2020-01-15
205
Под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации основные средства постепенно утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, подвергаясь физическому и моральному износу. В результате уменьшается реальная балансовая стоимость основных средств, которая возмещается путем начисления амортизации в течении срока полезного использования объектов.
Слово "амортизация" иностранного происхождения. Оно происходит от латинского "amortisatio", что дословно переводится как "погашение". При этом как в латинском, так и в русском языке этот термин используется в двух, сходных по смыслу значениях. Во-первых, это средство, уменьшающее способ распределения суммы износа в течение предполагаемого срока полезной службы по определенным отождествление понятий «износ» и «амортизация», поэтому необходимо раскрыть экономический смысл данных понятий.
Понятие «износ» представляется не столько экономическим, сколько бытовым и общетехническим. Под «износом» понимается процесс постепенной и ожидаемой потери любым искусственно созданным объектом своих функциональных качеств. Износ отражает уменьшение потребительских свойств объекта и соответствующее уменьшение его стоимости.
Основные средства претерпевают моральный износ. Различают две формы морального износа. Первая форма заключается в том, что на рынке происходит обесценивание средств труда той же конструкции, что выпускались раньше и были приобретены организацией (например, вследствие понижения спроса ил удешевления производства).
Вторая форма морального износа выражается в том, что происходит обесценивание имеющихся у организации средств труда, физически вполне пригодных, в результате появления на рынке новых, технически более совершенных и производительных.
Под физическим износом понимается потеря средствами труда своих первоначальных качеств. Физический износ главным образом есть следствие потребления основных средств в хозяйственной деятельности. Так же основные средства могут претерпевать физический износ и независимо от того, используются они или нет, например, в результате атмосферных влияний или под воздействием агрессивных сред.
На величину физического износа влияет ряд факторов:
- нагрузка, например число смен работы оборудования;
- продолжительность смены;
- интенсивность процесса производства;
- качество и надежность самих средств труда;
- износостойкость и прочность материалов, из которых изготовлены средства труда;
- правильность технической эксплуатации и ухода;
- своевременность и качество ремонта.
В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.
По используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).
Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.
- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.
Линейный способ начисления амортизации является одним из наиболее распространенных. Его используют многие организации. В линейном способе норма амортизации (К) не меняется в течение всего срока полезного использования объекта основных средств и рассчитывается по формуле:
К=100% / N, (2.1)
где N – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества (в годах).
Если использовать в формуле расчета (2.1.) срок полезного использования в месяцах, тогда полученная величина будет определяться как норма ежемесячных амортизационных отчислений.
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений (А) определяется как произведение нормы амортизации и первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств:
А=К*Сп(в), (2.2)
где С п(в) – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств.
Пример. Организацией приобретен станок АКП628-05 стоимость– 160000 рублей (Приложение 15). В соответствии с Классификацией основных средств объект относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше трех до пяти лет включительно. Срок полезного использования, установленный организацией, – 6 лет. Годовая норма амортизации – 17% (100%: 6 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений – 27200 руб. (160000 руб. * 17: 100), ежемесячная сумма амортизации – 2266,6 руб. (27200: 12).
Способ уменьшаемого остатка обеспечивает ускоренную амортизацию, при которой основная часть амортизационных отчислений происходит в первые годы срока полезного использования. В этом способе норма амортизации тоже является постоянной и определяется по формуле:
К=к/ N, (2.3.)
где к – коэффициент ускорения, может принимать значения от 1 до 3.
Сумма начисленной амортизации определяется произведением:
А=К*С ост, (2.4)
где С ост. – остаточная стоимость объекта основных средств.
Следует учитывать, что ускоренное списание с применением максимального коэффициента, равного 3, не всегда экономически целесообразно и обоснованно, и зачастую может приводить к неблагоприятным последствиям.
Рассчитываемая таким образом амортизация не покрывает первоначальную стоимость основного средства, т.е. теоретически при использовании такого способа балансовая стоимость не будет списана в течение срока полезного использования. Поэтому оставшуюся часть нужно списать на расходы последнего года, в котором заканчивается эксплуатация имущества. В то же время данный способ предполагает списание максимальной части амортизируемой стоимости в первые годы эксплуатации основного средства, что позволяет организации более эффективно возмещать расходы по приобретению основных средств.
