Линейный способ аналогичен тому, что установлен для бухгалтерского учета. А вот нелинейный не похож ни на один из тех, которые предусмотрены ПБУ 6/01

Поэтому порекомендуем для ЗАО «Мустанг Плюс» и для бухгалтерского, и для налогового учета установить единый метод начисления амортизации – линейный.

Учет нематериальных активов

В этом подразделе предприятие должно установить, по какому методу оно будет исчислять амортизацию нематериальных активов (линейный и нелинейный). Поэтому порекомендуем для ЗАО «Мустанг Плюс» и для бухгалтерского, и для налогового учета установить единый метод начисления амортизации – линейный.

Учет материально-производственных запасов

Глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» предусматривает те же способы списания стоимости материалов на затраты, что и ПБУ 5/01. Поэтому порекомендуем для нашего предприятия установить единый способ списания МПЗ в производство и для бухгалтерского и для налогового учета.

Оценка незавершенного производства и готовой продукции на складе

В вопросе учета НЗП и готовой продукции на складе в целях налогового учета обратимся к ст. 319 НК РФ. Здесь указано, что такая оценка должна производится только по прямым затратам.

Учет кредитов и займов

Проценты по начисленным кредитам и займам предприятие может в целях налогообложения отнести на расходы. Это разрешает сделать ст. 269 НК РФ. Причем здесь указано, что на расходы относятся проценты по всем полученным заемным средствам (конечно, если они будут вложены в производственную деятельность предприятия). Но их сумма не должна отклоняться от среднего уровня процентов по сопоставимым кредитам и займам более чем на 20%.

Учет выручки от реализации в целях исчисления НДС

Обратимся к статье 167 НК РФ. Здесь указано, что дата реализации продукции в целях исчисления НДС определяется по мере:

· Поступления денег на счета в банках или в кассу предприятия(метод «по оплате»),

· Отгрузки товаров и передачи покупателю расчетных документов (метод «по оплате»).

А каков порядок определения выручки от реализации продукции в целях исчисления налога на пользователей автомобильных дорог? Он установлен в п. 27 Инструкции МНС РФ от 04.04.2000 г. № 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды». Так же как и в случае с НДС, предприятие может определять выручку по оплате или по отгрузке. Поэтому порекомендуем предприятию установить единый способ учета выручки для целей исчисления НДС.

Учет доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль

Предприятия в целях исчисления налога на прибыль могут учитывать свои доходы и расходы кассовым методом или методом начисления.

Когда используется метод начисления, доходы и расходы учитываются в том периоде, в котором они отражены в учете. При кассовом же методе доходы считаются полученными, а расходы произведенными в том периоде, когда они были оплачены.

Для удобства работы можно порекомендовать ЗАО «Мустанг Плюс» оформить большинство организационно-технических и иных решений, необходимых внутренним пользователям в виде отдельных приложений к приказу об учетной политике. Это позволит разбить учетную политику на несколько самостоятельных документов (приложений к приказу), перечень и содержание которых можно изменять и дополнять по мере необходимости. Необходимо в частности разработать график и правила документооборота, Номенклатуру дел бухгалтерской службы.

Заключение

Разработанная и утвержденная Правительством Российской Федерации в 1998 г. Программа реформирования бухгалтерского учета на основе международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), безусловно, явилась важным звеном во всей системе экономических реформ последнего десятилетия. Конечная цель реформирования учета - перевод его на концептуальные основы построения, адекватные требованиям рыночной экономики.

Завершение реализации указанной Программы было намечено, как известно, на 2000 г. Но реформирование продолжается до сих пор.

Одним из первых документов, принятых во исполнение программы реформирования является ПБУ 1/98 "Учетная политика организации".

Роль учетной политики в условиях нестабильного российского законодательства в области бухгалтерского и налогового учета возрастает. Учетная политика при возникающих разногласиях с налоговой инспекцией теперь служит дополнительным аргументом в пользу защиты налогоплательщика.

Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в составе бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

В случае публикации неполной бухгалтерской отчетности информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

Если учетная политика организации сформирована исходя из допущений, предусмотренных Положением по учетной политике, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности.

При формировании учетной политики организации, исходя из допущений, отличных от предусмотренных Положением по учетной политике, такие допущения вместе с причинами их применения и оценкой их последствий в стоимостном выражении должны быть подробно раскрыты в бухгалтерской отчетности.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности Предприятия за отчетный год.

Представляемая в течение отчетного года бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике предприятия, если в последней не произошли изменения со времени составления предыдущей годовой бухгалтерской отчетности, в которой была раскрыта учетная политика.

Изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным, а также причины этих изменений и оценка их последствий в стоимостном выражении подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

В настоящей дипломной работе сформулирована учетная политика ЗАО «Мустанг Плюс» на 2004 год как принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности), причем как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.

В ходе исследования было отмечено следующее. Учетная политика ЗАО «Мустанг Плюс» формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

При этом утверждается: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета; формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; методы оценки активов и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Учетная политика предприятия, сформулированная в настоящей работе, обеспечивает: полноту отражения в бухгалтерском отчете всех факторов хозяйственной деятельности (требования полноты); большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов) (требование осмотрительности); отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой); тождество данных аналитического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости); рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия (требование рациональности).

Библиографический список

Монографическая и учебная литература

1. Алборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия: Принципы и практические рекомендации. – М.: 2003. – 208 с.

2. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. - 3-е изд., перераб. - М.: Финансы и статистика, 1994. – 288 с.

3. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. – М.: Информ.-изд. дом “Филинъ”, 2001. – 301 с. Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору. – М.: Информ.-изд. дом “Филинъ”, 2000. – 287 с.

4. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: Информ - изд. Дом “ФИЛИНЪ”, 2002. - 409 с.

5. Бухгалтерский учет. Учебник./Под ред. А.Д. Ларионова. - М.: “Проспект, 2003, - 397 с.

6. Бухгалтерский учет: Учебник/ П.С. Безруких, Н.П. Кондаков, В.Ф. Палий и др.; под ред. П.С. Безруких.- М.: Бухгалтерский учет, 2002.- 528 с.

7. Глушков Е.П. Бухгалтерский учет на современном предприятии. –М.: Кнорус, 2001г.- 615 с.

8. Данилевский Ю.А. Аудит. Вопросы и ответы. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 39 с.

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2000.- 635с.

10. Коровкин В.В., Кузнецова Г.В. Налоговая проверка предприятия. – М.: ”Приор” 2001. – 208 с.

11. Налоги / Под ред. Д.Г.Черника. – М.: Финансы, 2003. – 402 с.

12. Нидлз Б.В. Принципы бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 496 с.

13. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. - М.: Инфра, 2002. – 392 с.

14. Шишкин А.К. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 496 с.

15. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. – М.: Финансы и статистика, 2000 г.