2020-01-14
109
Результаты проверки (ревизии), в том числе учета товаров и тары, в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются справкой. По результатам проверки (ревизии), в ходе которой выявлены нарушения актов законодательства, регулирующих экономические отношения, составляется акт.
Акты и справки подписываются проводившим проверку (ревизию) работником контролирующего органа (руководителем ревизионной группы), руководителем юридического лица (обособленного подразделения юридического лица), а при его отсутствии -уполномоченным заместителем руководителя юридического лица (обособленного подразделения юридического лица) либо индивидуальным предпринимателем, а также лицом, выполняющим функции главного (старшего на правах главного) бухгалтера проверяемого субъекта предпринимательской деятельности, а при необходимости - другими участниками проверки (ревизии).
В случае отказа уполномоченного представителя субъекта предпринимательской деятельности от подписания акта проверки (ревизии) в нем делается соответствующая запись. Представитель субъекта предпринимательской деятельности вправе письменно изложить мотивы отказа от подписания акта.
При наличии возражений по акту проверки (ревизии) подписывающие его должностные лица проверяемого юридического лица либо индивидуальный предприниматель делают об этом запись перед своей подписью и не позднее 5 рабочих дней со дня подписания акта представляют в письменном виде возражения по его содержанию в контролирующий орган, назначивший проверку (ревизию). Проводивший проверку (ревизию) работник контролирующего органа (руководитель ревизионной группы) вправе потребовать представить также письменные объяснения по выявленным нарушениям у должностных лиц юридического лица (уполномоченных должностных лиц обособленного подразделения юридического лица), индивидуального предпринимателя и у иных лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушение субъектом предпринимательской деятельности законодательства, регулирующего экономические отношения. Данные объяснения и возражения прилагаются к акту проверки (ревизии). По истечении установленного 5-дневного срока возражения к рассмотрению не принимаются.
Обоснованность доводов, изложенных в возражениях, проверяется проводившим проверку (ревизию) работником (руководителем ревизионной группы), и по ним составляется письменное заключение, с которым должны быть ознакомлены соответствующие должностные лица проверяемого юридического лица (уполномоченные должностные лица обособленного подразделения юридического лица) либо индивидуальный предприниматель.
В случае если выявленное нарушение может быть сокрыто или по выявленным фактам необходимо принять неотложные меры по их устранению и привлечению к ответственности лиц, чьи действия (бездействие) повлекли нарушение субъектом предпринимательской деятельности законодательства, регулирующего экономические отношения, проводящим проверку (ревизию) работником контролирующего органа (руководителем ревизионной группы) до окончания проверки (ревизии) составляется отдельный промежуточный акт.
Промежуточный акт подписывается проводящим проверку (ревизию) работником контролирующего органа (руководителем ревизионной группы), руководителем юридического лица (обособленного подразделения юридического лица), а при его отсутствии - уполномоченным заместителем руководителя юридического лица (обособленного подразделения юридического лица) либо индивидуальным предпринимателем, а также лицами, причастными к выявленным нарушениям, от которых в обязательном порядке истребуются письменные объяснения. В случае отказа должностного лица проверяемого юридического лица или индивидуального предпринимателя от подписания промежуточного акта в этом акте делается соответствующая запись.
На основании промежуточного акта уполномоченным контролирующим органом могут быть применены экономические санкции.
Факты, изложенные в промежуточном акте, включаются в общий акт проверки (ревизии). Один экземпляр общего и промежуточного актов направляется проверяемому субъекту предпринимательской деятельности (вручается его уполномоченному представителю).
