Материально-производственные запасы

Приложение 4

к учетной политике ЗАО «Мустанг Плюс»

Утверждено

приказом генерального директора

ЗАО «Мустанг Плюс»

№ 1 от 03.01.03

ПОЛОЖЕНИЕ

о бухгалтерской службе ЗАО «Мустанг Плюс»

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Бухгалтерия является самостоятельным подразделением ЗАО «Мустанг Плюс» и подчиняется непосредственно генеральному директору.

2. Структуру и штат бухгалтерии утверждает генеральный директор ЗАО «Мустанг Плюс» с учетом объемов работы и особенностей финансово-хозяйственной деятельности.

3. Главному бухгалтеру непосредственно подчинены: заместитель главного бухгалтера, бухгалтеры, бухгалтер-кассир.

4. Главный бухгалтер назначается и освобождается от занимаемой должности приказом генерального директора ЗАО «Мустанг Плюс». При назначении и увольнении главного бухгалтера прием и сдача дел оформляется актом после проверки состояния учета и отчетности.

5. На время отсутствия главного бухгалтера (командировка, болезнь, отпуск), права и обязанности главного бухгалтера переходят к его заместителю, а при отсутствии последнего - к другому должностному лицу, о чем объявляется приказом генерального директора по ЗАО «Мустанг Плюс».

6. На должность главного бухгалтера назначаются лица, имеющие высшее профессиональное (экономическое) образование и стаж работы не менее 5 лет, в том числе на руководящих должностях.

7. Все распоряжения по бухгалтерии отдаются по подчиненности соответственно: заместитель главного бухгалтера – бухгалтерам-кассирам.

8. Работники бухгалтерии в своей деятельности руководствуются приказами ЗАО «Мустанг Плюс», а также действующими законодательными и нормативными документами.

2. ЗАДАЧИ

1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности ЗАО «Мустанг Плюс», его имущественном положении, доходах и расходах для пользователей бухгалтерской отчетности.

2. Бухгалтерский учет и отчетность должны обеспечить необходимую информацию для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью и эффективностью, наличием и движением имущества и обязательств, а также за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и сметами.

3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечивающих финансовую устойчивость ЗАО «Мустанг Плюс».

4. Ведение бухгалтерского учета непрерывно с момента создания ЗАО «Мустанг Плюс» до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

5. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков и изъятий.

3. ФУНКЦИИ

1. Организация учета основных фондов, материалов, денежных средств, исполнение смет расходов, издержек производства и обращения.

2. Организация расчетов по заработной плате с работниками.

3. Составление отчетных калькуляций себестоимости продукции, балансов и бухгалтерской отчетности.

4. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением денежных средств, начислением и перечислением налогов и других платежей в бюджет.

5. Осуществление контроля за своевременным проведением Инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей и расчетов.

6. Принятие мер к предупреждению недостач, растрат и других злоупотреблений и нарушений.

7. Участие в проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Мустанг Плюс» с целью выявления внутрихозяйственных резервов, ликвидации потерь и непроизводственных расходов.

8. Применение утвержденных в установленном порядке типовых унифицированных форм первичной учетной документации, строгое соблюдение порядка оформления этой документации.

9. Осуществление мероприятий по повышению уровня автоматизации учетно-вычислительных работ.

10. Обеспечение строгого соблюдения кассовой и расчетной дисциплины, расходование полученных в ЗАО «Мустанг Плюс» средств по назначению.

11. Обеспечение сохранности первичных документов и бухгалтерского архива.

12. Осуществление контроля за своевременным оформлением приема и расхода денежных средств и товарно-материальных ценностей, правильным расходованием фонда заработной платы, исчислением и выдачей всех видов премии, соблюдение смет расходов.

13. Распределение обязанностей между отделами регламентирует главный бухгалтер в соответствии с должностными инструкциями.

14. Бухгалтерия выполняет также следующие функции:

- готовит отчетность для представления ее в налоговые и другие финансовые органы;

- обеспечивает правильность оформления первичных документов, их своевременную обработку;

- осуществляет своевременное начисление налогов;

- своевременно готовит платежные документы для представления их в банк;

- оперативно решает возникающие в процессе работы вопросы по ведению бухгалтерского учета;

- акцептует счета, проводит сверку взаимных расчетов за товары, выполненные работы, оказанные услуги, ТМЦ, основные средства, составляет акты сверок;

- осуществляет переписку по работе с дебиторами и кредиторами.

