2020-01-15
190
От уплаты налога на имущество физических лиц освобождаются:
- Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
- инвалиды I и II групп, инвалиды детства;
- участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;
- лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
- лица, получающие льготы в соответствии с Законом РСФСР «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», а также лица, указанные в Федеральном законе РФ от 26 ноября 1998 г. N 175-ФЗ «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча»;
|
|
|
- военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
- лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
- члены семей военнослужащих, потерявших кормильца.
Льгота предоставляется также:
- пенсионерам, получающим пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации (по возрасту или инвалидности);
- гражданам, уволенным с военной службы или призывавшимся на военные сборы, выполнявшим интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;
- родителям и супругам (если они не вступили в повторный брак) военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;
- со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, - на период такого использования;
|
|
|
- с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 кв. м и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 кв. м.
Следует заметить, что после принятия Федерального закона от 22.08.2004 г. N 122-ФЗ (из-за длинного названия его называют Законом «О монетизации льгот» внесены существенные поправки в Закон РСФСР от 15.05.1999 г. N 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», указанным категориям граждан, также лицам, принимавшим непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах, предоставляется возмещение вреда и меры социальной поддержки, финансирование которых осуществляется за счет средств федерального бюджета.
По мнению Минфина РФ, изложенного в Письме от 29.12.2006 г. N 03-06-01-05/18, в настоящее время правовых оснований для предоставления налоговых льгот по налогу на имущество физических лиц указанной категории граждан на федеральном уровне не имеется.
Налог исчисляется налоговым органом по месту нахождения объектов налогообложения на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.
Физические лица, имеющие льготы, самостоятельно предоставляют необходимые документы в налоговый орган, лучше всего это сделать в виде письменного заявления с приложением копии документов, подтверждающих льготу[6].
3. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения
Право наследования имущества закреплено статьей 35 Конституции РФ. Порядок начисления и взимания налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения регламентируется Законом РФ от 12 декабря 1991 г. N 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» (с изменениями от 22 декабря 1992 г., 6 марта 1993 г., 27 января 1995 г.).
Плательщиками налога в соответствии с настоящим Законом РФ от 12 декабря 1991 г. N 2020-I «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» (с изменениями от 22 декабря 1992 г., 6 марта 1993 г., 27 января 1995 г., 30 декабря 2001 г.) являются физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения.
Объектами налогообложения в соответствии с настоящим Законом являются жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.
Ставки налога на имущество и дарение:
а) при наследовании имущества стоимостью от 850-кратного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:
· наследникам первой очереди - 5% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
|
|
|
· наследникам второй очереди - 10% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
· другим наследникам - 20% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
б) при наследовании имущества стоимостью от 1701-кратного до 2550-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:
ü наследникам первой очереди - 42,5-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 10% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
ü наследникам второй очереди - 85-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 20% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
ü другим наследникам - 170-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 30% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
в) при наследовании имущества стоимостью свыше 2550-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:
§ наследникам первой очереди - 127,5-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 15% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
§ наследникам второй очереди - 255-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 30% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
§ другим наследникам - 425-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 40% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.
2. Налог с имущества, переходящего физическим лицам в порядке дарения, исчисляется по следующим ставкам:
|
|
|
а) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 80-кратного до 850-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:
· детям, родителям - 3% от стоимости имущества, превышающей 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
· другим физическим лицам - 10% от стоимости имущества, превышающей 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
б) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 851-кратного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:
· детям, родителям - 23,1-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 7% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
· другим физическим лицам - 77-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 20% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
в) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 1701-кратного до 2550-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:
· детям, родителям - 82,6-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 11% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
· другим физическим лицам - 247-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 30% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
г) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, свыше 2550-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:
· детям, родителям - 176,1-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 15% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
· другим физическим лицам - 502-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 40% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.
В соответствии с Законом РФ от 12 декабря 1991 г. N 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» физические лица, принявшие имущество в порядке дарения, являются плательщиками этого налога независимо от того, кто является дарителем: физическое или юридическое лицо.
Следовательно, физические лица, получившие имущество, указанное в ст. 2 Закона «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения», на основании договора дарения с предприятием, обязаны уплатить налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения на общих основаниях.
Помимо уплаты данного налога, рыночная стоимость подаренного имущества подлежит включению в совокупный облагаемый доход одаряемого лица на основании п. 1 ст. 210 НК РФ. На денежные средства, выдаваемые физическому лицу на основании договора дарения из кассы предприятия, требование об уплате налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, не распространяется.
С 1 января 2006 года Закон РФ от 12 декабря 1991 г. N 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» утратил илу в связи с принятием Федерального закона от 01.07.2005 г. N 78-ФЗ «О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования».
