Порядок исчисления земельного налога и авансовых платежей по налогу

Изучив теоретические основы исчисления земельного налога, произведем расчет налога на примере металлургического комбината ОАО «Металлист» (пример 1).

ОАО «Металлист» имеет в своей собственности пять земельных участков. Производственные и вспомогательные цеха расположены на трех земельных участках. На четвертом участке организация осуществляет жилищное строительство (не индивидуальное). На пятом участке размещены теплицы для выращивания овощных культур.

Земельному участку №1 присвоен кадастровый номер 17:13:000154:12590, его кадастровая стоимость – 32 000 000 руб. Земельный участок находится на праве постоянного (бессрочного) пользования ОАО «Металлист» с 2005 года на основании решения местного органа власти о предоставлении земельного участка и правоустанавливающего документа на землю. На этом участке расположены корпуса мартеновского цеха, листопрокатного цеха, котельная, очистные сооружения и насосно-фильтровальная станция.

Земельный участок №2 предоставлен ОАО «Металлист» 2 февраля 2009 года. Этим же числом зарегистрированы права на участок. Его кадастровый номер - 17:13:000154:24302, а кадастровая стоимость – 15 000 000 руб. На участке расположен водосборный производственный бассейн.

Земельный участок №3 предоставлен организации 16 июня 2009 года. В этот же день ОАО «Металлист» получило свидетельство о государственной регистрации права на данный земельный участок. Кадастровый номер участка - 17:13:000154:24304, а его кадастровая стоимость – 13 000 000 руб. На этом участке расположен склад для хранения продукции.

Земельный участок №4 ОАО «Металлист» приобрело 10 июля 2009 года для жилищного строительства. Кадастровый номер участка - 17:13:000154:12602, а его кадастровая стоимость – 14 000 000 руб.

Все указанные участки находятся на территории одного муниципального образования, представительные органы власти которого приняли нормативный правовой акт о введении земельного налога. Данное муниципальное образование курирует один налоговый орган. В отношении земель, занимаемых в этом муниципальном образовании организациями производственного назначения, налоговая ставка установлена в размере 1,3%. Код по ОКАТО муниципального образования, где расположены 4 земельных участка, - 17247174000. Для всех предприятий промышленного назначения органы данного муниципального образования утвердили налоговые льготы в виде не облагаемой налогом суммы в размере 2 000 000 руб., а так же уменьшения исчисленной суммы налога в размере на 30%.

Земельный участок №5 предоставлен ОАО «Металлист» 14 сентября 2009 года. Одновременно организация получила свидетельство о государственной регистрации права на данный земельный участок, которое оформлено тем же числом. На участке расположены теплицы для выращивания овощных культур. Земельный участок находится в другом муниципальном образовании. Ему присвоен кадастровый номер – 19:10:000173:12347, его кадастровая стоимость составляет 10 000 000 руб. Для всех организаций, которые используют землю сельскохозяйственного назначения, в данном муниципальном образовании установлены налоговые льготы в виде уменьшения исчисленной суммы налога на 50%, и в виде не облагаемой налогом суммы в размере 2 000 000 руб. Ставку налога по земельным участкам сельскохозяйственного назначения органы данного муниципального образования установили в размере 0,3%. Код по ОКАТО муниципального образования, где расположен земельный участок, - 16426245000 [17, с. 60].

Расчет налога по земельному участку №1.

ОАО «Металлист» имеет льготу в виде не облагаемой налогом суммы. Поэтому налогооблагаемая база будет равна:

32 000 000 – 2 000 000 = 30 000 000 руб.

Сумма исчисленного налога определяется как произведение налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К₂, деленное на 100:

30 000 000 ´ 1,3 ´ 1,0: 100 = 390 000 руб.

Так же организации предоставлена налоговая льгота, в виде уменьшения исчисленной суммы налога на 30%:

390 000 ´ 30: 100 = 117 000 руб.

Таким образом, исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период равна: 390 000 – 117 000 = 273 000 руб.

Кроме того, организация рассчитывает суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет за все отчетные периоды.

Сумма исчисленного авансового платежа за I квартал равна:

1/4 ´ 30 000 000 ´ 1,3 ´ 1,0: 100 = 97 500 руб.

Сумма налоговой льготы составила: 97 500 ´ 30: 100 = 29 250 руб.

Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за I квартал, равна:

97 500 – 29 250 = 68 250 руб.

Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за II и III кварталы 2009 года, рассчитывается так же, как и за I квартал. Поэтому сумма всех авансовых платежей составила: 68 250 + 68 250 + 68 250 = 204 750 руб.

Расчет налога по земельному участку №2.

ОАО «Металлист» имеет льготу в виде не облагаемой налогом суммы. Поэтому налогооблагаемая база будет равна:

15 000 000 – 2 000 000 = 13 000 000 руб.

Земельный участок организации предоставлен 2 февраля 2009 года, поэтому она использовала его в течение 11 месяцев налогового периода. В связи с этим коэффициент К₂ = 11 мес.: 12 мес. = 0,9167

Сумма исчисленного налога определяется как произведение налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К₂, деленное на 100:

13 000 000 ´ 1,3 ´ 0,9167: 100 = 154 922 руб.

Так же организации предоставлена налоговая льгота, в виде уменьшения исчисленной суммы налога на 30%:

154 922 ´ 30: 100 = 46 477 руб.

Таким образом, исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период равна: 154 922 – 46 477 = 108 445 руб.

Расчет суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет за все отчетные периоды:

Так как коэффициент К₂ за I квартал равен 0, 6667 (2 мес.: 3 мес.) сумма исчисленного авансового платежа за этот отчетный период равна:

1/4 ´ 13 000 000 ´ 1,3 ´ 0,6667: 100 = 28 168 руб.

