2020-01-15
83
Согласно статье 235 НК РФ (часть вторая, с 31.12.2001г.), налогоплательщиками налога признаются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.
Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.
|
|
|
Порядок определения налоговой базы по единому социальному налогу приведен в статье 237 НК РФ. Налог рассчитываться ежемесячно нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому работнику. Налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год. Это установлено статьей 240 НК РФ. В налоговую базу включаются доходы, как в денежной, так и в натуральной форме, которые работодатель начисляет работникам. Также в налоговую базу включается стоимость предоставленных работникам материальных, социальных и иных благ. Стоимость товаров (работ, услуг) и материальных благ, предоставленных работникам, определяется по рыночным ценам. В эту стоимость включаются суммы налога на добавленную стоимость, налога с продаж и акцизов. Кроме того, в налоговую базу включаются дополнительные материальные выгоды, которые работник или члены его семьи получают за счет работодателей. К таким дополнительным материальным выгодам, в частности, относятся:
выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем товаров (работ, услуг), например, коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника;
выгода от приобретения работником у работодателя товаров (работ, услуг) по ценам более низким по сравнению с ценами, которые обычно устанавливают продавцы этих товаров (работ, услуг);
выгода в виде экономии на процентах, если процент за пользование заемными средствами, которые работник получает от работодателя, меньше 3/4 ставки рефинансирования (по займам, полученным в рублях) или меньше 9 процентов годовых (по займам, полученным в иностранной валюте);
|
|
|
выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования в случаях, когда эти взносы (полностью или частично) вносит работодатель (за исключением суммы страховых платежей, которые выплачивает организация по договорам добровольного страхования своих работников за счет средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на доходы организаций).
Не облагаются единым социальным налогом:
1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;
2) все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с:
- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
- увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;
- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
- трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;
- выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
Налоговая база определяется с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Таблица 2.2.1
Распределение ЕСН
| Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года | Распределение единого социального налога | Итого | |||
| Бюджет Российской Федерации | Фонд социального страхования Российской Федерации | Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | Территориальные фонды обязательного медицинского страхования | ||
| До 100 000 руб. | 28,0 % | 4,0 % | 0,2 % | 3,4 % | 35,6 % |
| От 100 001 до 300 000 руб. | 28 000 руб. +15,8 % с суммы, превышающей 100 000 руб. | 4000 руб. + 2,2 % с суммы, превышающей 100 000руб. | 200 руб. + 0,1 % с суммы, превышающей 100 000 руб. | 3400 руб.+1,9 % с суммы, превышающей 100 000 руб. | 35 600 руб.+20,0 % с суммы, превышающей 100 000 руб. |
| От 300 001 до 600 000 руб. | 59 600 руб.+7,9 % с суммы, превышающей 300 000 руб. | 8400 руб.+1,1 % превышающей 300 000 руб. | 400 руб.+ 0.1 % превышающей 300 000 руб. | 7200 руб. +0,9 % превышающей 300 000 руб. | 75 600 руб.+10,0 % превышающей 300 000 руб. |
| Свыше 600 000 руб. | 83 300 руб.+2,0 % с суммы, превышающей 600 000 руб. | 11 700 руб. | 700 руб. | 9900 руб. | 105 600 руб.+2,0 % с суммы, превышающей 600 000 руб. |
Согласно второй части НК РФ, единый социальный налог исчисляется по регрессивной шкале ставок. Это означает, что чем больше налоговая база на каждого сотрудника, исчисленная нарастающим итогом с начала года, тем меньше ставка налога.
Из уплачиваемой суммы в бюджет РФ работодатель обязан перечислить в фонды обязательно страхования 14 %. Распределение обязательных страховых взносов дано в таблицах 2.2.2 и 2.2.3:
Таблица 2.2.2
Распределение обязательных страховых взносов
|
|
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|База для |Для мужчин 1952 |Для мужчин с 1953 |Для лиц 1967 года |
|начисления |года рождения и |по 1966 год |рождения и моложе |
|страховых |старше и женщин |рождения и женщин | |
|взносов на |1956 года рождения|с 1957 по 1966 год| |
|каждого |и старше |рождения | |
|отдельного |——————————————————|——————————————————|———————————————————|
|работника |на |на |на |на |на |на |
|нарастающим |финанси-|финанси- |финанси- |финанси-|финанси- |финанси- |
|итогом с |рование |рование |рование |рование |рование |рование |
|начала года |страхо- |накопите-|страховой|накопи- |страховой|накопите-|
| |вой |льной |части |тельной |части |льной |
| |части |части |трудовой |части |трудовой |части |
| |трудовой|трудовой |пенсии |трудовой|пенсии |трудовой |
| |пенсии |пенсии | |пенсии | |пенсии |
|—————————————|————————|—————————|—————————|————————|—————————|—————————|
