Специфические черты учета некоторых хозяйственных операций

  В кризисном состоянии предприятия роль учета затрат резко увеличивается. Действующее финансовое законодательство не содержит специальных указаний по бухгалтерскому учету и налогообложению операций, связанных с процедурами банкротства. Поэтому организации отдельных отраслей, в отношении которых предпринимаются процедуры банкротства, самостоятельно выбирают приемлемые для них варианты учета затрат:

· на уплату государственной пошлины, хранение имущества и уведомление кредиторов о месте и времени судебного заседания;

· на публикации о признании должника банкротом, о торгах и др.;

· на вознаграждение управляющему, созыв и проведение собраний кредиторов;

· на проведение торгов;

· на оплату услуг оценщиков и иных специалистов, привлекаемых конкурсным управляющим в соответствии со ст. 102 Федерального закона “О несостоятельности (банкротстве)” для инвентаризации и оценки имущества.

Учет затрат, связанных с процедурами банкротства, осуществляется в соответствии с действующими нормативными актами. Среди них:

1. Федеральный закон “О бухгалтерском учете”.

2. Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 “Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли”.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов СССР № 56 от 1 ноября 1991 г.

4. Положения по бухгалтерскому учету.

5. Другие нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет и налогообложение хозяйственных операций.

6. Порядок удовлетворения требований кредиторов определяется ст. 106-111, 114 Федерального закона “О несостоятельности (банкротстве)”.

Расходы на признание должника банкротом уменьшают налогооблагаемую прибыль организации-должника. Расходы на публикацию о признании должника банкротом связаны с исполнением судебного акта и включаются в состав судебных расходов в соответствии со ст. 89 АПК РФ. Поэтому эти должны быть отражены в порядке, предусмотренном для судебных расходов (п.15 Постановления Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552), то есть по дебету сч. 80 “Прибыли и убытки”.

Расходы на вознаграждение конкурсному управляющему в соответствии с п. 1 ст. 106 Федерального закона “О несостоятельности (банкротстве)” не являются судебными. Конкурсный управляющий выполняет функции руководителя должника, поэтому вознаграждение конкурсному управляющему должно учитываться по дебету счета 26 “Общехозяйственные расходы” в составе расходов на управление.

После составления ликвидационного баланса, имущество, которое осталось у организации после всех расчетов с кредиторами, подлежит распределению между ее учредителями.

Но сначала необходимо определить общую сумму капитала, которая будет распределяться.

Для этого необходимо рассчитать размер чистых активов и сравнить их с уставным капиталом. Если уставный капитал меньше чистых активов, то «условный уставный» капитал доводится до размера чистых активов за счет стоимости оставшегося имущества.

Имущество, которое осталось у организации после расчетов с кредиторами, подлежит распределению между участниками пропорционально их доле в уставном капитале организации.

Если по данным ликвидационного баланса у организации осталась прибыль, то данная операция отражается проводкой (табл. 1.1.)

 

Таблица 1.1.

Отражение прибыли

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит

 

99	84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года»	Отражена прибыль отчетного года
84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года»	80	Прибыль организации зачислена в уставный капитал.

Если по данным ликвидационного баланса у организации убыток, то он подлежит погашению за счет уставного капитала, при этом нераспределенный убыток прошлых лет переводится в состав убытков отчетного года. Отражение операций в бухгалтерском учете (таблица 1.2.)

Таблица 1.2.

Отражение уменьшения уставного капитала

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
84 субсчет «Нераспределенный убыток отчетного года»	84 субсчет «Непокрытый убыток прошлых лет»	Непокрытый убыток прошлых лет переводится в состав убытка отчетного года
80	84 субсчет «Непокрытый убыток отчетного года»	Уставный капитал уменьшен на непокрытый убыток отчетного года

 

Таким образом, определяется реальная величина уставного капитала, которая будет распределена между учредителями организации.

Начисление сумм, которые подлежат выплате учредителям юридического лица, отражаются записью (таблица 1.3.)