4. ПРАВА

1. Требовать от других отделов (служб) ЗАО «Мустанг Плюс» своевременного предоставления первичных документов согласно установленным нормативными актами срокам, а также предоставления других сведений для осуществления работы, входящей в компетенцию бухгалтерии.

2. Не принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат действующему законодательству и установленному порядку приема, хранения и расходования денежных средств, оборудования, материальных и других ценностей.

3. Предоставлять руководству ЗАО «Мустанг Плюс» предложения о наложении взыскания на лиц, допустивших недоброкачественное оформление и составление документов, несвоевременную передачу их для отражения на счетах бухгалтерского учета и отчетности, а также за недостоверность содержащихся в документах данных.

4. Подписывать бухгалтерские отчеты и балансы ЗАО «Мустанг Плюс», документы, служащие основанием для приема и выдачи денег, материальных и других ценностей, а также изменяющие кредитные и рас­четные обязательства предприятия. Указанные документы без подписи главного бухгалтера или его заместителя считаются недействительными.

5. Указания бухгалтерии в пределах функций, предусмотренных настоящим Положением, являются обязательными к руководству и исполнению работниками всех отделов ЗАО «Мустанг Плюс».

6. В случае разногласий между генеральным директором и главным бухгалтером ЗАО «Мустанг Плюс» документы могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения главного бухгалтера. В случае, если главный бухгалтер ЗАО «Мустанг Плюс» не даст письменного распоряжения по таким документам, они принимаются к исполнению только за подписью генерального директора ЗАО «Мустанг Плюс».

7. Требовать от работников бухгалтерии сохранения служебной и коммерческой тайны по информации, не подлежащей разглашению.

6. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

1. Всю полноту ответственности за качество и своевременность выполнения возложенных настоящим Положением на бухгалтерию ЗАО «Мустанг Плюс» задач и функций несет главный бухгалтер.

2. Дисциплинарная, материальная и уголовная ответственность главного бухгалтера определяется в соответствии с действующим законодательством. Степень ответственности других работников бухгалтерии устанавливается должностными инструкциями и законодательством РФ.

3. Сохранение конфиденциальности информации, полученной в связи с исполнением служебных обязанностей, кроме случаев, прямо предусмотренных в законодательстве РФ.

Главный бухгалтер ЗАО «Мустанг Плюс» …

В качестве приложения к учетной политике можно утвердить и должностные инструкции главного бухгалтера и других сотрудников бухгалтерии. Однако, на взгляд автора, подобные документы больше касаются кадровой, нежели учетной политики предприятия.

2.3 Методологические аспекты учетной политики

2.3.1. Нематериальные активы

С 1 января 2001 года введено в действие новое Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», ПБУ 14/2000, утвержденное приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. №91н (далее по тексту – ПБУ 14/2000). Оно существенно изменяет многие применявшиеся ранее постулаты в части нематериальных активов (НМА).

Ранее действовавшие нормативные документы считали основными признаками отнесения активов к нематериальным использование данного имущества на предприятии более одного года и подтверждение факта, что оно имеет возможность тем или иным способом приносить доход своему владельцу (использоваться в производственных целях). Новое ПБУ 14/2000 (п. 3) определило ряд конкретных условий, одновременное выполнение которых необходимо для принятия к учету актива в качестве нематериального.

Исходя из указанных выше признаков, все НМА условно можно разделить на две группы: объекты интеллектуальной собственности и прочие нематериальные активы.

В ПБУ 14/2000 (пункт 4) приведен конкретный перечень объектов, которые могут быть отнесены к НМА с учетом одновременного выполнения вышеприведенных условий (признаков).

В соответствии с пунктом 6 ПБУ 14/2000 все нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Однако порядок определения этой стоимости различается в зависимости от способа поступления нематериального актива в организацию.

