Классификация основных средств

Классификация основных средств имеет важное значение для получения достоверной информации об объектах основных средств с целью их правильного бухгалтерского учета. В организациях применяется единая типовая классификация основных средств и единый принцип их оценки в учете. Классификация проводится по следующим признакам: отраслевой принадлежности, функциональному назначению, натурально-вещественному составу, степени использования и принадлежности (18; с.32).

 Согласно, приказу Минфина РФ, средства основного вида деятельности по натурально-вещественному составу классифицируются по следующим группам: здания, сооружения и передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. К основным средствам также относятся: капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) (15; с.32).

По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные. Первые принадлежат предприятию и числятся на его  балансе, вторые получены от других организаций во временное пользование и учитываются у арендатора на забалансовых счетах.

 В соответствии с отраслевой принадлежностью в планировании, учете и отчетности выделяются основные средства, относящиеся к промышленности, сельскому хозяйству, строительству, здравоохранению, коммунальному хозяйству и бытовому обслуживанию и другим отраслям. При помощи такой группировки основные средства относятся к той отрасли народного хозяйства и виду деятельности, к которой отнесены вырабатываемая продукция, выполненные работы и оказываемые услуги с участием этих средств. Указанная группировка основных средств производится на каждом конкретном предприятии.

 В отраслевом разрезе группируются и основные средства подсобных, вспомогательных и прочих производств и хозяйств, состоящих на балансе предприятия. Например, в подсобном сельском хозяйстве могут иметь место объекты жилого фонда, амбулатории (медпункты) и другие объекты, которые показываются не как основные средства сельского хозяйства, а как средства жилищного хозяйства, здравоохранения.

 По функциональному назначению основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. Группа основные средства производственного назначения включает в себя: машины, станки, аппараты, инструменты, здания основных и вспомогательных цехов, отделов и служб, предназначенные для производственного процесса, или здания складов, транспортные средства, резервуары, используемые для хранения и перемещения предметов и продуктов труда. Основные средства непроизводственного назначения не принимают непосредственного участия в производственном процессе, но служат для культурно-бытовых потребностей работников предприятия. К ним относятся основные средства ЖКХ, поликлиник, медицинских пунктов, стадионов, детских садов и т.д.

По признаку использования основные средства делятся на находящиеся в эксплуатации (действующие) в реконструкции и техническом перевооружении, в запасе (резерве), на консервации. Эта группировка необходима потому, что внутри групп начисление амортизации происходит по-разному. Так, например, по группе основных фондов, находящихся в запасе, амортизация начисляется в части полного восстановления; по основным средствам в эксплуатации амортизация начисляется на полное восстановление, а при необходимости создается ремонтный фонд; по группе основных средств, находящихся на консервации, амортизация не начисляется.  

                            

                             2. ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 

  Большое значение при постановке на баланс инвентарного объекта и дальнейшей его эксплуатации имеет оценка. Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учета основных средств.

Принцип единства оценки основных средств означает установление единой методологии их учета в различных организациях независимо от организационно-правовой собственности. Принцип реальности раскрывает действительную стоимость того или иного объекта в составе основных средств на конкретную дату.

В соответствии с вышеизложенными принципами, различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

 

2.1. Первоначальная стоимость основных средств

Все основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Определение первоначальной стоимости основного средства, согласно ПБУ 6/01 раздел 2, зависит от способа его приобретения (9; с.31).

 2.1.1 Первоначальная стоимость основного средства, приобретенного за плату или созданием его

 Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату или созданием его, есть сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Например, если организация освобождена от уплаты НДС, то согласно ст. 170 части 2-й Налогового кодекса РФ она теряет право возмещать НДС поэтому сумма НДС должна быть включена в состав затрат на их приобретение, то есть в первоначальную стоимость основного средства.

 Фактическими затратами на приобретение, сооружение, изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые поставщику в соответствии с договором, а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- не возмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств (9; с.31 в ред. от 12.12.2005 № 147 н).

К фактическим затратам на приобретение основных средств не относятся общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением объекта основных средств.

 Все фактические затраты на приобретение, относятся в Дебет счета 08 «Капитальные вложения» в корреспонденции со счетами учета затрат.

- Кредит 60, 76- Дебет 08 - приняты счета от поставщиков, посредников, консультантов, затраты по доставке, регистрационные сборы, страховка и т.д. 

Ели основное средство подлежит предварительному монтажу, то его принимают сначала на счет 07 «Оборудование к установке», а затем

Кредит 07- Дебет 08 – передача оборудования в монтаж.

Кредит 60,76- Дебет 19- принят к учету НДС по приобретенному основному средству.

Кредит 68- Дебет 08 – включены импортные таможенные и государственные пошлины.

Кредит 26-Дебет 08 – командировочные и представительские расходы.

Кредит 08 - Дебет 01- ввод основных средств в эксплуатацию.

Кредит 19- Дебет 68/2- НДС направлен на возмещение из бюджета.

 Основные средства могут строиться хозяйственным способом (собственными силами) или подрядным способом (сторонней организацией). Первоначальная стоимость основных средства, построенных любым из этих способов, складывается из всех затрат на их строительство и ввод в эксплуатацию.

 Если строительство ведется подрядным способом, то стоимость вводимых основных средств определяется стоимостью заключенного договора на подрядные работы, не включая НДС.

 Если строительство осуществляется собственными силами (хозяйственным способом), то в первоначальную стоимость основного средства включаются фактические затраты связанные с его сооружением и доведением до состояния пригодного к эксплуатации.