В акте проверки (ревизии) с учетом особенностей проведения отдельных видов проверок (ревизий) должны быть указаны:
основание назначения проверки (ревизии), дата и номер предписания на ее проведение, должности, фамилии и инициалы лиц, проводивших проверку (ревизию);
даты начала и завершения проверки или ревизии (в случае перерывов указывается их период), а также место составления акта проверки (ревизии);
должности, фамилии и инициалы работников проверяемого субъекта предпринимательской деятельности, обязанных в соответствии с настоящим Порядком подписать акт проверки (ревизии), с обязательным указанием периода их работы на занимаемых должностях, а также иных лиц, привлекаемых к проверке (ревизии);
наименование, местонахождение и подчиненность проверяемого юридического лица, фамилия, имя, отчество, местожительство проверяемого индивидуального предпринимателя, их учетный номер налогоплательщика, реквизиты расчетного счета;
наличие книги учета проверок (ревизий), а также информация о произведенной в ней записи о данной проверке (ревизии);
кем и когда были проведены предыдущие проверки (ревизии) за проверяемый период по аналогичной тематике, какие приняты меры по выявленным фактам нарушения актов законодательства;
какие финансово-хозяйственные операции (документы), каким методом и за какой период проверены;
место, время (если оно установлено) и характер совершенного экономического правонарушения, акты законодательства, требования которых нарушены, установленная законодательством ответственность за данный вид нарушения;
факты несоблюдения установленного порядка составления и исполнения смет и финансовых планов;
факты сокрытия или несвоевременного перечисления в бюджет платежей и других сумм, прочих нарушений финансовой дисциплины, неправильного ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, невыполнения требований по осуществлению внутрихозяйственного учета и контроля;
установленные в ходе проверки (ревизии) недостачи денежных средств и материальных ценностей, потери от переплаты работникам, поставщикам и подрядчикам по счетам и расчетам, прочим дебиторам;
размер причиненного вреда (при его наличии) и другие последствия выявленных нарушений;
должности, фамилии и инициалы лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушения субъектом предпринимательской деятельности законодательства, регулирующего экономические отношения;
иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов о совершенном правонарушении.
В акте проверки (ревизии) должны быть соблюдены объективность, ясность и точность изложения выявленных фактов. Не допускается включение в акт проверки (ревизии) различного рода не подтвержденных документально предположений и данных о деятельности проверяемого субъекта предпринимательской деятельности.
При проведении проверки (ревизии) уполномоченные должностные лица контролирующих органов обязаны выяснить все существенные для принятия обоснованного решения факты и обстоятельства.
Однородные нарушения могут отражаться в ведомостях (таблицах), прилагаемых к каждому экземпляру акта проверки (ревизии), в которых указываются все необходимые данные по каждому факту нарушения: размер причиненного вреда (при его наличии), период, на протяжении которого совершалось нарушение, даты и номера документов и другие. В акте могут приводиться обобщенные итоговые данные и примеры.
В необходимых случаях к акту могут быть приложены копии или выписки из различных документов, а также справки и расчеты, составленные на основании проверенных документов, заверенные в установленном порядке.
По окончании проверки (ревизии) орган, проводивший проверку (ревизию), имеет право проинформировать вышестоящий государственный орган, собственника проверенного субъекта предпринимательской деятельности (уполномоченное им лицо) о выявленных фактах нарушений законодательства и внести предложения по их устранению и предотвращению.
Порядок оформления документов по ревизии, проводимой налоговыми органами, излагается в Положении о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденном приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 30 декабря 1999 г. № 326 (в редакции постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29 июля 2002 г. № 79).
В системе торговли ревизии проводятся на основании Инструкции о порядке организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц в системе Министерства торговли Республики Беларусь, утвержденной Приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 02.07.2002 №.71 /5/.
По результатам выездной комплексной проверки юридического лица, в ходе которой выявлены нарушения законодательства о налогах и предпринимательстве, составляется акт выездной налоговой проверки. Если в ходе проверки юридического лица не установлено нарушений законодательства о налогах и предпринимательстве, составляется справка выездной налоговой проверки.
При проведении целевой проверки по вопросам полноты удержания подоходного налога с заработной платы и приравненных к ней выплат составляется акт проверки согласно утвержденной формы.
