Доходы от реализации

В бухгалтерском учете согласно ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н) выручка от реализации в общем случае признается по методу, аналогичному предусмотренному в главе 25 НК РФ методу начислений. Поэтому предприятия, применяющие метод начислений при определении налоговой базы по налогу на прибыль, с большой долей достоверности могут в целях налогообложения прибыли использовать данные бухгалтерского учета о сумме выручки от реализации. Для тех же предприятий, которые применяют кассовый метод, появляется необходимость корректировать данные бухгалтерского учета о размере и дате признания выручки, учитываемой для целей налогообложения прибыли.

В бухгалтерском учете согласно Плану счетов бухгалтерского учета доходы группируются в ином порядке: по кредиту счета 90 "Продажи" учитываются доходы, связанные с обычными видами деятельности организации (реализация товаров, продукции, работ, услуг), по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" учитываются как доходы от реализации прочего имущества, основных средств, имущественных прав, так и внереализационные доходы, по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" учитываются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам по правилам бухгалтерского учета, по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" учитываются доходы, полученные в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.).

Поэтому для получения необходимой информации для формирования налоговой базы по налогу на прибыль необходимо анализировать (либо предусмотреть в бухгалтерском учете соответствующее разделение в аналитическом учете или по субсчетам синтетического учета) сведения, отраженные на указанных счетах бухгалтерского учета. Механическое перенесение оборотов со счетов бухгалтерского учета для целей налогового учета не всегда оправдано.

Предприятия, применяющие метод начислений

Отгружена продукция, работы, услуги, основные средства, прочее имущество и имущественные права:

Д-т 62 К-т 90 - отражена признанная в бухгалтерском учете выручка от реализации отгруженной продукции, товаров, работ, услуг, в том числе НДС

Д-т 90 К-т 68 - НДС с указанной выручки от реализации

Д-т 62 К-т 91 - отражена признанная в бухгалтерском учете выручка от реализации иного имущества, в том числе НДС

Д-т 91 К-т 68 - НДС с указанной выручки от реализации

Оплачена ранее отгруженная продукция:

Д-т 51 (50) К-т 62 - частично оплачены счета на отгруженную продукцию, работы, услуги и иное имущество, указанные выше, в том числе НДС

Получена предварительная оплата:

Д-т 51 К-т 62 - получена предварительная оплата, в том числе НДС

Д-т 62 К-т 68 - исчислен НДС с суммы предварительной оплаты

В налоговом учете будет отражен доход от реализации в сумме выручки от реализации, собранной по кредиту счета 90 и кредиту счета 91 (в части отражения указанных операций реализации), за минусом НДС, отраженных в отношении именно этих операций по дебету счета 90 и дебету счета 91. Предварительная оплата, отраженная по К-т 62, не включается в доходы от реализации.

Если бухгалтерской проводкой Д-т 91 К-т 68 производится доначисление за счет собственных источников организации соответствующих сумм НДС (например, при применении ст. 40 НК РФ), то в рассматриваемом варианте они не уменьшают определяемый для налогового учета размер дохода от реализации. НДС, исчисленный с предварительной оплаты по Д-т 62 и К-т 68, также не уменьшает доход от реализации.

При определении доходов от реализации иного имущества, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы", согласно требованиям главы 25 НК РФ необходимо организовать раздельный учет доходов от реализации основных средств и нематериальных активов, ценных бумаг, имущественных прав. При определении доходов от реализации любого имущества (работ и услуг) на счете 90 "Продажи" и на счете 91 "Прочие доходы и расходы" необходимо обеспечить раздельный учет доходов, связанных с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, доходов, связанных с видами деятельности, подпадающими под иные налоговые режимы, доходов, выраженных в иностранной валюте или в условных единицах.

Помимо прочего рекомендуем предусмотреть в учетной политике как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения единый подход в отношении признания доходов от сдачи имущества в аренду и от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности в составе доходов от реализации (доходов от обычных видов деятельности) или в составе внереализационных доходов.