Виды и учет удержаний из заработной платы

В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работников могут производиться только в случаях, непосредственно предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами. В зависимости от оснований различаются следующие виды удержаний:

- обязательные;

- удержания по инициативе работодателя;

- удержания, производимые по согласованию между работником и работодателем (рисунок 2.2)

В процессе изучения видов удержаний было выявлено, что не все они имеют место в филиале ОГУ «Центр социальных выплат населению г. Галича и Галичского района». Рассмотрим конкретные виды удержаний, встречающиеся в изучаемой организации.

Производимые из выплачиваемых в пользу физических лиц сумм удержания должны оформляться надлежащим образом. То есть они должны отражаться в издаваемых приказах (распоряжениях) работодателя (администрации), рассчитываться в строго установленной последовательности и учитываться в регистрах бухгалтерского и налогового учета. В соответствии со ст. 137 ТК РФ работодатель вправе принять решение о производстве удержаний из заработной платы работников не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного соответственно для возвращения аванса, погашения неправильно исчисленных выплат, погашения задолженности. При этом должно соблюдаться условие, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания.

Рисунок 2.2 – Схема удержаний из заработной платы работников

Так, в филиале ОГУ «Центр социальных выплат населению г. Галича и Галичского района» формирует инфор­мацию для исчисления налоговой базы по НДФЛ на основе данных бухгалтер­ского учета. Для отражения данных о доходах каждого работника, используется налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц форма № 1-НДФЛ. Карточка содержит персональную информа­цию о физическом лице - получателе дохода, необходимую для правильного исчисления налога и предоставления сведений в налоговые органы о доходах этого лица. В разделе 3 данной карточки производится расчет налоговой базы налога на доходы физического лица по всем налогооблагаемым доходам, кроме дивидендов и доходов, облагаемых по ставке 13 и 35 %.

При определении налоговой базы из общей суммы доходов исключаются доходы, освобожденные от налогообложения в соответствии со статьей 217 НК РФ, а также сумма налоговых вычетов, полагающихся налогоплательщику. Налоговые вычеты, которые предоставляются работнику, делятся на два вида: вычеты, предоставляемые в течение отчетного периода (стандартные налоговые вычеты), и вычеты, предоставляемые в конце года при сдаче налоговой декларации. При определении размера налогооблагаемой базы для удержания налога на доходы физических лиц в филиале ОГУ «Центр социальных выплат населению г. Галича и Галичского района» в 2009 году налогоплательщики получали вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода. Предоставление такого вычета осуществляется на основании заявления работника и действует до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20000 рублей. Также у работников филиала ОГУ «Центр социальных выплат населению г. Галича и Галичского района» в 2009 году имел место налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода, на обеспечении которых находится дети. Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход превысил 40000 руб. Далее налоговый вычет на ребенка не предоставляется. Налоговый вычет на детей предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Вдовам, одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Доход у физических лиц учитывается помесячно нарастающим итогом с начала года, таким же образом идет учет сумм налоговых вычетов, облагаемых налогом сумм, налога исчисленного и фактически удержанного. В настоящее время стандартные вычеты при расчете НДФЛ изменились. Предоставление вычета в размере 400 рублей осуществляется уже до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40000 рублей, а вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода на каждого несовершеннолетнего ребенка действует до месяца, в котором доход превысил 280000 руб.

Сведения о доходах физических лиц в филиале ОГУ «Центр социальных выплат населению г. Галича и Галичского района» заполняются по форме № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_ год». Справки представляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента, отдельно по каждой ставке налога. Например, если налоговый агент выплачивал физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по ставкам 9% и 13%, то по окончании налогового периода он заполняет по данному физическому лицу в налоговый орган две отдельные Справки. Ставка налога при этом указывается в заголовке раздела 3 Справки.

При отражение сумм удержания их заработной платы НДФЛ бухгалтер делает следующую запись:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», на сумму 20 498 руб.

Алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка – ¼, на 2 детей – 1/3, на 3 и более детей – ½ заработка, но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме. Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий и др. Алименты не взыскивают с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера. Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в трехдневный срок перечислить на счет взыскателя в отделение банка на основании письменного заявления.

Материальная ответственность членов трудового коллектива, за причиненный организации ущерб по их вине, предусматривается ТК РФ. Материальный ущерб, нанесенный работником фирмы, удерживается в соответствии с до­говором о полной материальной ответственности и приказом руководителя на удержание суммы материального ущерба. В филиале ОГУ «Центр социальных выплат населению г. Галича и Галичского района» за 2007-2009 годы таких ситуаций не было.

В случае нарушения работником установленного порядка использования средств, полученных под отчет (невозвращения сумм и непредставления оправдательных документов об израсходованных суммах), организация  вправе произвести удержания таких сумм из подлежащих ему к выплате, о чем издается приказ администрации. При этом в соответствии со ст. 137 ТК РФ администрация вправе издать приказ об удержании невозвращенных сумм не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса. В данном случае составляется следующая бухгалтерская запись:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами», на сумму 450 руб.

Размер всех удержаний за месяц из заработной платы работника не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных федеральными законами - 50%, в том числе и при удержании из зарплаты по нескольким исполнительным документам. В некоторых случаях размер удержаний не может превышать 70%: взыскание алиментов на несовершеннолетних детей; возмещение вреда ли­цам, понесшим ущерб, в связи со смертью кормильца и т.д.

В заключение проведенного исследования можно сделать вывод, что учет труда и его оплаты являются самым трудоёмким участком бухгалтерской работы. Это связано с разнообразием применяемых форм и систем оплаты труда, множеством применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторых расчетов, сжатыми сроками выдачи заработной платы, недостаточностью технических средств обработки этой информации.