. получено 450 000 руб. В апреле 2007 года получено свидетельство о государственной регистрации права собственности квартиры.

Симокин Олег Петрович предоставил в ИФНС по Центральному району г. Барнаула следующие документы:

- заявление на предоставление имущественного налогового вычета;

- договор купли-продажи;

- документ о праве собственности на квартиру;

- передаточный акт;

- справку о доходах физического лица (Форма 2-НДФЛ);

- копию паспорта;

- налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (Форма 3-НДФЛ).

На основе данных документов ИФНС России выдало Симокину Уведомление, подтверждавшее его право на использование имущественного вычета в размере 450 000 рублей. ПРИЛОЖЕНИЕ

Доход за 2007 год = 252 584 рублей.

Согласно пункту 28 статье 217 не подлежат налогообложению:

«Доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту».

Налогооблагаемый доход = 17 650х5 + 18 100х6 + 19 000 + 5 295 + 4 413 + 1 810 + 6 335 + 1 036 + 4 430 + 7 240 = 246 409 руб.

Социальный налоговый вычет = 400 руб.

Имущественный налоговый вычет = 450 000 руб.

Налоговая база = 246 409 – 400 – 450 000 = 0 руб.

Согласно п. 3 статьи 210 НК РФ «Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю».

2 Чернова Ирина Александровна является заместителем начальника отдела учета, отчетности и анализа.

Дата рождения Черновой 5 июня 1971 год.

ИНН 222561397401.

Серия и номер паспорта 0104 297634.

Адрес местожительства: 656008 г. Барнаул, ул. Интернациональная, 226 кв. 57.

В 2007 году Чернова получила следующие доходы:

Месяц	Наименование дохода	Сумма дохода, руб
январь	заработная плата	14 250
февраль	заработная плата	14 250
февраль	пособие по временной нетрудоспособности	652
март	заработная плата	14 250
март	подарок	1 050
март	премия по результатам работы за квартал	3 563
апрель	сумма выпускных выплат	14 600
май	заработная плата	14 250
июнь	заработная плата	14 250
июнь	премия по результатам работы за квартал	3 563
июль	заработная плата	15 200
июль	премия	2 650
август	заработная плата	15 200
сентябрь	заработная плата	15 200
сентябрь	премия по результатам работы за квартал	3 800
октябрь	заработная плата	15 200
октябрь	пособие по временной нетрудоспособности	890
ноябрь	заработная плата	15 200
декабрь	заработная плата	15 200
декабрь	подарок	950
декабрь	премия по результатам работы за квартал	2 280
декабрь	премия по результатам работы за год	4 560
ИТОГО		201 008

Чернова Ирина Александровна не замужем, имеет двух детей:

Чернов Сергей Владимирович; дата рождения 12 апреля 1994 год.

Чернова Арина Владимировна; дата рождения 5 мая 2000 год.

Согласно п. 4 статьи 218 НК РФ Чернова Ирина Александровна имеет право на налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода, который распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Одиноким родителям налоговый вычет производится в двойном размере.

Чернова Ирина Александровна с целью использования вычета предоставила документы:

- заявление;

- копию паспорта;

- копию свидетельств о рождении детей.

Доход за 2007 год = 201 008 рублей.

Налогооблагаемый доход = 14 250х5 + 15 200х6 + 14 600 + 652 + 3 563 + 3 563 + 2 650 + 3 800 + 890 + 4 560 + 2 280 = 199 008 руб.

Социальный налоговый вычет = 400 руб.

Социальный налоговый вычет на детей = 1 200х2х2 = 4 800 руб.

Налоговая база = 199 008 – 400 – 4 800 = 193 808 руб.

Ставка = 13%.

Сумма НДФЛ = 193 808 х 13% = 25 195 руб.

3 Белоградова Нина Ивановна является работником отдела учета, отчетности и анализа.

Дата рождения Белоградовой 18 марта 1969 год.

ИНН 222175301891.

Серия и номер паспорта 0105 734916.

Адрес местожительства: 656052 г. Барнаул, ул. Исакова, 111 кв. 7.

В 2007 году Белоградова получила следующие доходы:

Месяц	Наименование дохода	Сумма дохода, руб
январь	заработная плата	6 120
февраль	заработная плата	6 120
март	заработная плата	6 120
март	подарок	750
март	премия по результатам работы за квартал	1 836
апрель	заработная плата	6 120
апрель	компенсация за неиспользованный отпуск	7 200
май	заработная плата	6 120
май	пособие по временной нетрудоспособности	612
июнь	заработная плата	7 530
июнь	премия по результатам работы за квартал	1 883
июль	заработная плата	7 530
июль	премия	1 560
август	заработная плата	7 530
сентябрь	заработная плата	7 530
сентябрь	премия по результатам работы за квартал	1 890
октябрь	заработная плата	7 530
ноябрь	заработная плата	7 530
ноябрь	материальная помощь	1 700
декабрь	заработная плата	7 530
декабрь	премия по результатам работы за квартал	1 890
декабрь	подарок	850
ИТОГО		103 481