2020-01-14
74
1. Оптимизирован НДС по авансам и при осуществлении неденежных расчетов. С 1 января 2009 года налогоплательщики получили право принимать к вычету НДС по авансовым платежам (если такие платежи предусмотрены договором) в том налоговом периоде, в котором произведен платеж (ранее НДС по авансам принимался к вычету только после отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг)[9]. По новым правилам поставщики обязаны выставить счета-фактуры не позднее пяти дней со дня получения авансов. Эта мера позволит компаниям упорядочить уплату НДС и освободить дополнительные денежные средства в тех периодах, в которых компании непосредственно несут расходы. С другой стороны, данная поправка может привести к ряду проблем для тех покупателей, которым будет сложно соотнести авансы с конкретными товарами (работами или услугами).
2. Введен НДС при ввозе технологического оборудования. По ранее действовавшим правилам российские компании могли получить освобождение от уплаты таможенного НДС со стоимости технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставный капитал. На практике таможенные органы считали технологическим только то оборудование, которое включено в перечень, утвержденный приказом ГТК от 2001 года. Хотя в некоторых случаях суды более широко трактовали эту норму и допускали применение освобождения от НДС в отношении оборудования, не включенного в данный перечень. Сейчас от уплаты таможенного НДС будет освобождаться ввоз только такого технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в России, – по перечню, утверждаемому Правительством РФ. Хотя в поправках прямо не сказано, что освобождение от таможенного НДС действует лишь в отношении оборудования, вносимого в уставный капитал (а значит, теоретически может применяться при обычном импорте), вероятно, такое ограничение появится в перечне. Данная поправка в Налоговый кодекс начнет действовать с первого числа квартала, следующего за введением в действие перечня. В настоящий момент неизвестно, когда такой перечень будет подготовлен. Но можно предположить, что таможенные органы будут максимально узко трактовать эту норму и отказывать импортерам в освобождении от НДС в отношении оборудования, прямые аналоги которого не производятся в России, но отсутствующего в перечне.
3. Упрощен порядок подтверждения ставки НДС 0% при экспорте товаров. Компании-экспортеры получат право представлять в налоговые органы не таможенные декларации (или их копии), а реестры таможенных деклараций, содержащие необходимые сведения о вывозе товаров с отметками таможенных органов. Предполагается, что порядок составления таких реестров будет согласован между Минфином и ФТС России. Это должно облегчить процесс представления документов и сократить число отказов в возмещении НДС из-за формальных недостатков в таможенных декларациях. Также увеличен на 90 дней (то есть до 270 дней) срок представления документов (их копий) для подтверждения нулевой ставки по НДС при экспорте товаров (помещении товаров под режим международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов). Однако это временная мера – увеличенные сроки будут действовать в отношении операций с товарами в период с 1 июля 2008 года по 31 декабря 2009 года.
Упрощенная система налогообложения.
С нового года власти регионов смогут принимать решения о снижении с 15 до 5% ставки налога для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения. Пониженные ставки могут быть установлены в отношении тех компаний, которые платят налог с прибыли (то есть с разницы между доходами и расходами). Сейчас законодательные органы некоторых субъектов (например, Псковской области) уже рассматривают такие предложения.
Изменения в области налогового контроля.
Уточняются виды решений, принимаемых руководителем налогового органа в отношении возмещения НДС. В том числе прямо предусматривается вынесение решений о частичном возмещении заявленного к возврату из бюджета НДС. Хотя технически такая возможность существовала и ранее, теперь такие решения должны, по мнению законодателей, получить более широкое распространение и облегчить возмещение бесспорной части НДС. Наконец, положения Налогового кодекса дополняются рядом процессуальных гарантий для налогоплательщиков. Устанавливается в том числе запрет на использование налоговыми органами доказательств, полученных с нарушением положений Налогового кодекса. Это будет необходимо Вам в ходе досудебного обжалования. Напомним, что с 1 января 2009 года оспорить решение налоговой инспекции в суде можно будет лишь после процедуры досудебного урегулирования. Кроме того, законодательно закрепляется действующий на практике порядок прекращения текущей и начала новой камеральной проверки по налоговой декларации, если налогоплательщик представляет уточненную налоговую декларацию за проверяемый налоговый период[10].
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Данная работа посвящена теоретическому аспекту исчисления НДС - одного из наиболее сложных налогов. Он имеет огромное фискальное значение, являясь значительным источником пополнения доходов бюджета. В то же время налог на добавленную стоимость выполняет регулирующую функцию путем воздействия на механизм ценообразования. Значение НДС для отечественной экономики сложно переоценить.
В результате рассмотрения и анализа действующей практики исчисления и взимания НДС в Российской Федерации можно сделать следующие выводы.
1.НДС является сравнительно молодым налогом. Он был разработан экономистом М. Лоре в середине ХХ века и впервые веден во Франции в 1954 году. Исторически НДС предшествовал сходный с ним по характеру налог с оборота, который взимался многократно на каждой стадии движения товара от производителя к потребителю.
2. НДС относится к федеральным налогам и действует на всей территории РФ. Согласно Закону «О НДС» налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
3. Плательщиками данного налога являются юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность.