Наиболее распространенным вариантом поступления нематериальных активов в организацию является их приобретение за плату. Первоначальная стоимость такого имущества определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Помимо приобретения за плату предприятия и организации зачастую самостоятельно создают НМА. В большей степени это относится к объектам интеллектуальной собственности, разработанным сотрудниками этих фирм в процессе выполнения своих должностных обязанностей или по ее заданию.

В соответствии с пунктом 10 ПБУ 14/2000 первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно полученных), опре­деляется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Необходимо заметить, что действующими законодательными и нормативными документами недостаточно четко сформулированы принципы определения рыночной цены.

Так, под рыночной ценой товара (работы, услуги) налоговое законодательство подразумевает цену, сложившуюся при взаимодействии спроса и предложения на рынке иден­тичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях (п. 4-7 ст. 40 НК РФ).

В свою очередь, рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров, которую определяют исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат при обрести (реализовать) товар на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами РФ.

Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При этом незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.

Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

По вышеперечисленным определениям нельзя с достаточной уверенностью судить о том, на основании каких источников информации формировать рыночные цены, каков порядок определения этих цен, в каком регионе действует данная цена.

В результате на практике ЗАО «Мустанг Плюс» придерживается следующей позиции: величина сделки (стоимость безвозмездно полученного имущества) определяется дарителем исходя из балансовой стоимости подаренного НМА либо по совокупности затрат на его создание. Однако сформированная таким образом первоначальная стоимость НМА может не соответствовать реальным ценам на идентичное (однородное) имущество в регионе по месту нахождения налогоплательщика. Данное обстоятельство может привести к конфликтам с налоговыми органами (34, с.235).

Во избежание таких недоразумений для ЗАО «Мустанг Плюс» разумнее подстраховаться какими-либо сведениями из иных источников информации, подтверждающих выбранную оценку имущества. К такого рода информационным источникам можно отнести справки различных государственных органов (например, статистических), научно-исследовательских и опытно-конструкторских предприятий (не являющихся сторонами сделки), акты оценки имущества профессиональными оценщиками и, наконец, любую иную информацию, сообщающую о ценах на идентичные (или однородные) товары (например, прайс-листы).

Выбранная таким образом методику оценки имущества (кстати, все сказанное выше относится к любому имуществу организации, а не только к НМА), полученного безвозмездно, отражается в учетной политике ЗАО «Мустанг Плюс».

Основные средства

Основные средства относятся к долгосрочным инвестициям (внеоборотным активам) организации.

Порядок отражения в учете движения основных средств и начисления по ним амортизации отражен в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденном приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (далее по тексту ПБУ 6/01).

При принятии к бухгалтерскому учету активов (имущества) в качестве объектов основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий (пункт 4 ПВУ 6/01):

а) использование данного имущества в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) данное имущество должно использоваться в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов (основных средств);

г) способность объектов основных средств приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Как видно, в приведенном перечне отсутствует стоимостный критерий отнесения объектов к основным средствам, действовавший до 2001 года. Поэтому в настоящее время практически все активы, срок службы которых превышает 12 месяцев (и удовлетворяющие иным условиям ПВУ 6/01) можно относить к основным средствам.

Поэтому одной из основных задач при разработке учетной политики является разработка организацией критерия отнесения к основным средствам предметов труда (ранее называвшихся в учете малоценными и быстроизнашивающимися предметами (МБП)). Большая часть таких предметов удовлетворяют условиям признания их внеоборотными активами. Однако было бы нелепо считать основными средствами, к примеру, канцелярские принадлежности со сроком службы более 12 месяцев (дыроколы, степлеры, подставки для ручек и т. п.). Поэтому при разработке учетной политики ЗАО «Мустанг Плюс» необходимо не только автоматически перенести из ПБУ 6/01 параметры отнесения имущества к основным средствам, но отразить в ней свои соображения по данному поводу (естественно, обосновав их с технической стороны либо с точки зрения степени их использования в производственном или управленческом процессе).

Например, в учетной политике ЗАО «Мустанг Плюс» можно предусмотреть конкретный перечень малоценных предметов труда, относящихся к основным средствам: офисная мебель, вычислительная техника, осветительные приборы и т.п (32, с.117).