Таблица 1.3.

Проводки по выплате сумм учредителям

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит

 

80

75

Отражена сумма уставного капитала организации, подлежащая распределению между учредителями (участниками)

Распределение имущества между учредителями производится на основании акта, в котором должно быть указано, кому и что передано.

Акт обязательно подписывают все участники организации, выплата долей участникам организации оформляется в учете соответствующей записью (таблица 1.4.)

Таблица 1.4.

Распределение имущества между учредителями

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит

 

75

50,51

Выплачена участникам их доля уставного капитала

 

Формирование окончательного ликвидационного баланса организации-банкрота.После того как ликвидационная комиссия закончила процесс расчетов с кредиторами за счет средств, полученных от реализации конкурсной массы или передачи собственности организации-банкрота кредитору, происходит формирование окончательного ликвидационного баланса организации-банкрота. По завершению расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается общим собранием кредиторов, учредителями организации, согласовывается с органами, осуществившими государственную регистрацию данной организации. Окончательный ликвидационный баланс содержит информацию об итогах конкурсного производства, в том числе о неудовлетворенных требованиях кредиторов.

Актив окончательного ликвидационного баланса на начало отчетного периода представляет собой актив промежуточного ликвидационного баланса организации, т. е. реальную конкурсную массу организации-должника. Учитывая, что окончательный ликвидационный баланс составляется после удовлетворения требований кредиторов, а, следовательно, после реализации конкурсной массы организации, итог актива окончательного ликвидационного баланса на конец отчетного периода будет равен нулю.

Пассив окончательного ликвидационного баланса на начало отчетного периода представляет собой сведения: о капитале организации (нераспределенном убытке прошлых лет нераспределенных прибылях (убытках) отчетного периода, уставном капитале организации и т. д.); о предъявляемых претензиях кредиторов и прочее.

Пассив на конец отчетного периода представлен убытками организации, сформировавшимися как до, так и после открытия конкурсного производства, а также неудовлетворенными претензиями кредиторов, оставшимися после полного распределения конкурсной массы организации-должника. Итог пассива окончательного ликвидационного баланса на конец отчетного периода (т. е. на момент ликвидации организации), как и актив баланса, должен быть равен 0.

В процессе составления окончательного ликвидационного баланса в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета делаются следующие записи:

Д 99 Прибыли и убытки — К субсчета 90-9 Прибыль (убыток от продаж) — списаны убытки от основной деятельности.

Д 99 Прибыли и убытки — К субсчета 91-9 Сальдо прочих т доходов и расходов — списаны убытки от прочей деятельности;

Д 99 Прибыли и убытки — К 80 Уставный капитал — зачислены в уставный капитал средства, оставшиеся после погашения обязательств при ликвидации организации-банкрота.

Требования к бухгалтерской отчетности несостоятельного предприятия. В кризисных условиях понятие «достоверности» финансовой отчетности приобретает особую значимость. Оценку достоверности и соответствия отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в РФ дает аудитор (см.: Временные правила аудиторской деятельности в РФ, утвержденные Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263).Поясним это положение.

При признаках несостоятельности для бухгалтерии организации исключительно важным является то, что Федеральным законом «О бухгалтерском учете» определено, что основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля соблюдения законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. Уровень соблюдения этих требований может повлиять на аудиторскую оценку достоверности бухгалтерской отчетности для точного знания об имущественном положении организации, осуществления контроля целесообразности хозяйственных операций и способности учета предотвращать «отрицательные» результаты.         Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, утвержденный Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 9 февраля 1996 г. (пп. 2.2, 2.3). обязывает аудитора выражать сомнение по поводу достоверности бухгалтерской отчетности, если в результате аудита обнаруживается, что имущественное и финансовое положение экономического субъекта таково, что существует серьезное сомнение по поводу возможности этого субъекта продолжить деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом.