Сумма налоговой льготы составила: 28 168 ´ 30: 100 = 8 450 руб.

Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за I квартал, равна:

28 168 – 8 450 = 19 718 руб.

Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за II квартал, равна:

1/4 ´ 13 000 000 ´ 1,3 ´ 1,0: 100 = 42 250 руб.

Сумма налоговой льготы составила: 42 250 ´ 30: 100 = 12 675 руб.

Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за II квартал, равна:

42 250 – 12 675 = 29 575 руб.

Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за III квартал 2009 года, рассчитывается так же, как и за II квартал. Поэтому сумма всех авансовых платежей составила: 19 718 + 29 575 + 29 575 = 78 868 руб.

Расчет налога по земельному участку №3.

ОАО «Металлист» имеет льготу в виде не облагаемой налогом суммы. Поэтому налогооблагаемая база будет равна:

13 000 000 – 2 000 000 = 11 000 000 руб.

Земельный участок, где расположен склад для хранения продукции, предоставлен организации 16 июня 2009 года, поэтому она использовала его в течение 6 месяцев налогового периода.

В связи с этим коэффициент К₂ = 6 мес.: 12 мес. = 0,5

Сумма исчисленного налога определяется как произведение налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К₂, деленное на 100:

11 000 000 ´ 1,3 ´ 0,5: 100 = 71 500 руб.

Так же организации предоставлена налоговая льгота, в виде уменьшения исчисленной суммы налога на 30%:

71 500 ´ 30: 100 = 21 450 руб.

Таким образом, исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период равна: 71 500 – 21 450 = 50 050 руб.

Расчет суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет за все отчетные периоды:

В I и II квартале авансовый платеж по земельному налогу не исчисляется, поскольку земельный участок №3 предоставлен организации 16 июня 2009 года.

Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за III квартал, равна:

1/4 ´ 11 000 000 ´ 1,3 ´ 1,0: 100 = 35 750 руб.

Сумма налоговой льготы составила: 35 750 ´ 30: 100 = 10 725 руб.

Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за III квартал, равна:

35 750 – 10 725 = 25 025 руб.

Таким образом, сумма всех авансовых платежей составила: 25 025 руб.

Расчет налога по земельному участку №4.

ОАО «Металлист» имеет льготу в виде не облагаемой налогом суммы. Поэтому налогооблагаемая база будет равна:

14 000 000 – 2 000 000 = 12 000 000 руб.

Земельный участок, где осуществляется жилищное строительство, предоставлен организации 10 июля 2009 года, поэтому она использовала его в течение 6 месяцев налогового периода.

В связи с этим коэффициент К₂ = 6 мес.: 12 мес. = 0,5

Так как период проектирования и строительства еще не превысил трех лет, ОАО «Металлист» должно применить ставку с коэффициентом 2. Сумма исчисленного налога определяется как произведение налоговой базы, налоговой ставки, коэффициента 2 и коэффициента К₂, деленное на 100:

12 000 000 ´ 1,3 ´ 2 ´ 0,5: 100 = 156 000 руб.

Так же организации предоставлена налоговая льгота, в виде уменьшения исчисленной суммы налога на 30%:

156 000 ´ 30: 100 = 46 800 руб.

Таким образом, исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период равна: 156 000 – 46 800 = 109 200 руб.

Расчет суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет за все отчетные периоды:

В I и II квартале авансовый платеж по земельному налогу не исчисляется, поскольку земельный участок №4 предоставлен организации 10 июля 2009 года.

Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за III квартал, равна:

1/4 ´ 12 000 000 ´ 1,3 ´ 2 ´ 1,0: 100 = 78 000 руб.

Сумма налоговой льготы составила: 78 000 ´ 30: 100 = 23 400 руб.

Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за III квартал, равна:

78 000 – 23 400 = 54 600 руб.

По истечении каждого отчетного периода организация должна подавать в налоговый орган налоговый расчет по авансовым платежам, не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Так, например, за первый квартал 2009 года ОАО «Металлист» подает расчет по авансовым платежам 20 апреля 2009 года (Приложение 2).

Расчет налога по земельному участку №5.

ОАО «Металлист» имеет льготу в виде не облагаемой налогом суммы. Поэтому налогооблагаемая база будет равна:

10 000 000 – 2 000 000 = 8 000 000 руб.

Земельный участок, на котором находится теплица, предоставлен организации 14 сентября 2009 года, то есть в 2009 году он использовался 4 месяца.

В связи с этим коэффициент К₂ = 4 мес.: 12 мес. = 0,3333

Сумма исчисленного налога определяется как произведение налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К₂, деленное на 100:

8 000 000 ´ 0,3 ´ 0,3333: 100 = 7 999 руб.

Так же организации предоставлена налоговая льгота, в виде уменьшения исчисленной суммы налога на 50%: 7 999 ´ 50: 100 = 4 000 руб.

Таким образом, исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период равна: 7 999 – 4 000 = 3 999 руб.

Расчет суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет за все отчетные периоды:

Земельный участок №5 предоставлен в сентябре 2009 года, поэтому авансовые платежи за I и II кварталы 2009 года организация не исчисляла. Поскольку коэффициент К₂ за III квартал равен 0,3333 (1 мес.: 3 мес.), то авансовый платеж по земельному налогу за этот отчетный период составил:

1/4 ´ 8 000 000 ´ 0,3 ´ 0,3333: 100 = 2 000  руб.

Сумма налоговой льготы составила: 2 000 ´ 50: 100 = 1 000 руб.

Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за III квартал, равна:

2 000 – 1 000 = 1 000 руб.

ОАО «Металлист» подает в налоговый орган налоговый расчет по земельному налогу за III квартал 22 октября 2009 года (Приложение 4).