И наоборот – существуют предметы, которые не могут быть отнесены к основным средствам независимо от срока службы в силу их массового применения и невозможности по объектного учета (канцтовары, посуда, хозяйственный инвентарь, различного рода рабочие инструменты).

Материально-производственные запасы

Что следует относить к материально-производственным запасам, определено в Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденном приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н (далее по тексту ПБУ 5/01).

Готовая продукция и товары являются частью матери­ально-производственных запасов (МП3). Однако в свете формирования учетной политики по данным позициям имеется большое количество специфических (касающихся только их) положений. Поэтому в данном разделе речь пойдет непосредственно о материальных ценностях, учитываемых на счете 10 «Материалы», а готовая продукция и товары рассмотрены в отдельных разделах.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Однако их оценка (определение этой фактической себестоимости) может отличаться. Это зависит от способа получения данных МП3. Так, фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Товары

Товары являются частью МП3. Порядок учета операций, связанных с движением товаров, по многим позициям аналогичен порядку учета материалов (в том числе для целей налогообложения). В то же время имеется ряд особенностей, которые необходимо отдельно выделять в учетной политике предприятия. Например, оценка товаров по ценам приобретения (фактической себестоимости) аналогична оценке материалов в похожих случаях (при приобретении за плату, безвозмездной передаче (дарении), взносе в качестве уставного капитала, получении в порядке товарообмена). Таких особенностей довольно много.

В соответствии с пунктом 13 ПБУ 5/01 товары, приобретенные организацией для продажи, должны оцениваться по стоимости их при обретения.

В настоящем разделе рассмотрены методы отражения в учете стоимости товаров только применительно к организациям розничной торговли, которые могут выбрать для себя любой из вышеуказанных способов.

Рассмотрим эти способы подробнее.

Первый вариант – который и применяется на ЗАО «Мустанг Плюс» – аналогичен способу оценки материалов по фактической себестоимости. Причем фактические затраты, связанные с приобретением товаров, могут собираться торговыми предприятиями как непосредственно на счете 41, так и на счете 15 (если организацией разработаны учетные или плановые, цены). В последнем случае порядок их учета полностью совпадает с описанным выше для материалов (с применением счетов 15 и 16).

Предприятия розничной торговли, выбрав для себя способ учета товаров по покупным ценам (цене приобретения), должны также определить метод, каким будет формироваться данная цена (то есть с применением либо без применения счетов 15 и 16), отразив его в своей учетной политике.

Второй вариант несколько сложнее для бухгалтерского учета. Его целесообразно при менять при значительной номенклатуре реализуемых товаров, поскольку он позволяет отражать в учете их продажную цену (цену реализации) и соответственно формировать выручку от реализации этих товаров и их себестоимость.

Величина торговой наценки регулируется организацией самостоятельно исходя из средней суммы издержек обращения (выбранных, к примеру, за какой-либо определенный период), уровня рентабельности и, конечно же, рыночных(конкурентных) цен на аналогичные товары. Причем данная торговая наценка может определяться как в целом по тор­говой компании (как правило, при незначительном ассор­тименте товаров), так и в разрезе отдельных видов или групп товаров.

Данный способ удобен тем, что себестоимость реализованных товаров будет тождественна величине выручки от их реализации. Однако для формирования финансовых результатов от операций реализации необходимо установить фактическую себестоимость реализованных товаров. Для этого требуется произвести довольно сложные расчеты в целях определения величины торговой наценки, приходящейся на остаток товаров на конец отчетного периода на складе организации – по этой причине данный способ не был принят на ЗАО «Мустанг Плюс».

В этом случае необходимо обратить внимание – если предприятие приходует товары по продажным ценам, то, кроме торговой наценки, в эту цену необходимо включать также НДС и налог с продаж, введенный в большинстве регионов России. Помимо расчета величины торговой наценки, прихо­дящейся на остаток товаров на конец отчетного периода, требуется также про извести расчет НДС и налога с продаж, входящих в цену этих товаров.

Поэтому в рабочем плане счетов ЗАО «Мустанг Плюс» предусмотрены соответствующие субсчета (об этом речь пойдет ниже). Например: 42-1 «Торговая наценка», 42-2 «НДС., 42-3 «Налог с продаж».