Результатом этого, в первую очередь, является либо не полное или некорректное использование учетной политики организации, которая должна быть разработана согласно ПБУ 1/98 (см. п. 6), либо ее «неразумность».

Так, допущение имущественной обособленности является важным для понимания реального финансового положения предприятия. Ложное банкротствоодних предприятий при одновременном повышении рентабельности (лучше скрытой от учета) других предприятийи физических лиц достигается нарушением возмездных отношений между предприятием и его контрагентами, дочерними фирмами, кредиторами и собственниками, что означает фактическое нарушение имущественной обособленности.

Допущение непрерывности деятельностиважно для оценки активов предприятия. Оценка активов предприятия по исторической стоимости предполагает, что эти активы непрерывно превращаются в денежную составляющую в результате нормального функционирования предприятия. В ином случае активы следует оценивать по ликвидационной стоимости. Аудитор, следовательно, должен удостовериться, что данное предприятие скорее всего не испытает в текущем году существенного сокращения объемов или даже ликвидации, а показатели предприятия не подвергаются существенным искажениям из-за нерациональных отношений с контрагентами.

Последние два допущения учетной политики (последовательность и временная определенность) требуют для своего безусловного проведения экономической стабильности, достаточного уровня платежеспособности предприятий, сбалансированность материальных и финансовых потоков.

Таким образом, аудитор, оценивающий достоверность бухгалтерской отчетности предприятия, должен подтвердить, что финансовая отчетность не только адекватно реальности отражает допущения учетной политики, но и сама учетная политика не искажает экономического содержания хозяйственных фактов

Очень плохие или очень хорошие показатели деятельности предприятия тоже являются одним из признаков ошибки или обмана. Также очевидно, что плохое финансовое состояние предприятия увеличивает вероятность авантюрных решений руководства. В российских, чаще всего неблагоприятных, условиях слишком сбалансированные показатели также могут породить сомнения в их достоверности.

Итак, можно сказать, что вопросы достоверности бухгалтерской отчетности в российских условиях приобретают особую остроту, потому что в условиях экономического кризиса принципы бухгалтерского учета — допущения имущественной обособленности предприятия, непрерывности деятельности предприятия и другие — не могут быть реализованы в полной мере, что отражается на степени достоверности аналитического материала.

 

 

Практическая часть

Формирование ликвидационных балансов на примере компании ОАО  «Лига», вид деятельности – производство одежды.

17 мая 2007 г. принято решение о принудительной ликвидации компании ОАО «Лига» и назначен конкурсный управляющий. 25 мая 2007 г. в средствах массовой информации опубликовано сообщение о признании компании ОАО «Лига» банкротом и определен срок заявлений требований кредиторов до 25 июля 2007 г. Остатки по счетам Главной книги на 17 мая 2007 г. приведены в табл. 2.1.

Таблица 2.1 Остатки по счетам Главной книги компании ОАО «Лига» на 17.05.2007 г.

Номер счета	Наименование счетов	Сумма, руб.
1	2	3
1	Основные средства	17 176 809
2	Амортизация основных средств	10 623 700
3	Доходные вложения в материальные ценности	470 301
4	Нематериальные активы	637 500
5	Амортизация нематериальных активов	191 250
7	Оборудование к установке	17 180
8	Вложения во внеоборотные активы	4 543 217
	из них в строительство здания	4 035 038
9	Отложенные налоговые активы	25 600
10	Материалы	896 910
14	Резервы под снижение стоимости материальных ценностей	10 870
16	Отклонение в стоимости материальных ценностей	76 576
20	Основное производство	1 973 509
43	Готовая продукция	3 174 000
50	Касса	9 800
51	Расчетные счета	269 844
52	Валютные счета	1 753 940
57	Переводы в пути	57 760
58	Финансовые вложения	1 980 000
59	Резервы под обесценение финансовых вложений	336 000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	696 910
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	1 245 813
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	579 600
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	8 129 500
68	Расчеты по налогами сборам	657 000
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	208 610
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	579 473

Продолжение таблицы 2.1.