Результаты выездной целевой проверки по вопросам правильности взимания государственной пошлины оформляются актом по форме.
Акт (справка) выездной налоговой проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, государственные целевые бюджетные фонды налогоплательщиком, соблюдения законодательства о налогах и предпринимательстве - документ, содержащий систематизированные данные о результатах проверки.
Ответственность за достоверность данных, содержащихся в акте, несут проверяющие.
Акт (справка) должен быть выполнен, как правило, машинописным способом или с применением печатающих устройств через полтора интервала. Текст акта следует печатать соблюдая размеры полей: левое - не менее 20 мм, правое - не менее 10 мм. Вне зависимости от способа выполнения акта количество напечатанного текста и оформление иллюстрационных таблиц должны удовлетворять требованиям их четкого воспроизведения.
В изложении акта должны быть соблюдены объективность, ясность и точность описания выявленных фактов. Не допускается включение в акт проверки различного рода не подтвержденных документами предположений и данных о деятельности проверяемого субъекта.
В необходимых случаях для подтверждения изложенных в акте фактов к нему прилагаются копии или выписки из документов (счетов, ведомостей, ордеров, банковских поручений, чеков, нарядов, актов и других документов), а также справки и расчеты, составленные на основании проверенных документов и заверенные в установленном порядке.
Для обобщения нарушений одного и того же вида составляются накопительные ведомости, являющиеся приложением к акту.
Результаты проверки, отраженные в текстовой части акта по финансовым и другим показателям, вносятся в соответствующие таблицы-приложения к акту для сопоставления данных, представлявшихся плательщиком по этим показателям, с данными, установленными в ходе проверки и выведения отклонений. В отдельных таблицах -- приложениях к акту приводятся данные о выявленных нарушениях в ходе проверки (согласно приложению 1 к Положению о применении экономических санкций, утвержденному постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 31 мая 2000 г. N 50 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., N 59, 8/3595)*, а также расчет экономических санкций (согласно приложению 2 к вышеназванному Положению).
Результаты проверки вопросов по перечню, представленному правоохранительным или контролирующим органом, отражаются в акте проверки отдельным разделом или промежуточным актом проверки.
Обязательным при составлении акта проверки являются:
описание установленных фактов нарушения плательщиком конкретных предписаний актов законодательства о налогах и предпринимательстве и предусматривающих экономическую ответственность за данный вид нарушения. При этом в акте отражаются и факты нарушений законодательства, за которые не применяется экономическая ответственность в связи с истечением сроков привлечения к экономической ответственности с даты совершения нарушения;
указание фамилии, имени, отчества индивидуального предпринимателя, должностных лиц или иных работников юридического лица, действия (бездействие) которых повлекли нарушения законодательства о налогах и предпринимательстве;
определение объектов налогообложения в соответствии с методикой, определенной законодательством (нарастающим итогом, помесячно, от даты совершения операции и т.д.).
В актах следует излагать только факты нарушений с указанием пункта и статьи нормативных правовых актов, которые были нарушены. В случаях, когда в ходе проверки возникают вопросы, связанные с определением объектов налогообложения, и другие, подлежащие методологическому разъяснению со стороны уполномоченных на это министерств и иных органов государственного управления, то эти вопросы отражаются в актах проверки, но по ним экономические санкции не применяются. В акте проверки делается запись об обращении в министерства и иные государственные органы за соответствующими разъяснениями.
После получения письменного разъяснения по возникшему вопросу и при условии, что согласно полученному разъяснению плательщик допустил нарушение законодательства о налогах и предпринимательстве, к акту проверки составляется дополнение с вынесением решения о применении экономических санкций в соответствии с действующим законодательством.