Например, приобретен объект основного средства стоимостью –120000 руб. Срок полезного использования – 8 лет. Коэффициент ускорения – 2. Годовая норма амортизации – 12,5% (100%:8). Годовая норма амортизации с учетом ускорения будет равна 25% (100%:8 *2).
В первый год эксплуатации: годовая сумма амортизационных отчислений будет определена исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта основных средств, и составит 30000руб. (120000руб.* 25%).
Во второй год эксплуатации: амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании первого года эксплуатации и составит22500 руб.((120000руб. – 30000руб.) = 90000руб.*25 %).
В третий год эксплуатации: амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости по окончании второго года эксплуатации и составит 16875 руб.((90000руб. –22500 руб.) =67500руб.*25%).
В четвертый год эксплуатации: амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании третьего года эксплуатации и составит 12656,25 руб. ((67500руб. – 16875руб.) = 50625 руб.*25%).
В течении пятого года эксплуатации: амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании четвертого года эксплуатации и составит 9492,18 руб. ((50625руб. – 12656,25 руб.) = 37968,75 руб.*25%) и т.д.
Накопленная в течение восьми лет амортизация составит 107986,43 руб. Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой накопленной амортизации в сумме 12013,57 руб. представляет собой ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года ликвидационной стоимости.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, как и предыдущий способ, обеспечивает ускоренную амортизацию. В этом способе норма амортизации - величина переменная. Она зависит от порядкового номера года полезного использования. Например, при сроке службы основного средства 8 лет, сумма чисел лет полезного использования основного средства составит 36 лет (8+7+6+5+4+3+2+1).
Годовая норма амортизации принимается пропорционально этим числам. Конкретные значения нормы амортизации по годам определяются делением каждого из членов прогрессии на их сумму, которая в данном случае равна 36. Так в первый год норма амортизации К1=8/36=0,222; во второй год К2=3/36=0,08 и т.д.; в последний год К8=1/36=0,027.
В общем случае норму амортизации можно рассчитать по формуле:
Кi=2(N+1-I)/N(N+1), (2.5)
где N – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества (в годах);
i – порядковый номер года использования.
В данном способе норма амортизации применяется к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта, т.е. сумма амортизации Аi за i-й год полезного использования определяется произведением:
Аi=Кi*С, (2.6)
Например, стоимость основного средства – 160000 руб. Срок полезного использования – 8 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит: 1+2+3+4+5+6 +7+8= 36.
В первый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 8: 36, сумма начисленной амортизации – 26666,66 руб. (120000 руб. * 8: 36).
Во второй год эксплуатации коэффициент соотношения – 7: 36, сумма начисленной амортизации – 23333,33 руб. (120000 руб.* 7: 36).
В третий год эксплуатации коэффициент соотношения – 6: 36, сумма начисленной амортизации –20000 руб. (120000 * 6: 36).
В четвертый год эксплуатации коэффициент соотношения – 5: 36, сумма начисленной амортизации – 16666,66 руб. (120000 руб. * 5: 36).
В пятый год эксплуатации коэффициент соотношения – 4: 36, сумма начисленной амортизации – 13333,33 руб. (120000 руб. * 4: 36).
В шестой год эксплуатации коэффициент соотношения – 3: 36, сумма начисленной амортизации – 10000 руб. (120000 руб. * 3: 36).
В седьмой год эксплуатации коэффициент соотношения – 2: 36, сумма начисленной амортизации – 6666,66 руб. (120000 руб. * 2: 36).
В последний, восьмой год эксплуатации коэффициент соотношения – 1: 36, сумма начисленной амортизации – 3333,33 руб. (120000 руб. * 1: 36).
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции предполагает, что норма амортизации рассчитывается исходя из натурального показателя объема продукции за период времени i:
Кi=Vфi/V, (2.7)
где Vф i - фактический объем продукции го периода (года);
V - проектная мощность объекта основных средств на весь период полезного использования.
Рассмотренный способ позволяет прямо соотносить амортизацию с выполненным объемом работ, не учитывает соображений экономической привлекательности списания максимума стоимости в первые периоды эксплуатации основного средства.