1	2	3
71	Расчеты с подотчетными лицами (дебиторская задолженность)	4 300
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям	54 544
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	-
76-1	Расчеты с разными дебиторами	17 846
76-2	Расчеты с разными кредиторами	581 100
77	Отложенные налоговые обязательства	13 800
80	Уставный капитал	5 900 000
81	Собственные акции (доли)	1 113 000
82	Резервный капитал	2 385 000
83	Добавочный капитал	2 650 600
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1 980 000
96	резервы предстоящих расходов	101 256
97	Расходы будущих периодов	193 890
98	Доходы будущих периодов	106 370
Итого		75 497 119

 

1. Формирование начального ликвидационного баланса. Хозяйственная деятельность компании ОАО «Лига» прекращается. На основе данных инвентаризации по состоянию на 17.05.2007 г. составляется начальный ликвидационный баланс. Инвентаризации, проводимая под контролем конкурсного управляющего, показала следующие результаты.

Расхождений между учетными данными и фактическим наличием не выявлено в отношении основных средств, неустановленного оборудования, товаров в розничной торговле, денежных средств на счетах и в кассе, дебиторской и кредиторской задолженности.

Записи по результатам проведенной инвентаризации представлены в таблице 2.2. Сумма обнаруженной недостачи отнесена на внереализационные расходы, поскольку руководители компании ОАО «Лига» не предприняли необходимых мер для обеспечения сохранности товаров на складе.

Таблица 2.2

Оформление результатов инвентаризации перед составлением начального ликвидационного баланса компании ОАО «Лига»

№  п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
		дебет	кредит
11	Обнаружена недостача готовой продукции на складе	94	43	158,00
22	Отнесена сумма недостачи на внереализационные расходы	91-2	94	158,00

 

В табл. 2.3 представлен сформированный по данным учета и результатов инвентаризации на 17 мая 2007 г. начальный ликвидационный баланс.

Таблица 2.3 Начальный ликвидационный баланс компании ОАО «Лига»

Актив	На начало отчетного года
1	2
1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	446
Основные средства	6553
Незавершенное строительство	4543
Доходные вложения в материальные ценности	470
Долгосрочные финансовые вложения	1644
Отложенные налоговые активы	26
Прочие внеоборотные активы	17
Итого по разделу |	13699
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	6305
Запасы
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	963
животные на выращивании и откорме	-
затраты в незавершенном производстве	1974
готовая продукция и товары для перепродажи	3174
товары отгруженные	-
расходы будущих периодов	194
прочие запасы и затраты	-

 

 

Продолжение таблицы 2.3.

1	2
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	-
в том числе покупатели и заказчики	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	1361
в том числе покупатели и заказчики	1246
Краткосрочные финансовые вложения	-
Денежные средства	2034
Прочие оборотные активы	58
Итого по разделу II	9919
БАЛАНС	23457
Пассив	На начало отчетного года
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ	5900
Уставный капитал
Собственные акции, выкупленные у акционеров	(1113)
Добавочный капитал	2651
Резервный капитал	2385
в том числе:	2200
резервы, образованные в соответствии с законодательством
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	185
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1980
Итого по разделу III	11803
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	8130
Отложенные налоговые обязательства	14
Прочие долгосрочные обязательства	-
Итого по разделу IV	8144
V.КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	580
Кредиторская задолженность	2723
в том числе: поставщики и подрядчики	697
задолженность перед персоналом организации	579
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	209
задолженность по налогам и сборам	-
прочие кредиторы	581
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	-
Доходы будущих периодов	106
Резервы предстоящих расходов	101
Прочие краткосрочные обязательства	-
Итого по разделу V	3510
БАЛАНС	23457

 

 

2. Формирование промежуточного ликвидационного баланса. Его составление сводится к оценке имущественной массы, подлежащей распределению между кредиторами и собственниками компании ОАО «Лига». Поскольку для кредиторов сроки предъявления имущественных исков заканчивается 25 июля 2007 г. (в течение двух месяцев со дня публикации информации о начале процедуры ликвидации в средствах массовой информации), промежуточный ликвидационный баланс составляется на 25.07.2007 г.