В случаях, когда выявленное нарушение может быть сокрыто или по выявленным фактам необходимо принять срочные меры к их устранению и привлечению к ответственности виновных должностных лиц, индивидуального предпринимателя, до завершения проверки составляется отдельный (промежуточный) акт по выявленным нарушениям. Промежуточный акт подписывается проверяющим, налогоплательщиком или его представителями, а также лицами, причастными к выявленным нарушениям, от которых в обязательном порядке истребуются письменные объяснения. В случае отказа от подписи проверяющими делается об этом отметка в акте проверки.
Один экземпляр акта передается налогоплательщику в порядке, установленном главой 31 настоящего Положения. Факты, изложенные в промежуточном акте, включаются в общий (итоговый) акт проверки.
Если в окончательном акте проверки переплаты по другим налогам (сделкам) равны или превышают суммы неуплаченных налогов, отраженные в промежуточном акте, то об этом указывается в окончательном акте проверки и в предложениях к акту проверки проверяющие указывают об отмене предложений, внесенных плательщику при составлении промежуточного акта проверки.
В случае выявления нарушений по вопросам, контроль за которыми возложен на налоговые органы, а решения о применении экономических санкций выносятся другими органами государственного управления, указанные нарушения отражаются в отдельном акте проверки, составляемом в 3 экземплярах, из которых:
1-й - направляется органу, уполномоченному применять экономические санкции не позднее 5 рабочих дней со дня составления акта;
2-й - передается налогоплательщику;
3-й - приобщается в качестве приложения к акту проверки и учитывается в журнале учета результатов налоговых проверок, который ведется в отделах инспекций МНС.
Согласно пункту 8 статьи 8 Закона Республики Беларусь "О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь" проверяющие имеют право требовать от налогоплательщика или его представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и предпринимательстве, а также контролировать выполнение таких требований.
Требования излагаются в предложениях, прилагаемых к акту проверки, с указанием сумм экономических санкций, пени и налогов, подлежащих зачислению в бюджет, номеров счетов, куда подлежат перечислению указанные суммы.
При этом сумма пени определяется проверяющими исходя из числа дней, начиная от дня неуплаты налога за проверенный отчетный период по дату составления акта.
Суммы налогов, причитающиеся к уплате по результатам проверки, подлежат уплате плательщиком в бюджет в первый рабочий день, следующий за днем вручения акта проверки. Суммы налогов, причитающиеся к уплате по результатам проверки, в случае их неуплаты налогоплательщиком в добровольном порядке подлежат бесспорному взысканию налоговым органом начиная со дня, следующего за днем истечения срока, установленного для обжалования решения о применении экономических санкций в вышестоящем налоговом органе или суде, и при отсутствии сообщений от указанных органов о поступлении жалобы плательщика.
При необходимости вносятся и другие предложения, направленные на недопущение в дальнейшем налоговых нарушений. Предложения подписываются проверяющими с ознакомлением под роспись налогоплательщика или его представителей.
Днем составления акта проверки считается день подписания акта проверяющими и налогоплательщиком при условии, что налогоплательщик или его представители не уклонялись от подписания акта проверки, либо день вручения (направления заказной почтой с уведомлением) акта проверки налогоплательщику (его представителям) для ознакомления и подписания, о чем делается соответствующая запись на первом экземпляре акта.
Акт выездной налоговой проверки должен быть составлен проверяющими не позднее 5 рабочих дней с даты завершения проверки.
Акты подписываются проверяющими и налогоплательщиком (его представителями в лице руководителя (иного уполномоченного лица) и главного бухгалтера). Подписание акта проверки производится в помещении налогового органа, должностные лица которого производили проверку.
В случае отказа от подписания акта проверки на последней странице акта производится запись «фамилия, имя, отчество руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и (или) фамилия, имя, отчество представителя налогоплательщика от подписи отказался», заверенная подписью проверяющих. Представители налогоплательщика вправе письменно изложить мотивы отказа от подписания акта. За отказ подписать акт проверки налогоплательщик или его представитель может быть привлечен к административной ответственности за невыполнение требований должностных лиц налоговых органов.
