Особенности учета материально-производственных запасов

    Материальные ценности, необходимые для производственной деятель­ности, отражаются на активном инвентарном счете 10 "Материалы", где ведут учет поступления на склады и в другие места хранения, расходо­вания и запасов (остатков) сырья, основных и вспомогательных мате­риалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конст­рукций и деталей, запасных частей, а также обменного фонда узлов и агрегатов для ремонта оборудования, машин, приборов, транспорт­ных средств. На счете 10 учитывают также автомобильные шины, тару, тарные материалы, все виды топлива и горюче-смазочных материалов, удобрения и ядохимикаты, медикаменты, биопрепараты, другие мате­риальные ценности для производственных нужд. Счет 10 предназначен и для учета поступления и расходования остатков семян, кормов, поса­дочного материала, строительных материалов и конструкций. Учет каж­дой группы материальных ценностей ведут на отдельных субсчетах. Кроме того, открывают отдельный субсчет для учета материальных цен­ностей, переданных для переработки другим предприятиям с оплатой только стоимости работ, связанных с переработкой. Малоценные пред­меты инвентаря и хозяйственных принадлежностей также могут учиты­ваться на этом счете.

    Автомобильное топливо в баках автомобилей и других емкостях экс­плуатируемого транспорта учитывается на отдельном субсчете за водите­лями и списывается в расход по мере предъявления оправдательных до­кументов (путевых листов). В таком же порядке учитывается топливо, выдаваемое для эксплуатации других транспортных средств (тракторов, локомотивов и т. п.). В течение года по дебету счета 10 отражается по­ступление семян, посадочного материала и кормов собственного произ­водства по плановой (стандартной) себестоимости с доведением ее в конце года (после составления отчетных калькуляций) до фактической.

    Сельскохозяйственная продукция собственного производства, пере­ходящая с прошлого года, учитывается по фактической себестоимости, а покупная - по фактической себестоимости приобретения, включая транспортные расходы. Побочную продукцию сельскохозяйственного производства, используемую в качестве кормов, приходуют по ценам, устанавливаемым в хозяйстве с учетом цены на основную продукцию, с применением распределительных коэффициентов.

    Использование материалов в производстве и для других нужд пред­приятия при выдаче их со складов отражают в затратах по кредиту счета 10 и дебету счета учета материальных затрат или других счетов учета за­трат на производство. Ежемесячно (по истечении отчетного периода), если не открываются специальные отражающие счета, стоимость израс­ходованных материалов записывают по кредиту счета учета материаль­ных затрат в дебет счетов:

    20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" — по прямым материальным затратам;

    25 "Общепроизводственные расходы" – по затратам материальных ценностей на ремонт, содержание и эксплуатацию оборудования, при­боров, транспортных средств, на цеховые и общепроизводственные нужды;

    26 "Общехозяйственные расходы" - на общехозяйственные управ­ленческие нужды предприятия;

    29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - по прямым мате­риальным затратам этих хозяйств;

    44 "Расходы на продажу" - по затратам материальных ценностей на проведение операций по сбыту и продаже продукции, а также по затра­там материалов на другие цели в розничной и оптовой торговле покуп­ными товарами.

    При продаже материальных ценностей без обработки их стоимость списывают с кредита счета 10 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расхо­ды". При возврате материалов и других оборотных материальных акти­вов в связи с обнаруженными дефектами после оприходования на склад их стоимость списывают с кредита счета 10 в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

    Автомобильные шины (покрышки, камеры и ободная лента), нахо­дящиеся на колесах и в запасе автомобиля, включаемые в цену продажи и, следовательно, в инвентарную стоимость, подлежат учету в составе основных средств.

    При выдаче автомобильных шин со склада взамен изношенных их стоимость списывают на счета учета материальных затрат или счет на­копленного резерва на износ и ремонт автомобильных шин. В послед­нем случае стоимость выданных шин отражается по дебету счета 96 "Ре­зервы предстоящих расходов".

    Учет материалов в учетных ценах. В организациях, имеющих боль­шую номенклатуру учитываемых материальных ценностей, ведут но­менклатуру-ценник, т. е. специальный перечень, в котором каждый вид материальных ценностей имеет номенклатурный номер и учетную цену. Последняя соответствует покупным фактурным ценам и меняется тогда, когда отклонения покупных цен от учетных существенны.