Для формирования промежуточного ликвидационного баланса необходимо исключить из него те статьи актива, которые не могут быть проданы, и регулирующие статьи. В моем примере подлежат списанию на счет прочих расходов издержки обращения на остаток товаров, резервы по сомнительным долгам и расходы будущих периодов. Суммы накопленной амортизации по основным средствам и торговая наценка на остаток товаров списываются на соответствующие счета основных средств и товаров в розничной торговле. В табл. 2.4 приведены операции, осуществляемые в период составления промежуточного ликвидационного баланса.

Таблица 2.4 Подготовительные операции к составлению промежуточного ликвидационного баланса компании ОАО «Лига» (списание регулирующих счетов и неликвидов)

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4	5
1	Получение на расчетный счет дебиторской задолженности	51	62	1 245 813
		51	76-1	17 846
2	Списывается расходы будущих периодов	91-2	97	193 890
3	Списывается сумма накопленной амортизации по основным средствам, первоначальная стоимость доводится до остаточной	2	1	10 623 700
4	Получены деньги с расчетного счета в кассу для выплаты заработной платы	50	51	579 473
5	Выплачивается заработная плата и компенсации уволенным сотрудникам	70	50	579473

 

Продолжение таблицы 2.4

1	2	3	4	5
6	Погашается задолженность перед бюджетом по налогам и сборам	68	51	618 300
7	Продаются материалы	62	91-1	903 000
		91-2	10	896 910
8	Поступают на расчетный счет деньги от продажи материалов	51	62	903 000
9	Аннулированы незаконченные работы ввиду невозможности их завершения	91-2	20	1 973 509
10	Списаны резервы предстоящих расходов	96	91-1	101 256
11	Расходы на публикацию объявления о ликвидации	44	60	1 000
12	Списание расходов на ликвидацию	91-2	44	1 000
13	Списываются резервы под обесценение финансовых вложений	59	91-1	336 000
14	Списываются резервы под снижение стоимости материальных ценностей	14	91-1	10 870
15	Списывается сумма накопленной амортизации по нематериальным активам	5	4	191 250
16	Списываются отклонения в стоимости материальных ценностей	91-2	16	76 576
17	Списаны отложенные налоговые обязательства	77	91-2	13 800
18	Списаны доходы будущих периодов	98	91-2	106 370
19	Погашен долг подотчетного лица	50	71	4 300
20	Возвращен работником предоставленный займ	50	73	54 544
21	Списаны отложенные налоговые активы	91-1	09	17 180
22	Списаны прочие расходы	99	91	1 696 347
23	Определен финансовый результат – непокрытый убыток	84	99	1 696 347

 

На этом этапе Главная книга ОАО «Лига» имеет вид (таблица 2.5.)

Таблица 2.5. Главная книга ОАО «Лига»

Счет 01 Основные средства
							(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.01.2007 г.			17 176 809		3		10 623 700
Оборот			0	Оборот			10 623 700
Сальдо на 25.07.2007 г.			6 553 109
Счет 02 Амортизация основных средств
							(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
	3		10 623 700	Сальдо на 01.01.2007 г.			10 623 700
Оборот			10 623 700	Оборот			0
				Сальдо на 25.07.2007 г.			0