При наличии возражений по акту проверки подписывающие его должностные лица проверяемого юридического лица либо индивидуальный предприниматель делают об этом запись перед своей подписью и не позднее 5 рабочих дней со дня подписания акта представляют в письменном виде возражения по его содержанию в налоговую инспекцию, назначившую проверку. По истечении 5-дневного срока возражения к рассмотрению не принимаются.
Проверяющие вправе потребовать также письменные объяснения должностных лиц юридического лица (индивидуального предпринимателя) и лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушения законодательства о налогах и предпринимательстве. Данные объяснения и замечания прилагаются к акту выездной налоговой проверки.
Акты налоговых проверок, в том числе промежуточные, подлежат регистрации в журнале учета решений о применении экономической ответственности, ведущемся в канцелярии (общем отделе) инспекции МНС, должностные лица которой составили эти акты проверок.
Журнал должен быть пронумерован, прошнурован и скреплен печатью инспекции МНС.
Акты налоговых проверок подлежат регистрации не позднее рабочего дня, следующего за днем его подписания (вручения) плательщиком (его представителем). В случае составления и вручения плательщику акта проверки проверяющим при нахождении в командировке акт проверки подлежит регистрации не позднее рабочего дня, следующего за днем возвращения проверяющего из командировки.
После регистрации на нижнем поле первого (титульного) листа акта проверки проставляются номер и дата регистрации согласно данным журнала.
После регистрации в журнале акты проверок передаются начальнику отдела для рассмотрения и визирования. Визирование представляет собой дачу поручений начальником отдела проверяющим о дальнейших действиях с актом проверки путем нанесения записи вручную на первом листе акта с отражением даты поручений и подписи начальника отдела.
Материалы проверок в делах проверок налогоплательщиков хранятся налоговыми органами в течение 10 лет с даты составления акта проверки.
Дела проверок подлежат выносу за пределы налогового органа только в случае письменного запроса вышестоящего налогового органа либо с письменного разрешения руководителя налогового органа под расписку должностного лица налогового органа, получившего эти материалы. Запрещается выдача дел для выноса из помещения инспекции МНС лицам, не работающим в налоговых органах, в том числе и представителям иных контролирующих и правоохранительных органов.
В случае изъятия следователем дела проверок налогоплательщика либо отдельных документов, связанных с проверкой, изымаемые документы подлежат копированию в целях создания дубликата дела проверок налогоплательщика и приобщаются к оставшимся документам в дело проверок налогоплательщика вместе с постановлением следователя о выемке документов.
Особенности планирования, проведения и документального оформления аудита товарных операций.
Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:
1) возможность необъективной информации со стороны администрации предприятий в случаях конфликта между ею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);
2) зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;
3) необходимость специальных знаний для проверки информации;
4) частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.
Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.
Аудиторская деятельность (аудит) - это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских (сопутствующих) услуг:
составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности;
определению состава и оценке стоимости предприятия при заключении договора продажи предприятия либо совершении иных сделок, связанных с установлением, изменением или прекращением вещных прав, а также по оценке стоимости иного имущества;
оценке предприятий как имущественных комплексов;
документальному подтверждению факта формирования уставного фонда, а в случаях, определенных законодательством, по подтверждению в установленном порядке происхождения денежных средств учредителей (участников) страховой (перестраховочной) организации при формировании ее уставного фонда;
постановке, восстановлению, ведению бухгалтерского учета;
составлению деклараций о доходах и имуществе;
анализу финансовой и хозяйственной деятельности;
консультированию по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения;
управленческому консультированию, в том числе связанному с реструктуризацией организаций;
информационному обслуживанию организаций и (или) индивидуальных предпринимателей;
автоматизации бухгалтерского учета и внедрению информационных технологий;
оценке предпринимательских рисков;
разработке и анализу инвестиционных проектов, составлению бизнес-планов;
проведению маркетинговых исследований;
обучению специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью, в порядке, установленном законодательством.