    Поступление материальных ценностей по дебету счета 10 отражают в учетных ценах (согласно принятой на предприятии номенклатуре-ценнику) в корреспонденции с кредитом счета 15. Поскольку поступа­ющие материальные ценности отражают по фактурной стоимости, обо­значенной поставщиками, на данном счете возникают отклонения (как разность дебетового и кредитового оборотов с учетом сальдо) между учетными и фактурными ценами.

    Отклонение как превышение дебетового оборота по счету 15 над кредитовым означает, что применяемые учетные цены ниже фактурных покупных. Ежемесячно возникшее отклонение перечисляют с дебета счета 16 в кредит счета 15.

    Отклонение как превышение кредитового оборота по счету 15 над дебетовым означает, что применяемые учетные цены выше фактурных покупных. Сумму отклонения ежемесячно перечисляют с кредита счета 16 в дебет счета 15. Накопленные на счете 16 дебетовые и кредитовые отклонения от учетных цен списывают (или сторнируют) пропорциона­льно стоимости израсходованных материальных ценностей в дебет сче­та учета материальных затрат. Отклонения на потребленные в произ­водстве материальные ценности можно списывать непосредственно на себестоимость проданной продукции (счет 90 "Продажи").

В бухгалтерском балансе сальдо счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" включается в стоимость запасов материаль­ных оборотных средств без отражения этой операции на счетах бухгал­терского учета.

    Случаи излишков, недостач, повреждений или порчи материальных ценностей, выявленные при инвентаризации или другим способом, сле­дует тщательно анализировать и принимать решения, предотвращаю­щие их в будущем. Стоимость выявленных при инвентаризации излиш­ков материальных ценностей записывают по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с дебетом счетов учета материа­льных ценностей.

Выявленные при инвентаризации недостачи материальных ценно­стей, стоимость испорченных материалов, готовой продукции и товаров относят на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

    Учет животных на выращивании и откорме. На активном инвентарном счете 11 "Животные на выращивании и откорме" отражается поступле­ние, наличие, выбытие: молодняка животных (по видам и половозраст­ным группам); взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы (по видам); кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракован­ного из основного стада для реализации (без постановки на откорм); скота, купленного для последующей продажи.

    По каждой из перечисленных групп ведут соответствующий субсчет, на котором отражают количество, живую массу и стоимость животных. Ежемесячно в его дебет списывают затраты на откорм и выращивание. По группам, находящимся на откорме, на основе ежемесячного взвеши­вания (либо с иной периодичностью) выявляют привес животных. Но­вый вес отражают в аналитическом учете. В соответствии с затратами на откорм можно установить себестоимость привеса и эффективность от­корма каждой группы.

    Материалы, переданные в переработку на сторону, подлежат учету на отдельном одноименном субсчете 10-7, который открывается к счету 10 "Материалы". Материалы, находящиеся в переработке у иных организа­ций, не передаются в их собственность и, следовательно, не продаются. У перерабатывающей организации они учитываются как давальческое сырье (материалы) на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку" и оцениваются по условной стоимости. Взамен получен­ных материалов по нормам, определяемым договорами на переработку давальческих материалов, организация-переработчик выдает давальцу продукт переработки и предъявляет счет за выполненную работу. Объ­ектом продажи у перерабатывающей организации будет договорная стоимость услуги по переработке полученных материалов.

    Организация, передавшая материалы в переработку, продолжает учитывать их как собственные на субсчете 10-7 "Материалы, передан­ные в переработку на сторону". Стоимость переработки по счету, предъявленному организацией-переработчиком, записывается по дебе­ту субсчета 10-7 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подряд­чиками". На дебет субсчета 10-7 относят также транспортные и иные расходы, связанные с переработкой материалов на давальческой осно­ве. На субсчете 10-7 собирается вся сумма фактической стоимости ма­териальных ценностей, которые будут приняты из переработки. Это могут быть полуфабрикаты, топливо, запасные части, строительные и иные материалы, учитываемые на счете 10, а также готовые изделия, подлежащие учету на счете 43 "Готовая продукция".

    На субсчете 10-7 может иметь место сальдо, отражающее стоимость материалов, оставшихся непереработанными. Они подлежат возврату либо переработке в последующих отчетных периодах. Аналитический учет ведут в разрезе договоров с переработчиками, видов сырья и мате­риалов, переданных в переработку.