Продолжение таблицы 2.5

Счет 04 Нематериальные активы
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.01.2007 г.			637 500		15		191 250
Оборот			0	Оборот			191 250
Сальдо на 25.07.2007 г.			446 250
Счет 05 Амортизация нематериальных активов
							(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
	15		191 250	Сальдо на 01.01.2007 г.			191 250
Оборот			191 250	Оборот			0
				Сальдо на 25.07.2007 г.			0
Счет 09 Отложенные налоговые активы
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.01.2007 г.			25 600		21		25 600
Оборот			0	Оборот			25 600
Сальдо на 25.07.2007 г.			0
Счет 10 Материалы
							(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.01.2007 г.			896 910		7		896 910
Оборот			0	Оборот			896 910
Сальдо на 25.07.2007 г.			0
Счет 14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
							(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
	14		10 870	Сальдо на 01.01.2007 г.			10 870
Оборот			10 870	Оборот			0
Сальдо на 25.07.2007 г.			0
Счет 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей
							(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.01.2007 г.			76 576		16		76 576
Оборот			0	Оборот			76 576
Сальдо на 25.07.2007 г.			0
Счет 20 Основное производство
							(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.01.2007 г.			1 973 509		9		1 973 509
Оборот			0	Оборот			1 973 509
Сальдо на 25.07.2007 г.			0

Продолжение таблицы 2.5

Счет 43 Готовая продукция
							(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.01.2007 г.			3 174 000		1		158
Оборот			0	Оборот			158
Сальдо на 25.07.2007 г.			3 173 842
Счет 44 Расходы на продажу
							(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.01.2007 г.					12		1 000
	11		1 000
Оборот			1 000	Оборот			1 000
Сальдо на 25.07.2007 г.			0
Счет 50 Касса
							(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.01.2007 г.			9 800
	4		579 473		5		579 473
	19		4 300
	20		54 544
Оборот			638 317	Оборот			579 473
Сальдо на 25.07.2007 г.			68 644
Счет 51 Расчетные счета
							(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.01.2007 г.			269 844		4		579 473
	1		17 846		6		618 300
	1		1 245 813
	8		903 000
Оборот			2 166 659	Оборот			1 197 773
Сальдо на 25.07.2007 г.			1 238 730
Счет 59 Резервы под обесценение финансовых вложений
							(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
	13		336 000	Сальдо на 01.01.2007 г.			336 000
Оборот			336 000	Оборот			0
Сальдо на 25.07.2007 г.			0

Продолжение таблицы 2.5

Счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
							(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
				Сальдо на 01.01.2007 г.			696 910
					11		1 000
Оборот				Оборот			1 000
				Сальдо на 25.07.2007 г.			697 910
Счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками
							(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.01.2007 г.			1 245 813		1		1 245 813
	7		903 000		8		903 000
Оборот			903 000	Оборот			2 148 813
Сальдо на 25.07.2007 г.			0
Счет 68 Расчеты по налогам и сборам
							(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
	6		618 300	Сальдо на 01.01.2007 г.			618 300
Оборот			618 300	Оборот			0
				Сальдо на 25.07.2007 г.			0
Счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда
							(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
	5		579 473	Сальдо на 01.01.2007 г.			579 473
Оборот			579 473	Оборот			0
				Сальдо на 31.12.2008 г.			0
Счет 71 Расчеты с подотчетными лицами
							(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.01.2007 г.			4 300		19		4 300
Оборот			0	Оборот			4 300
Сальдо на 25.07.2007 г.			0
Счет 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
							(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.01.2007 г.			54 544		20		54 544
Оборот			0	Оборот			54 544
Сальдо на 25.07.2007 г.			0

Продолжение таблицы 2.5.

<

---

---

Счет 76-1 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
							(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.01.2007 г.			17 846	Сальдо на 01.01.2007 г.
			0		1		17 846
Оборот			0	Оборот			17 846
Сальдо на 25.07.2007 г.			0
Счет 77 Отложенные налоговые обязательства
							(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
	17		13 800	Сальдо на 01.01.2007 г.			13 800
Оборот			13 800	Оборот			0
				Сальдо на 25.07.2007 г.			0
Счет 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
							(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
	23		1 696 347	Сальдо на 01.01.2007 г.			1 980 000
Оборот			1 696 347	Оборот			0
				Сальдо на 25.07.2007 г.			283 653
Счет 91 Прочие доходы и расходы
							(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
				Сальдо на 01.01.2007 г.