Цель аудита - решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента /22/.
В Законе Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» (новой редакции) дается следующее определение аудиторской деятельности. «Аудиторская деятельность (аудит) - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей, а при необходимости и (или) по проверке их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совер шенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству».
Понятие аудита неравнозначно понятию ревизия. Из вышеизложенного определения аудита видно, что функции его значительно шире, чем функции ревизии. В результате сравнительного анализа задач и функций аудита и ревизии нами определены их отличительные признаки.
В зависимости от приемов и способов контроля и системы контрольных процедур различают аудит, ревизию, судейско-бухгалтерскую экспертизу. Они являет составными элементами финансово-хозяйственного контроля. Аудит, ревизия и судейско-бухгалтерская экспертиза рассматривают один предмет (хозяйственно-финансовую деятельность предприятия или предпринимателя), а также используют совместные методические приемы и процедуры контроля, их цель — обнаружить отрицательные явления в производственной и финансово-хозяйственной деятельности хозяйничающих субъектов, устранить и предотвратить им в будущем. Объектами контроля для них являются одинаковые источники информации, законодательные и нормативно-инструктивные акты по вопросам финансово-хозяйственного контроля, первичная учетная документация, регистры бухгалтерского финансового и управленческого учета, финансовая отчетность хозяйничающих субъектов. Совместное для них также и то, что они обосновываются свои выводы документально проверенными доказательствами.
Вместе с тем между аудитом, ревизией и судейско-бухгалтерской экспертизой существуют существенного отличия.
Во время ревизии исследуется финансово-хозяйственная деятельность предприятия в статике после завершения хозяйственных процессов (преимущественно не реже однажды на трех года). Функции ревизии (сравнительно с аудитом) суживаются интересами собственника, от лица которого проводят ревизию /22/.
Основной целью ревизии является выявления и фиксация фактов злоупотреблений с обязательным сообщением вышестоящей организации и правоохранительных органов. Как правило, ревизоры осуществляют проверки лишь из позиций соблюдения законности хозяйственных операций, не вникая в определение перспектив деятельности. Результаты ревизии сообщают трудовому коллективу для употребления мероприятий по ликвидации выявленных недостатков.
Цель аудита – выражение мнения по поводу достоверности финансовой отчетности, оказание услуг, помощь, сотрудничество с клиентом. Цель ревизии – выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных.
Результаты аудита – аудиторское заключение – документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов самоуправления и судебных органов. Итоговая часть аудиторского заключения, содержащая запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, может быть опубликована. Результаты ревизии - акт ревизии – внутренний документ, в котором отмечаются все выявленные, даже незначительные, недостатки. Акт должен быть передан вышестоящему и другим органам.
До начала проведения документальной проверки аудитор обязан изучить организационные и технологические особенности экономического субъекта, определить характер, специализацию, масштабы и структуру каждого вида деятельности организации – клиента. Аудиторская проверка ТМЦ начинается с ознакомления с материальным отделом бухгалтерского учета: кто ведет учет в филиале №1 ОАО «Минскконтракт» движения товаров и тары, какими нормативными документами руководствуются работники, кому подотчетен бухгалтер и т.д.
Аудиторской организации (аудитору) необходимо разработать и документально оформить общий план аудита с описанием предполагаемого объема, перечня работ и срока их проведения. Общий план аудита должен быть достаточно детальным, его форма и содержание могут меняться в ходе осуществления аудита в зависимости от объема работ, выполняемых субъектом предпринимательской деятельности, сложности аудита, специфической методологии и технических приемов, используемых аудитором.