4. При обложении налогом на добавленную стоимость предусматривается широкий спектр налоговых льгот, действующих на всей территории России. Льготы по НДС действуют по двум направлениям. С одной стороны, являясь косвенным налогом, НДС затрагивает, прежде всего, конечного потребителя товаров, работ, услуг, поэтому ослабление налогового бремени с помощью льгот содействует повышению платежеспособного спроса населения. С другой стороны, этот налог в условиях рынка обеспечивает предприятиям повышение конкурентоспособности в связи со снижением цен на сумму льгот.
5. Важнейшим элементом налога, без которого невозможно исчисление суммы налогового платежа, является ставка. Налоговые ставки устанавливаются в законодательном порядке, они едины и действуют на всей территории РФ. Основная ставка установлена на уровне 18%, льготные (для продовольственных и детских товаров по перечню) - 10% и 0%. Также применяются расчетные ставки - соответственно 18/118% и 10/110%.
Проанализировав действующий механизм обложения НДС в РФ, стало очевидным, что налог на добавленную стоимость прочно вошел в налоговую систему Российской Федерации. Он, безусловно, имеет свои достоинства и недостатки. С его помощью не удалось сразу решить все финансовые проблемы, накопившиеся в стране. Опираясь на опыт, можно сказать, что это вряд ли было возможно, так как послужить их решению может только масштабный комплекс мер. Но в целом налог имеет позитивное значение и тенденции его развития в последнее время позволяют сделать вывод, что за ним и дальше сохранится ведущая роль среди прочих налогов и платежей в Российской Федерации.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Алло С. В. Комментарий к главе 21 Налогового кодекса РФ (часть вторая) "Налог на добавленную стоимость". - Система ГАРАНТ. - 2008.
2. Антикризисные поправки коснулись и НДС (Е.С. Казаков, "НДС: проблемы и решения", N 1, январь 2009 г.)
3. Бобровская Е. Проверка декларации по НДС. Возмещение, уточнение... / Е. Бобровская // НДС. Налог на добавленную стоимость. - 2008. - № 4. - С. 12.
4. Бурова Т. Проблема: НДС-2008 / Т. Бурова // Расчет. - 2007. - № 9. - С. 34.
5. Воронцова Н.С. Налоговые планы Минфина: впереди еще три года реформ // Российский налоговый курьер. - 2007. - № 6. - С. 7.
6. Кашин В. А. Налоги и их роль в регулировании внешнеэкономических связей России // Финансы, 2006 г./№11
7. Копытко Т. Н. Современная налоговая система. – М.: Бератор, 2006г.
8. Корн М. Ю. Налоговая экспертиза. – М.: Бератор, 2007г.
9. Лавров М. Ю. Налоговый потенциал. – М.: Финансы и статистика, 2006г
10. Миляков Н. В. Налоги и налогообложение. Учебник. 7-е издание / Н.В. Миляков. – Инфра-М, 2008. – 520 с.
11. Налог на добавленную стоимость. / В. Г. Пансков. – Москва, 2005 г.
12. Налоги и налогообложение: Уч./Под ред. Д.Г. Черника. – М: МЦФЭР, 2006
13. Налоговый кодекс РФ
14. НДС - 2009: исчисляем и возмещаем по-новому (И.В. Костин, "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2009 г.)
15. НДС: словарь-справочник по налогообложению / под ред. Черновалова Е. А. - М.: «Филинъ», 2005 г.
16. Никонов А. НДС во внешнеэкономической деятельности. // Налоги, 2004, №2;
17. Осипов М. Я. 200 вопросов и ответов по НДС. – М.: Финансы и статистика, 2005г.
18. Пансков В. Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. - М.:МЦ ФЭР. - 2007. - 213 с.
19. Пепеляев С.Г. Налоговые реформы продолжаются // Налоговед. - 2007. - № 3. - С. 21 -22.
20. Погорлецкий А. И. Принципы международного налогообложения и международного налогового планирования. - СПб.: СПбГУ, 2005. - 385с.
21. Полякова М. С. Новое в исчислении НДС с 2008 года / М. С. Полякова // Российский налоговый курьер. - 2008. - № 7. - С. 47.
22. Русакова И. Г., Кашин В. А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов. – М.: Юнити, 2003. – 440 с.
23. Черник Д. Г. “Налоги в рыночной экономике”, Москва, “Финансы”, 2004г.
24. www.nalog.ru
25. www.garant.ru
26. www.consultant.ru
27. www.minfin.ru
28. www.klerk.ru
[1] Корн М. Ю. Налоговая экспертиза. – М.: Бератор, 2007г.
[2] Лавров М. Ю. Налоговый потенциал. – М.: Финансы и статистика, 2006г.
[3] Копытко Т. Н. Современная налоговая система. – М.: Бератор, 2006г.
[4] Осипов М. Я. 200 вопросов и ответов по НДС. – М.: Финансы и статистика, 2005г.
[5] Корн М. Ю. Налоговая экспертиза. – М.: Бератор, 2007г.
[6] www.nalog.ru
[7] Пансков В. Я. Налоги Российской Федерации. – М.: Финансы и статистика, 2007г.
[8] www.nalog.ru
[9] Антикризисные поправки коснулись и НДС (Е.С. Казаков, "НДС: проблемы и решения", N 1, январь 2009 г.)
[10] Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. - М.:МЦ ФЭР. - 2007. - 213 с.