Например, стоимость автомобиля – 80000 руб., предполагаемый пробег – 300000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 9000 км, сумма амортизации за этот период составит 2400 руб. (9000 км * (80000 руб.: 300000 км)). Сумма амортизации за весь период пробега – 80000 руб. (300000 км * 80000 руб.: 300000 км).
Если физический износ является главной причиной, ограничивающей длительность использования основных средств, организации отдают предпочтение способу списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Для отражения операций по начислению амортизации в бухгалтерском учете используется счет 02 «Амортизация основных средств». Суммы начисленных амортизационных отчислений учитываются на счете 02 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или расходов на продажу.
Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту сч. 02 «Амортизация основных средств» и дебету сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная плата формирует операционные доходы).
При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и т.д.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается с дебета сч. 02 «Амортизация основных средств» в кредит сч. 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
Счет 02 «Амортизация основных средств» может корреспондировать с данными счетами в следующих хозяйственных операциях:
- Дт сч. 02 «Амортизация основных средств» Кт сч. 01 «Основные средства» - списание суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам; выкуп лизингового имущества лизингополучателем на дату перехода права собственности;
- Дт сч. 02 «Амортизация основных средств» Кт сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности» - списана сумма начисленной амортизации по лизинговому имуществу, предметам износа, выбывающим в связи с полным износом;
- Дт сч. 02 «Амортизация основных средств» Кт сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты» - списание амортизационных начислений по основным средствам, переданным в филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс;
- Дт сч. 02 «Амортизация основных средств» Кт сч. 83 «Добавочный капитал» - уменьшение износа основных средств при их переоценке; списание сумм излишне начисленного износа основных средств за прошлый год;
- Дт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт сч. 02 «Амортизация основных средств» – начислена амортизация по внеоборотным активам, используемым в капитальном строительстве;
- Дт сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» Кт сч. 02 «Амортизация основных средств» – начислена амортизация по объектам основных средств, используемых в основном и вспомогательном производствах;
- Дт сч. 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кт сч. 02 «Амортизация основных средств» – начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения и обслуживающих производств и хозяйства;
- Дт сч. 44 «Расходы на продажу» Кт сч. 02 «Амортизация основных средств» – начислена амортизация по объектам основных средств торгового назначения;
- Дт сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты» Кт сч. 02 «Амортизация основных средств» – отражена амортизация по объектам, переданным организацией филиалам, представительствам, отделениям и другим обособленным подразделениям организации, ведущим самостоятельный баланс; начислена амортизация по объектам, переданным в доверительное управление;
- Дт сч. 83 «Добавочный капитал» Кт сч. 02 «Амортизация основынх средств» – доначисление суммы амортизации в результате переоценки основных средств; доначисление суммы амортизации основных средств за прошлый год;
- Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы» Кт сч. 02 «Амортизация основных средств» – начислена амортизация при выбытии, списании, продаже, частичной ликвидации основных средств; списание сумм начисленной амортизации по недостающим (по актам инвентаризации) или полностью испорченным основным средствам; начислена амортизация по основным средствам, сданным в аренду (если арендная плата формирует операционные доходы); доначисление за прошлый год сумм амортизационных начислений основных средств; начисление амортизации по неучтенным основным средствам, выявленным при инвентаризации;
- Дт сч. 97 «Расходы будущих периодов» Кт сч. 02 «Амортизация основных средств» – начислена амортизация по объектам основных средств, используемых при осуществлении работ, расходы по которым учитываются в составе будущих отчетных периодов (в составе расходов по горно-подготовительным работам, по рекультивации земель, освоению новых производств и т.д.); платежи при выкупе лизингового имущества до истечения срока договора по лизингу (отражается в хозяйственных операциях лизингополучателя).
На исследуемом предприятии ОАО «Роствертол» амортизация основных средств начисляется линейным способом, т.е. погашение первоначальной стоимости объекта определяется сроком его службы. Срок полезного использования основных средств определяется на основании «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1 с изменениями и дополнениями, внесенными Постановлением Правительства РФ от 09.07.2003 № 415.
Согласно приказа об учетной политике для целей бухгалтерского учета ОАО «Роствертол» на 2006 год, срок полезного использования основных средств определяется исходя из ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью в пределах установленных Постановлением Правительства РФ от 01.01.02г. №1 для соответствующих амортизационных групп.
