Результаты использования метода уменьшающегося остатка

Ежегодно бухгалтерия компании производит начисление амортизации следующей записью:
Д-т Расходы по амортизации (7110, 7210, 8415)
К-т Амортизация ноу-хау (2740)

Срок полезной службы и используемый метод начисления амортизации нематериального актива с ограниченным (определенным) сроком полезной службы должны пересматриваться (подлежат анализу) на каждую дату составления финансовой отчетности. Если ожидаемый срок полезной службы актива значительно отличается от предыдущих оценок, срок начисления амортизации должен быть соответственно изменен. Если происходит значительное изменение в ожидаемой модели потребления экономических выгод от использования актива, необходимо изменить метод начисления амортизации для отражения произошедшего изменения.

Изменение метода амортизации должно учитываться как изменение учетной оценки в соответствии с НСБУ 10 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибках» с 01.01.2005 г. Оно вызывает необходимость пересчета амортизации актива после изменения. Результаты изменения метода амортизации должны отражаться в текущем и будущем отчетных периодах.

В течение срока использования нематериального актива может стать очевидным, что изменение срока его полезного использования не соответствует экономическим условиям. Например, срок полезного использования актива может быть увеличен на величину последующих затрат, которые улучшают его эксплуатационные характеристики. Факт признания убытка от обесценения может свидетельствовать о том, что следует изменить срок полезного использования актива. С течением времени схема будущих экономических выгод, ожидаемых к получению от использования актива, может измениться. Например, амортизация по методу уменьшающегося остатка может стать более приемлемой, чем прямолинейный метод. Использование прав, предоставляемых лицензией, может быть отложено до начала лицензируемой деятельности. В таком случае экономические выгоды от актива не могут быть получены до начала деятельности.

Пример.

ТОО «Альтернатива» в мае 2004 г. приобрела патент на производство навесных газовых котлов за 219 700 тенге. Срок службы патента установлен договорными отношениями - 10 лет. Ежегодная сумма амортизации патента, начисленная прямолинейным методом, составит 21 970 тенге.

Через три года с момента приобретения патента основной конкурент компании «А» начал работу над автоматической диагностикой, которая сигнализирует рабочие состояния котла на дисплее, находящемся на панели управления и, естественно, такие котлы будут пользоваться на рынке большим успехом. Предполагаемый срок готовности новой технологии - 2007 г. Таким образом, приобретенная технология компанией «Альтернатива» окажется устаревшей. Для отражения значительного изменения в ожидаемой модели потребления экономических выгод от использования патента руководство может изменить метод начисления амортизации с прямолинейного на метод уменьшающегося остатка.

Изменение метода начисления амортизации нематериального актива или срока полезной службы учитывается как изменение учетных оценок путем корректировки амортизируемой суммы для текущего и будущего отчетных периодов.

Нематериальные активы с неограниченным (неопределенным) сроком полезной службы.

Нематериальные активы с неограниченным сроком полезной службы не подлежат амортизации. Компания должна тестировать такие активы на предмет обесценения путем сопоставления его возмещаемой суммы с балансовой стоимостью в соответствии с НСБУ 26 «Обесценение активов»:

· на ежегодной основе;

· всегда при наличии признаков возможного обесценения нематериального актива.

Срок службы таких активов должен оцениваться (анализироваться) в каждом отчетном периоде с целью определения, не появились ли какие-либо обстоятельства, которые сделали срок службы такого актива ограниченным (определяемым). Если такие обстоятельства появились и срок полезного использования актива может быть оценен, то такие изменения должны быть отражены в учете как изменение бухгалтерских оценок, т.е. перспективно.

Для учета и обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по видам нематериальных активов предназначены счета подраздела 2740 «Амортизация нематериальных активов»:
2741 «Амортизация гудвилла»;
2742 «Амортизация лицензионных соглашений»;
2743 «Амортизация программного обеспечения»;
2744 «Амортизация патентов»;
2745 «Амортизация организационных затрат»;
2746 «Амортизация прочих нематериальных активов».

По кредиту соответствующих счетов подраздела 2740 «Амортизация нематериальных активов» отражается начисленная сумма амортизации нематериальных активов в корреспонденции с дебетом счетов:

7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг» - если нематериальные активы используются или же связаны с реализацией продукции, оказанием услуг, выполнением работ;
7210 «Административные расходы» — если нематериальные активы используются в общеадминистративных целях или в целях управления;
8415 «Износ основных средств и нематериальных активов» - если нематериальные активы используются в производственных целях.

2930 «Незавершенное строительство» - если нематериальные активы используются в процессе строительства.