II.1. Резервы и факторы снижения себестоимости

Основной целью планирования себестоимости является выявление и использование имеющихся резервов снижения издержек производства и увеличение внутрихозяйственных накоплений. Снижая издержки производства в результате сбережения прошлого и живого труда, промышленность добивается наряду с ростом накоплений увеличения объема выпуска продукции.

Плановая себестоимость определяется путем технико-экономических расчетов величины затрат на производство и реализацию всей товарной продукции и каждого вида изделий. В зависимости от характера производства применяется ряд показателей, характеризующих себестоимость продукции.

При выпуске одного вида продукции себестоимость единицы этой продукции является показателем уровня и динамики затрат на ее производство. Для характеристики себестоимости разнородной продукции в планах и отчетах используются показатели снижения себестоимости сравнимой товарной продукции и затрат на 1 грн. товарной продукции. План предприятия содержит также сводную смету затрат на производство и плановые калькуляции себестоимости отдельных изделий.

Показатель затрат на 1 гривну товарной продукции определяется исходя из уровня затрат на производство товарной продукции по отношению к стоимости продукции в оптовых ценах предприятия.

Этот показатель не только характеризует планируемый уровень снижения себестоимости, но и определяет также уровень рентабельности товарной продукции. Его величина зависит как от снижения себестоимости продукции, так и от изменения оптовых цен, ассортимента и качества продукции.

В плане по себестоимости продукции на предприятии наряду с затратами на 1 грн. товарной продукции имеются следующие показатели: себестоимость отдельных видов продукции, себестоимость товарной продукции, снижение себестоимости сравнимой продукции.

Определение плановой себестоимости отдельных видов продукции служит основой планирования затрат на производство. Плановая себестоимость всей товарной продукции рассчитывается на основе данных об объеме выпуска товарной продукции и плановой себестоимости отдельных видов изделий.

Оценка выполнения плана по себестоимости всей товарной продукции осуществляется с учетом происшедших в течение отчетного года изменений цен на материалы и тарифов на перевозки и энергию.

Для определения задания по снижению себестоимости сравнимой товарной продукции составляется расчет себестоимости по всей номенклатуре изделий исходя из предусмотренного планом предприятия объема продукции и с учетом планового показателя по уровню затрат на 1 грн. товарной продукции в оптовых ценах.

Таблица(2)

Расчет себестоимости выкатных элементов методом "Direct-Costing", тыс. грн.
Показатель	Тип ВВТЭ	Тип ВВЭ	Итого
1. Объем реализации	725,0	1 240,0
2. Объем производства	750,0	1 250,0
3. Цена реализации	60,0	58,0
Переменные и условно-переменные затраты
4.1. Материальные затраты	24 888,2	41 927,8	66 816,0
4.1.1. Сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов):	21 788,1	36 762,3	58 550,4
-расходы на производство продукции	12 223,2	20 366,4	32 589,6
-общепроизводственные расходы	2 430,4	4 049,6	6 480,0
-общехозяйственные расходы	6 990,4	12 130,4	19 120,8
-расходы на сбыт продукции	144,0	216,0	360,0
4.1.2. Топливо и энергия на технологические нужды:	3 100,1	5 165,5	8 265,6
-расходы на производство продукции	0,0	0,0	0,0
-общепроизводственные расходы	2 460,1	4 099,1	6 559,2
-общехозяйственные расходы	640,0	1 066,4	1 706,4
-расходы на сбыт продукции	0,0	0,0	0,0
4.2. Заработная плата	790,0	1 320,0	2 110,0
4.2.1. рабочих, непосредственно занятых производством продукции	790,0	1 320,0	2 110,0
4.3. Отчисления на социальные нужды	281,2	469,9	751,2
4.3.1. рабочих, непосредственно занятых производством продукции	281,2	469,9	751,2
4.5. Прочие расходы	522,0	863,0	1 385,0
4.5.2. НАД	522,0	863,0	1 385,0
ИТОГО переменных и условно переменных затрат:	26 481,4	44 580,8	71 062,2
Переменных и условно переменных затрат на единицу продукции:	35,309	35,665
Выручка:	43 500,0	71 920,0	115 420,0
Маржинальная прибыль:	17 018,6	27 339,2	44 357,8
Постоянные и условно-постоянные затраты
4.2. Заработная плата			1 443,0
4.2.2. рабочих, служащих и специалистов, не занятых непосредственно производством продукции			1 065,0
4.2.3. сотрудников аппарата управления на уровне цехов и организации			378,0
4.3. Отчисления на социальные нужды			513,7
4.3.2. рабочих, служащих и специалистов, не занятых непосредственно производством продукции			379,1
4.3.3. сотрудников аппарата управления на уровне цехов и организации			134,6
4.4. Амортизация основных фондов			4 440,0
4.4.1. здания и сооружения			1 340,0
4.4.2. оборудование			3 100,0
4.5. Прочие расходы			1 590,0
4.5.1. Амортизация нематериальных активов			1 590,0
ИТОГО постоянных и условно-постоянных затрат:			7 986,7
Прибыль:			36 371,1

 

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.

Снижение себестоимости продукции обеспечивается прежде всего за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.

Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей.

Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия.

Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов.

 

II.2 Расчет плановой себестоимости единицы продукции

 

Группировка затрат по статьям расходов дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, знать, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вести борьбу за ее снижение.

    В промышленности применяется следующая номенклатура основных калькуляционных статей:

1) сырье;

2) материалы;

3) покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

4) топливо и энергия на технологические цели;

5) основная заработная плата производственных рабочих;

6) дополнительная заработная плата производственных рабочих;

7) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

8) общепроизводственные (общецеховые) расходы;

9) общехозяйственные (общезаводские, общефабричные) расходы;

10) прочие расходы;

11) расходы на сбыт (коммерческие).

    Первые десять статей расходов образуют фабрично-заводскую себестоимость. Полная себестоимость складывается из фабрично-заводской себестоимости и внепроизводственных (в основном, сбытовых) расходов.

    Расходы предприятий, включаемые в себестоимость продукции, делятся на:

ü прямые;

ü косвенные.

К прямым расходам относятся затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и учитываемые прямым путем по ее отдельным видам: стоимость основных материалов, топлива и энергии на технологические нужды, заработная плата основных производственных рабочих и др.

    К косвенным расходам относятся затраты, которые невозможно или нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретных видов продукции: цеховые, общезаводские (общефабричные) расходы, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.

    Обобщенная схема затрат на производство показана на (рис.1)

Рисунок 1. Общая схема классификации затрат на производство

    Себестоимость отдельных видов продукции определяется путем составления калькуляций, в которых показывается величина затрат на производство и реализацию единицы продукции. Калькуляции составляются по статьям расходов, принятым в данной отрасли промышленности. Различают три вида калькуляций:

а) плановую;

б) нормативную;

в) отчетную.

    В плановой калькуляции себестоимость определяется путем расчета затрат по отдельным статьям, а в нормативной — по действующим на данном предприятии нормам, и поэтому она, в отличие от плановой калькуляции пересматривается, как правило, ежемесячно, в связи с изменением нормативов.

    Отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета и показывает фактическую себестоимость изделия, благодаря чему становятся возможными проверка выполнения плана по себестоимости изделий и выявление отклонений от плана на отдельных участках производства.

    Нормативный метод учета и калькулирования является наиболее прогрессивным, поскольку позволяет осуществлять повседневный контроль над ходом производственного процесса, за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции. В этом случае затраты на производство подразделяются на две части: затраты в пределах норм и отклонения от норм расхода. Все затраты в пределах норм учитываются без группировки, по отдельным заказам. Отклонения от установленных норм учитываются по их причинам и виновникам, что дает возможность оперативно анализировать причины отклонений, предупреждать их в процессе работы. При этом фактическая себестоимость изделий при нормативном методе учета определяется путем суммирования затрат по нормам и затрат в результате отклонений и изменений текущих нормативов.

    Более широкое распространение как показатель получила себестоимость продукции по калькуляционным статьям. Учет по калькуляционным статьям позволяет определить целевое направление затрат и исчислить себестоимость отдельных видов и единицы продукции. При этом определяются такие показатели как заводская и полная себестоимость.

    Калькуляция себестоимости на каждом предприятии имеет свои особенности и составляется в соответствии со спецификой производства. Для анализа по каждой статье калькуляции определяется абсолютное отклонение. Затем определяют влияние объема и структуры производства на изменение полной себестоимости и выявляют экономию или перерасход по каждой статье.

    На анализируемом предприятии себестоимость представлена следующими калькуляционными статьями (см. таблицу 3.).

    Первые три статьи составляют материальные затраты. Как видно, по этим трем статьям наблюдается перерасход, это ярко иллюстрирует статья «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия». По ней перерасход составил 63360 тыс. грн., что вызвало прирост удельного веса данной статьи на 0,67 %, а доля сырья и материалов снизилась на 0,07 %. Именно эти статьи и статья «Топливо и энергия на технологические цели» занимают наибольший удельный вес в структуре полной себестоимости.

 

Таблица (3)

Анализ себестоимости по статьям калькуляции

№ п/п	Статьи затрат	2009 г.		2010 г.		Отклонение
		тыс. грн.	%	тыс. грн	%	тыс. грн	%
1.	Сырье и материалы	112758	14,88	125152	14,81	12394	-0,07
2.	Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия	499840	65,97	563200	66,63	63360	0,67
3.	Топливо и энергия на технологические цели	31361	4,14	40738	4,82	9377	0,68
4.	Основная заработная плата	29100	3,84	30630	3,62	1530	-0,22
5.	Дополнительная зарплата	6745	0,89	7256	0,86	511	-0,03
6.	отчисления на соц. мероприятия	13263	1,75	14018	1,66	755	-0,09
7.	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	9600	1,27	9629	1,14	29	-0,13
8.	Общепроизводственные расходы	21500	2,84	20400	2,41	-1100	-0,42
9.	Общехозяйственные расходы	32000	4,22	31800	3,76	-200	-0,46
10.	Прочие расходы	1420	0,19	2250	0,27	830	0,08
	Производственная себестоимость	757587	99,98	845078	99,98	87486	0,00
11.	Расходы на сбыт	120	0,02	141	0,02	21	0,00
	Полная себестоимость	757707	100	845214	100	87507	0,00
	Итого прямых материальных затрат (1+2+3)	643959	85,0	729090	86,27	85131	1,27

        

Для определения основной и дополнительной заработной платы используют данные о фонде оплаты труда, имеющиеся на каждом предприятии. Что касается анализируемого предприятия, в отчетном (2010) году совокупный удельный вес этих статей в полной себестоимости составил 6,14 %, и по сравнению с прошлым годом сократился, что, скорее всего, вызвано увеличением расходов на покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.