При разработке общего плана аудита необходимо учитывать:
данные предварительного планирования;
оценку риска внутреннего контроля;
определение существенности для целей аудита;
оценку вероятности существенного искажения отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций проверяемым субъектом с учетом прошлых проверок;
выявление наиболее сложных участков бухгалтерского учета, подлежащих аудиту;
возможность изменения подхода к специфическим областям аудита;
соответствие методик бухгалтерского учета субъекта нормативным правовым актам;
выполнение принципа непрерывности планирования;
условия проведения аудита.
Программа аудита составляется в развитие общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита, и предполагаемый перечень рабочей документации аудитора.
Аудиторская организация (аудитор) должны разработать и документально оформить программу аудита.
В ходе проведения аудита программа может пересматриваться.
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочей документации аудитора, являются фактическим материалом для составления аналитической части аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности субъекта предпринимательской деятельности (заключительной части аудиторского заключения).
Следует отметить, что учет всех передвижений товаров должен подтверждаться первичными документами. Первичные документы должны содержать обязательные реквизиты: наименование документа, код формы, дату составления, содержание хозяйственной операции, количественное и стоимостное выражение затрат, подписи ответственных лиц с расшифровкой фамилии, имени, отчества. Таким образом, в сомнительных случаях подлинность первичных документов и обоснованность списания затрат нетрудно установить.
Наилучшие результаты внешнего контроля (в рамках поставленной договором цели проверки) достигаются путем разумного и четкого сочетания всех форм - по времени проведения контроля и использования организационных систем обратной связи с объектами субъекта аудиторской проверки.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В рыночных условиях хозяйствования контроль является важным фактором эффективного управления производственными и коммерческими структурами, осуществляемого для получения максимального дохода и выполнения обязательств перед государством относительно уплаты налогов.
Внутренний контроль является одной из отправных точек, с которых идет совершенствование работы всего предприятия в целом и бухгалтерии, в частности. Внутренний контроль способствует работникам бухгалтерии в решении их задач. Основываясь на внешних и внутренних данных, оперативно пополняющихся, он также дает возможность администрации предприятия оперативно и с наилучшей выгодой решать вопросы жизнедеятельности предприятия.
Вместе с тем не следует занижать значение внешнего контроля: ревизии и аудита. Информационная функция состоит в том, что полученная во время контроля информация является основанием для принятия соответствующих решений и проведения корректирующих действий, благодаря которым обеспечивается нормальное функционирование проверяемого объекта. Основная функция государственной контрольно-ревизионной службы — осуществление контроля за расходованием средств и материальных ценностей, их хранением, состоянием и достоверностью бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Основными источниками контроля учета товаров и тары являются: первичная документация, сметы затрат, бухгалтерские записи на счетах затрат на элементам (счета: 41 «товары», 42 «Торговая наценка», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты с бюджетом» (чрезвычайный налог, налог на землю, экологический налог), 18 «НДС», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»); регистры бухгалтерского финансового учета - журналы-ордера и соответствующие ведомости; данные финансовой отчетности (баланс, отчет о финансовых результатах), статистическая и оперативная отчетность.
Внутрихозяйственный (внутренний) финансовый контроль осуществляется собственниками, бухгалтерскими, финансовыми и другими функциональными службами предприятий.
Ревизионный процесс состоит из целого ряда последовательных этапов. Каждый из этапов имеет свое содержание, функциональное назначение и отделен по времени.
План проведения ревизий и проверок сохраняется у руководителя контрольно-ревизионного органа и не подлежит разглашению с целью обеспечения внезапности каждой ревизии или проверки.
Программа ревизии включает перечень конкретных вопросов, которые подлежат проверке, период, за который может быть проведенная ревизия, а также описание процедуры его осуществления.
Контроль финансово-хозяйственной деятельности производится путем изучения действующей у проверяемого юридического лица системы внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа.
Показатели бухгалтерской отчетности должны быть тождественны показателям, отраженным в статистической отчетности, предоставленной предприятием в районные отделы статистики.
Результаты ревизий и проверок используются бухгалтерией ОАО «Минскконтракт» для исправления учетных данных.