Кредит 02- Дебет 08- амортизационные отчисления по собственным основным средствам, занятым при создании основного средства.

Кредит 10- Дебет 08- расход собственных материалов на строительство, сооружение, изготовление основных средств.

Кредит 70- Дебет 08- заработная плата работников, занятых при создании основного средства.

Кредит 69- Дебет 08- отчисления налогов с заработной платы, занятых при создании основных средств.

Кредит 68/2 – Дебет 19 начислен НДС по монтажно-строительным работам, исходя из фактических затрат на них в последний день квартала.

Кредит 19- Дебет 68/2 – сумма НДС по СМР для собственного потребления направлена к вычету.

 Основные средства могут приобретаться в кредит или на заемные средства. Для определения первоначальной стоимости объекта приобретенного в кредит в бухгалтерском учете мы обратимся к ПБУ 15/2008. В ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» п. 7 ч. 2 сказано, что в стоимость инвестиционного актива в нашем случае основного средства могут включаться проценты по полученным займам и кредитам, взятым непосредственно для приобретения, сооружения, изготовления инвестиционного актива. Под инвестиционным активом понимается «объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и изготовление». К таким активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки) (7; с.31).

Таким образом, для включения в первоначальную стоимость основного средства процентов по займам и кредитам нужно четко знать является ли данное основное средство инвестиционным активом и должны выполнятся следующие условия:

- расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

- расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

- начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

 Кредит 66,67- Дебет 08 – включены проценты по кредитам или займам, взятым непосредственно для приобретения (строительства) инвестиционного актива.

 Приостановить или закончить списание процентов на счет 08 и начать их относить к прочим расходам счет 91/2 необходимо в следующих случаях:

-приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовлениям инвестиционного актива на срок более 3-х месяцев (с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления);

-начала использования инвестиционного актива для изготовления продукции, несмотря на незавершенность работ по приобретению, сооружению и (или) изготовлению (с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива);

-окончания приобретения, сооружения и (или) изготовлениям инвестиционного актива (с первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения).

Согласно Налогового кодекса РФ затраты по кредитам и займам не учитываются при формировании первоначальной стоимости объекта приобретенного в кредит, а принимаются сразу в состав расходов. Таким образом возникает временная разница между бухгалтерским и налоговым учетом.

 Основные средства могут также приобретаться в иностранной валюте. При этой форме оплаты могут возникать курсовые разницы. Это связано с тем, что в бухгалтерском учете основные средства числятся только в рублях и должны пересчитываться по курсу на дату принятия основного средства к учету. Обратимся к ПБУ 3/2006, согласно п.9 начиная с 2008 года для определения первоначальной стоимости основного средства приобретенного в иностранной валюте не нужно пересчитывать в рубли суммы авансов, переплат и задатков. Они принимаются к учету по курсу, действующему на дату поступления предварительной оплаты. По курсу иностранной валюты на дату отгрузки рассчитывается только неоплаченная часть стоимости товаров. Оплаченная часть стоимости принимается равной сумме предоплаты в рублях. Стоимость приобретенного средства не пересчитывается, а оставшаяся сумма задолженности подлежит «переоценке» на отчетную дату и на дату погашения долга. Если отгрузка происходит после оплаты оставшегося долга за оборудование, то в бухгалтерском учете такое основное средство принимается к учету исходя из суммы аванса по курсу на день его уплаты, суммы долга по курсу на день поступления оборудования и при уплате оставшейся суммы долга по курсу на день оплаты. Возникшие курсовые разницы в бухгалтерском учете учитываются в качестве прочих доходов или расходов на счете 91 (10; с.31).

 Бухгалтерские проводки если:

-оплата произведена после отгрузки:

Кредит 60,76- Дебет 08 – оприходованы основные средства по курсу, действующему на дату принятия;

Кредит 52- Дебет 60,76 – оплачено оборудование;

Кредит 91/1- Дебет 60,76 – отражена курсовая разница.

- 100% предоплата:

Кредит 52- Дебет 60,76 – перечислен аванс поставщику за оборудование;

Кредит 60,76- Дебет 08 – принято к учету оборудование по курсу, действующему на дату перечисления аванса;

 -частичная предоплата:

Кредит 52- Дебет 60,76 – сделана предоплата продавцу за оборудование;

Кредит 91/1- Дебет 60,76 – отражена курсовая разница, возникшая при пересчете кредиторской задолженности на отчетную дату;

Кредит 60,76- Дебет 08 – оборудование принимается к учету исходя из суммы аванса по курсу на день его уплаты и суммы долга по курсу на день поступления оборудования;

Кредит 52- Дебет 60,76 – перечислена оставшаяся сумма долга;

Кредит 91/1- Дебет 60,76 – отражена курсовая разница, возникшая при пересчете суммы кредиторской задолженности на дату платежа.

В налоговом учете тоже внесены изменения в п. 11 ст. 250 и п.п.5 п. 1 ст. 265 НК РФ. Изменения вступили в силу с 1 января 2010г. и касаются отмены переоценки полученных и выданных авансов, выраженных в иностранной валюте.

Стоимость имущества, оплаченного в иностранной валюте путем предварительной и последующей оплаты, может определяться по курсу, действовавшему на дату перечисления аванса, – в части, приходящейся на предварительную оплату и на дату перехода права собственности – в части последующей оплаты (2; с.31).

Эти изменения урегулировали разницу учета курсовых разниц между бухгалтерским и налоговым учетом.