Особое внимание при анализе полной себестоимости уделяется комплексным статьям. К ним относятся: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования общепроизводственные и общехозяйственные расходы, а также расходы на сбыт. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактических их величин с прошлым уровнем прошедшего периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с прошлым годом, и какая наблюдается тенденция — роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняются причины, вызвавшие абсолютные и относительные изменения затрат.

Так, например, на предприятии исходя из сметы расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, включают:     

Таблица (4)                                                                                                                       

Состав расходов на содержание и эксплуатацию оборудования

№ п/п	Статьи затрат	2009 г.	2010 г.	Прирост
				тыс. грн.	%
1.	Затраты на полное восстановление и капитальный ремонт	3900	3750	-150	-3,85
2.	Затраты на эксплуатацию оборудования	2190	2140	-50	-2,28
3.	Затраты на текущий ремонт оборудования и транспортных средств	1800	1740	-60	-3,33
4.	Затраты на внутризаводское перемещение грузов	780	879	99	12,69
5.	Износ МБП	930	1120	190	20,43
Итого		9600	9629	29	0,30

        

Итак, данные свидетельствуют о том, что в 2010 г. превысили этот показатель 2009 г. на 29 тыс. грн. По статьям наблюдается перерасход средств.

В общем виде оборудования можно подразделить на условно-постоянные и условно-переменные. Данное деление зависит от их реакции на изменение объема производства. Для определения влияния изменения объема производства на плановую величину оборудования, необходимо произвести корректировочные расчеты. Предприятие, на основании изученных данных за ряд лет, определяет коэффициент зависимости отдельных статей, который используют для пересчета. Результат пересчета сведен в(таблицу 5)

Таблицу(5)

Анализ оборудования

№ п/п	Статьи затрат	2009 г.	Коэффициент зависимости	План, пересчитанный на IВП и коэф. зависимости	2010г.	Общее отклонение	В том числе за счет
							∆ВП	нормы затрат
1	2	3	4	5	6	7	(гр. 5 – гр. 3)	(гр. 6 – гр. 5)
1.	Затраты на полное восстановление и капитальный ремонт	3900	0	3900,00	3750	-150	0,00	-150,00
2.	Затраты на эксплуатацию оборудования	2190	0,5	2289,38 *	2140	-50	99,38	-149,38
3.	Затраты на текущий ремонт оборудования и транспортных средств	1800	0,5	1881,69	1740	-60	81,69	-141,69
4.	Затраты на внутризаводское перемещение грузов	780	1	850,79	879	99	70,79	28,21
5.	Износ МБП	930	1	1014,41	1120	190	84,41	105,59
Итого		9600	Х	9936,27	9629	29	336,27	-307,27

 

Пересчет плана на I_ВП и коэффициент зависимости

В связи с ростом выпуска продукции пересчитанные расходы на содержание и эксплуатацию оборудования превысили утвержденные в 2009 г. расходы на 336,27 тыс. грн. В результате отклонение от норм затрат 2009года, получена экономия в сумме 307,27 тыс. грн. В целом, по этой группе расходов получен перерасход в размере 29 тыс. грн. В целях выявления резервов снижения себестоимости за счет этих комплексных расходов необходимо изучить причины отклонения фактических затрат от затрат предыдущего года и от сметных расходов, пересчитанных с учетом перевыполнения плана выпуска продукции на 9,08 %.

    По статье «Затраты на полное восстановление и капитальный ремонт» достигнута экономия в размере 150 тыс. грн. Отклонение может быть вызвано изменением срока ввода в эксплуатацию новых объектов и коэффициента сменности.

    Расходы на текущий ремонт оборудования и транспортных средств также снизились на 60 тыс. грн

По статье «Расходы на внутризаводское перемещение грузов» перерасход в сумме 99 тыс. грн. образовался в связи со значительным увеличением перевозок между предприятиями, ростом программы и изменением специализации отдельных предприятий.

    Наибольший перерасход наблюдается по статье «Износ МБП». Это объясняется, прежде всего, увеличением выпуска продукции по сравнению с 2009годом и изготовлением дополнительных инструментов для подразделений предприятия. В некоторых случаях, это увеличение может быть связано также с неправильной организацией эксплуатации, восстановления инструмента либо небрежного, бесхозяйственного отношения. Перерасход, вызванный ростом объема работ из-за бесхозяйственности, а также из-за превышения норм затрат является неоправданным, поэтому, и устранение причин его возникновения — резерв снижения себестоимости продукции.