2020-01-15
69
В соответствии с гл. 28 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) из заработной платы удерживается налог на доходы с физических лиц.
Плательщиками налога на доходы являются:
v физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
v физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.[3]
Налоговым периодом является календарный год. Таким образом, налог на доходы рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом за полный календарный год. Ежемесячно бухгалтерия определяет сумму налога на доходы, подлежащую перечислению в бюджет с зачетом ранее уплаченных сумм с начала года.
Ставки налога с 01 января 2001г. зависят только от вида дохода, а не от суммы дохода. В настоящее время применяются следующие виды налоговых ставок:
Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении:
- доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении:
|
|
|
Ø выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);
Ø стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п.28 ст. 217 НК РФ;
Ø страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 НК РФ;
Ø процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
Ø суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст. 212 НК РФ.
Налоговая ставка устанавливается в размере 6 % в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.
Остальные доходы облагаются по ставке 13%.
К видам доходов, необлагаемых налогом на доходы, относят государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности; выходные пособия при увольнении и др. виды дохода, определенных ст.217 НК РФ.
Налоговая база определяется по сумме доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (льгот). В соответствии с НК РФ из общего дохода физического лица могут производится следующие налоговые вычеты:
ü стандартные;
ü социальные;
ü имущественные;
|
|
|
ü профессиональные.
По месту работы физического лица могут быть предоставлены бухгалтерией только стандартные вычеты по доходам, облагаемым по ставке 13%. Остальные налоговые вычеты предоставляет налоговая инспекция при подаче налоговой декларации.
В соответствии со ст. 218 НК РФ к стандартным вычетам относят:
· стандартный вычет в сумме 3000 руб. предоставляется ежемесячно работникам, работающим по трудовому договору, если они относятся к категории лиц, пострадавших на атомных объектах, к инвалидам Великой Отечественной войны и приравненных к ним категориях. Данная льгота предоставляется работнику независимо от общей суммы дохода за год;
· стандартный вычет в сумме 500 руб. предоставляется ежемесячно Героям Советского Союза и РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и др. лицам. Данный вычет предоставляется работнику независимо от общей суммы дохода за год;
· стандартный вычет в сумме 400 руб. предоставляется ежемесячно всем остальным категориям граждан до месяца, доход в котором превысит 20 тыс. руб. с начала года.
Если работник одновременно имеет право на каждый из трех указанных стандартных вычетов, то ему предоставляется один максимальный вычет.
стандартный вычет в сумме 600 руб. предоставляется ежемесячно независимо от трех предыдущих вычетов родителям, опекунам, попечителям на каждого ребенка до 18 лет и студентам дневной формы обучения до 24 лет до месяца, доход в котором не превысит 25 тыс. руб. с начала года. Одиноким родителям эта льгота предоставляется в двойном размере, т.е. 1200 руб., до повторного вступления в брак.[4]
Пример 1. Работник организации является ветераном войны в Республике Афганистан и имеет на содержании ребенка в возрасте 10 лет. Ему установлен оклад 3000 руб. в месяц.
Работнику будут представлены стандартные вычеты в размере 500 руб. на него и 600 руб. на содержание ребенка. Льгота на ребенка применяется до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 40000 руб. Доход работника превысит 20000 руб. в июле (3000 руб. × 7 мес. = 21000 руб.). Следовательно, вычет на ребенка будет применяться только в течение 6 месяцев.
В январе налог на доходы составит:
(3000 руб. – 500 руб. – 600 руб.) × 13%: 100% = 247 руб.
В феврале – (3000 руб. × 2 мес. – 500 руб. × 2 мес. – 600 руб. × 2 мес.) × 13%: 100% = 494 руб. – 247 руб. (удержанный налог за январь) = 247 руб., и так до месяца, в котором доход превысит 20000 руб.
В июле – (3000 руб. × 7 мес. – 500 руб. × 7 мес. – 600 руб. × 6 мес.) × 13%: 100% = 1807 руб. – 1482 руб. (налог на доходы, удержанный за 6 мес.) = 325 руб., и так до конца года.
Дебет 20 Кредит 70 – начислена зарплата работнику основного производства.
Дебет 70 Кредит 68 – удержан подоходный налог с работника.
Дебет 70 Кредит 69 – расчеты по соцстрахованию и обеспечению.
Дебет 70 Кредит 50 – выплата зарплаты из кассы.
