Внереализационные доходы

В соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н) прочие поступления, не связанные с доходами от обычных видов деятельности, включают в себя операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета данные виды доходов отражаются по кредиту счетов 91 "Прочие доходы и расходы", 98 "Доходы будущих периодов" и 99 "Прибыли и убытки".

Порядок признания прочих поступлений в бухгалтерском учете определен в п. 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н), а также в комментариях к соответствующим счетам в Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета. При этом дата признания дохода в бухгалтерском и налоговом учете в некоторых случаях не совпадают.

Рассматриваемые ниже примеры - для предприятий, определяющих доходы и расходы по методу начислений.

Безвозмездно полученное имущество:

Д-т 01 К-т 98/2 - отражено безвозмездное получение основных средств по рыночной стоимости

Д-т 20 К-т 02 - начисление амортизации по данным объектам

Д-т 98/2 К-т 91 - списание части рыночной стоимости полученных объектов по мере начисления амортизации

Доход, распределяемый в пользу организации при участии в простом товариществе (в результате совместной деятельности):

Д-т 76/3 К-т 91 - подлежащие получению (распределению) доходы в зависимости от условий договора.

Излишки ТМЦ, выявленные при инвентаризации
и при ликвидации основных средств

При инвентаризации:

Д-т 10 К-т 91 - оприходованы выявленные излишки ТМЦ

Согласно п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н, по результатам инвентаризаций и проверок принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке: излишки запасов приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится в коммерческих организациях на финансовые результаты.

Согласно п. 131 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н, остающиеся от списания материальных ценностей отходы оцениваются по сложившейся на дату списания стоимости исходя из цены возможного использования и зачисляются по указанной стоимости на финансовые результаты у коммерческой организации.

Таким образом, для целей применения ПБУ 18/02 в момент оприходования ТМЦ различий в бухгалтерском и налоговом отражении внереализационных доходов не возникает, если при оприходовании используются рыночные цены. Если при оприходовании в бухгалтерском учете применяются иные цены (например, учетные), то в этой части должно быть отражено постоянное налоговое обязательство (отрицательное или положительное). Более того, с 1 января 2006 года в момент списания в производство или на продажу учтенных ТМЦ в любом случае возникает постоянное налоговое обязательство (Д-т 99 К-т 68), вызванное различиями в оценке стоимости этих ТМЦ в налоговом (равна сумме налога на прибыль с рыночной стоимости ТМЦ при оприходовании) и в бухгалтерском (равна рыночной или иной учетной стоимости ТМЦ при оприходовании) учетах.

3. Учет доходов при расчете налога на прибыль