В процессе проведенных проверок не были обнаружены факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ОАО «Минскконтракт» масштабам и характеру его деятельности.
Ответственность за достоверность данных, содержащихся в акте, несут проверяющие.
По результатам выездной комплексной проверки юридического лица, в ходе которой выявлены нарушения законодательства о налогах и предпринимательстве, составляется акт выездной налоговой проверки. Если в ходе проверки не установлено нарушений законодательства - составляется справка.
Аудиторские проверки необходимы государственным органом, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности. В результате аудита выдается аудиторское заключение – документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц.
ЛИТЕРАТУРА
1. Закон Республики Беларусь «О внесении изменений и дополнений в закон Республики Беларусь “О бухгалтерском учете и отчетности”», 2001.
2. Закон Республики Беларусь 18 декабря 2002 г. N 164-З “Об аудиторской деятельности».
3. Указ Президента Республики Беларусь от 25 мая 2000 г. № 293 «О мерах по усилению ведомственного контроля в Республики Беларусь».
4. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29 июля 2002 г. № 79 «О внесении изменений и дополнений в положение о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденное приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 30 декабря 1999 г. № 326».
5. Приказ Министерства торговли Республики Беларусь от 2 июля 2002 г. № 71 «Об утверждении инструкции о порядке организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц в системе Министерства торговли Республики Беларусь».
6. Приказ Министерства торговли Республики Беларусь от 12 июля 2000 г. № 52 «О мерах по усилению ведомственного контроля».
7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, Методические указания МФ РБ № 54 от 5.12.1995 г. Минск, 1996..
8. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. – М.: Филинъ, 1996. – 424 с.
9. Белый И.Н., Сушкевич А.Н. Организация бухгалтерского учета и аудита: курс лекций. – Минск: БГЭУ, 1995. – 77 с.
10. Белый И.Н., Сушкевич А.Н. Организация бухгалтерского учета и внутреннего аудита на предприятиях и в организациях. – Минск: ПКФ «Экаунт», 1996. –74 с.
11. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании. Под ред. Л.И.Кравченко. - Минск: «ФУА информ», 2000. - 528 с.
12. Гребнев А.И., Никулин А.И., Гонжаров В.П. Совершенствование управления торговлей.-М.: Экономика, 1988. – 230 с.
13. Катько А.А. Актуальные вопросы и проблемы аудита в Республике Беларусь // Бухгалтерский учет и анализ. – 1999. - № 1. – С. 36-37.
14. Ковалев В.П. Транспортно-складское хозяйство: Справ. пос. - Минск:Высш. шк., 1994. - 208 с.
15. Макоед И.А., Пупко Г.М. Аудит. В 2-х ч. Ч.1. – Минск: НИУ, 1999. – 227 с.
16. Мезенцева Т.М. Методология и организация аудита в странах СНГ: Автореф. дис. на соиск. ст. д-ра экон. наук (08.00.12), Полоцкий государственный университет. – М., 1995. – 55 с.
17. Нитецкий В.В., Кудрявцев Н.Н. Аудит предприятия. –М., 1995. – 304 с.
18. Панкратов Ф.Г., Памбухчиянц В.К. Коммерция и технология торговли: Учебник. - М.: ИВЦ «Маркетинг», 1994. - 220 с.
19. Рекомендации по установлению норм потерь (боя) непродовольственных товаров. - Орша: б/и, 1993. - 118 с.
20. Щур Д.Л. Основы торговли. Розничная торговля. Настольная книга руководителя, главбуха и юриста. – М.: Дело и Сервис, 1999. – 703 с.
21. Энциклопедия общего аудита. В 2-х т. Т.1.– М., 1999. – 463 с.
22. Энциклопедия общего аудита. В 2-х т. Т.2.– М., 1999. – 572 с.
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение 4
Образец
ДОГОВОР
