Плательщики налога на имущество физических лиц

Плательщиками налога на имущество физических лиц являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (далее - физические лица), имеющие на территории Российской Федерации в собственности имущество, признаваемое Законом Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» объектом налогообложения. По виду владения имуществом налогоплательщика можно подразделить на следующие категории:

- физическое лицо является единственным владельцем имущества - налогоплательщик один;

- несколько физических лиц владеют имуществом в долевой собственности - каждый является налогоплательщиком и уплачивает налог соразмерно своей доли;

- физические лица и организации владеют имуществом в долевой собственности - каждое физическое лицо является налогоплательщиком и уплачивает налог соразмерно своей доли, а организация со своей доли владения имущества будет уплачивать налог на имущество организаций;

- несколько физических лиц владеют общим совместным имуществом (без выделения долей) - по согласованию налогоплательщиком может быть одно физическое лицо, если нет согласия, то каждый уплачивает налог в равных долях.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальные налоговые режимы (уплата ЕСХН, упрощенная система налогообложения, уплата ЕНВД или совмещение указанных специальных режимов) освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц, но только в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности в рамках специальных налоговых режимов. Индивидуальные предприниматели могут совмещать эти режимы, доли имущества, используемые в предпринимательской деятельности, суммируются.

Индивидуальные предприниматели обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению спец. режимом налогообложения и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, в случае невозможности обеспечения раздельного учета имущества стоимость имущества, являющегося объектом обложения налогом на строения, помещения и сооружения, может быть определена пропорционально доле суммы дохода от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе применения спец. режимов, в общей сумме дохода от реализации продукции (работ, услуг).

В Законе не предусмотрено освобождение от исполнения обязанностей по уплате налога на имущество физических лиц в случаях, если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в собственности несовершеннолетних, недееспособных граждан или граждан, ограниченных в дееспособности.

В этих случаях исполнение обязанности по уплате налога в отношении такого имущества возлагается на законных представителей налогоплательщика - физического лица, которыми признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации[3].