|До 100 000 |14,0 |0,0 |12,0 |2,0 |8,0 |6,0 |
|рублей |процента|процента |процента |процента|процента |процента |
|—————————————|————————|—————————|—————————|————————|—————————|—————————|
|От 100 001 |14 000 |0,0 |12 000 |2 000 |8 000 |6 000 |
|рубля до |рублей +|процента |рублей + |рублей +|рублей + |рублей + |
|300 000 руб |7,9 | |6,8 |1,1 |4,5 |3,4 |
|лей |процента| |процента |процента|процента |процента |
| |с суммы,| |с суммы, |с суммы,|с суммы, |с суммы, |
| |превыша-| |превышаю-|превыша-|превышаю-|превышаю-|
| |ющей | |щей |ющей |щей |щей |
| |100 000 | |100 000 |100 000 |100 000 |100 000 |
| |рублей | |рублей |рублей |рублей |рублей |
|—————————————|————————|—————————|—————————|————————|—————————|—————————|
|От 300 001 |29 800 |0,0 |25 600 |4 200 |17 000 |12 800 |
|рубля до |рублей +|процента |рублей + |рублей +|рублей + |рублей + |
|600 000 |3,95 | |3,39 |0,56 |2,26 |1,69 |
|
|
|
|рублей |процента| |процента |процента|процента |процента |
| |с суммы,| |с суммы, |с суммы,|с суммы, |с суммы, |
| |превыша-| |превышаю-|превыша-|превышаю-|превышаю-|
| |ющей | |щей |ющей |щей |щей |
| |300 000 | |300 000 |300 000 |300 000 |300 000 |
| |рублей | |рублей |рублей |рублей |рублей |
|—————————————|————————|—————————|—————————|————————|—————————|—————————|
|Свыше |41 650 |0,0 |35 770 |5 880 |23 780 |17 870 |
|600 000 |рублей |процента |рублей |рублей |рублей |рублей |
|рублей | | | | | | |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
В течение 2002 - 2005 годов для страхователей, которые выступают в качестве работодателей для лиц 1967 года рождения и моложе, применяются следующие ставки страховых взносов:
Таблица 2.2.3
Распределение страховых взносов в 2002 – 2005гг
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|База для |2002 - 2003 годы |2004 год |2005 год |
|начисления |——————————————————|———————————————————|——————————————————|
|страховых |на |на |на |на |на |на |
|взносов на |финанси-|финанси- |финанси-|финансиро-|финанси-|финанси- |
|каждого |рование |рование |рование |вание |рование |рование |
|отдельного |страхо- |накопите-|страхо- |накопите- |страхо- |накопите-|
|работника |вой |льной |вой |льной |вой |льной |
|нарастающим |части |части |части |части |части |части |
|итогом с |трудовой|трудовой |трудовой|трудовой |трудовой|трудовой |
|начала года |пенсии |пенсии |пенсии |пенсии |пенсии |пенсии |
|—————————————|————————|—————————|————————|——————————|————————|—————————|
|До 100 000 |11,0 |3,0 |10,0 |4,0 |9,0 |5,0 |
|рублей |процента|процента |процента|процента |процента|процента |
|—————————————|————————|—————————|————————|——————————|————————|—————————|
|От 100 001 |11 000 |3 000 |10 000 |4 000 |9 000 |5 000 |
|рубля до |рублей +|рублей + |рублей +|рублей + |рублей +|рублей + |
|300 000 |6,21 |1,69 |5,64 |2,26 |5,08 |2,84 |
|рублей |процента|процента |процента|процента с|процента|процента |
| |с суммы,|с суммы, |с суммы,|суммы, |с суммы,|с суммы, |
| |превыша-|превышаю-|превыша-|превышаю- |превыша-|превышаю-|
| |ющей |щей |ющей |щей |ющей |щей |
| |100 000 |100 000 |100 000 |100 000 |100 000 |100 000 |
| |рублей |рублей |рублей |рублей |рублей |рублей |
|—————————————|————————|—————————|————————|——————————|————————|—————————|
|От 300 001 |23 420 |6 380 |21 280 |8 520 |19 160 |10 640 |
|рубля до |рублей +|рублей + |рублей +|рублей + |рублей +|рублей + |
|600 000 |3,1 |0,85 |2,82 |1,13 |2,54 |1,41 |
|рублей |процента|процента |процента|процента с|процента|процента |
| |с суммы,|с суммы, |с суммы,|суммы, |с суммы,|с суммы, |
| |превыша-|превышаю-|превыша-|превышаю- |превыша-|превышаю-|
| |ющей |щей |ющей |щей |ющей |щей |
| |300 000 |300 000 |300 000 |300 000 |300 000 |300 000 |
| |рублей |рублей |рублей |рублей |рублей |рублей |
|—————————————|————————|—————————|————————|——————————|————————|—————————|
|Свыше |32 720 |8 930 |29 740 |11 910 |26 780 |14 870 |
|600 000 |рублей |рублей |рублей |рублей |рублей |рублей |
|рублей | | | | | | |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Порядок исчисления и уплаты единого социального налога
Порядок исчисления и уплаты единого социального налога налогоплательщиками-работодателями приведен в статье 243 НК РФ. Согласно этой статье работодатели ежемесячно обязаны вносить авансовые платежи по налогу непосредственно перед тем, как получить в банке средства для выплаты заработной платы работникам. Однако это должно быть сделано не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена заработная плата. Чтобы получить в банке наличные деньги для выдачи заработной платы, организации должны будут предъявить платежные поручения на перечисление налога.
По каждому работнику организации должны будут рассчитывать сумму налога, зачисляемую в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования. Бухгалтера перечисляют единый социальный налог четырьмя платежными поручениями: отдельно на счет Пенсионного фонда РФ, отдельно на счет Фонда социального страхования РФ, отдельно на счета территориального и федерального фондов обязательного медицинского страхования.
Суммы начисленных платежей (кредит 69) отражают по дебету счетов, на которые были списаны начисленные и произведенные выплаты (08, 10, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 70 и т.д.).