Таким образом, с указанной даты физические лица, принявшие имущество в порядке дарения, на основании договора дарения с предприятием, уплачивают только налог на доходы физических лиц[7].
Федеральным законом от 01.07.2005 N 78-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2006 г., налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, отменен.
По наследству, свидетельство на которое выдано до 01.01.2006, налог с наследуемого имущества, в отношении которого свидетельства о праве на наследство выданы до 1 января 2006 года, налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, взимается в порядке, установленном Законом Российской Федерации от 12 декабря 1991 года N 2020-I "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, а с наследуемого имущества, в отношении которого свидетельства о праве на наследство выдаются начиная с 1 января 2006 года, налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, не взимается.[8]
Заключение
Государственные налоги возникли вместе с появлением государства как средство по покрытию расходов на выполнение его основных задач и функций. В капиталистических странах наблюдается большой удельный вес налогов в общем объеме национального дохода: от одной трети до половины его размера. Эти средства направляются на военные цели, содержание государственного аппарата, финансирование разного рода программ по регулированию экономики. Основная часть налоговых поступлений в экономике капиталистических стран формируется за счет налогов населения (физических лиц).
Подобные процессы происходят сейчас и в нашей стране. Однако, в отличие от капиталистических стран, в общей сумме поступающих налоговых платежей значительный объем занимают и суммы налогов предприятий, организаций и учреждений.
В данной работе были рассмотрены такие налоги, как налог с имущества организаций, налог с имущества физических лиц, налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Были рассмотрены сущность, значение налогов, плательщики налогов, объекты налогообложения, порядок учета и уплаты данных налогов в бюджет.
Налог на имущество предприятий введен в целях стимулирования не используемых в производстве материальных ценностей. Хотя он не причислен к основным видам налогов (в рыночной экономике основными налогами считаются подоходный налог; налог на прибыль предприятия; косвенные налоги; взносы социального страхования), однако для региональных бюджетов он является стабильным доходом, так как его поступления в меньшей мере зависят от хозяйственной деятельности юридических лиц.
Налоги на имущество физических лиц производятся только в денежной форме, и хотя не имеют решающего значения в сумме отчислений бюджету, все же являются важным источником пополнения средств, прежде всего, местных бюджетов.
Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, был отменен Федеральным законом от 01.07.2005 N 78-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2006 г.
Список используемой литературы
1. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгалтер и договор. Договоры, используемые в хозяйственной деятельности предприятий (экономико-правовой анализ). (Часть II). - «Налоги и финансовое право», 2005 г.;
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Ч.1-2.;
3. Закон РФ от 09.12.1991 г. N 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц»;
4. Изменения налогового законодательства, вступившие в силу с 1 января 2006 г. Правовой аспект («Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях», N 6, март 2006 г.);
5. Красноперова О.А. Налоговые освобождения для физических лиц. - «ГроссМедиа», 2006 г.;
6. Налоговый кодекс Российской Федерации;
7. Налоги. Учебник для вузов./Под ред. Черника Д.Г. - М:1996.;
8. Письмо Минфина РФ от 29.12.2006 г. N 03-06-01-05/18;
9. Письмо Федеральной налоговой службы от 14 ноября 2006 г. N ММ-8-21/399 «О налоге на имущество физических лиц»4
10. Письмо Федеральной налоговой службы от 27 февраля 2006 г. N ГВ-6-21/197 «О налоге на имущество организаций»;
11. Скрипниченко В. Налоги и налогообложение. - «Питер», «БИНФА», 2007 г.;
12. Федеральный закон РФ от 12.12.1991 г. N 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» (с изменениями от 22 декабря 1992 г., 6 марта 1993 г., 27 января 1995 г.);
13. Федеральный закон РФ от 01.07.2005 N 78-ФЗ «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения»;
14. Федеральный закон от 30.06.2008 N 108-ФЗ «О налоге на имущество».
[1] Налоговый кодекс РФ ст.376 п.1
[2] Письмо Федеральной налоговой службы от 27 февраля 2006 г. N ГВ-6-21/197 «О налоге на имущество организаций»
[3] Налоговый кодекс РФ ст.27 п.2
[4] Скрипниченко В. Налоги и налогообложение. - "Питер", "БИНФА", 2007 г.
[5] Письмо Федеральной налоговой службы от 14 ноября 2006 г. N ММ-8-21/399 «О налоге на имущество физических лиц»
[6] Красноперова О.А. Налоговые освобождения для физических лиц. - «ГроссМедиа», 2006 г.
[7] Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгалтер и договор. Договоры, используемые в хозяйственной деятельности предприятий (экономико-правовой анализ). (Часть II). - «Налоги и финансовое право», 2005 г.
[8] Изменения налогового законодательства, вступившие в силу с 1 января 2006 г. Правовой аспект («Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях», N 6, март 2006 г.)
