Обязательство в иностранной валюте

Если цена товара выражена в валюте либо в условных единицах, то пересчет в рубли оплаты для целей формирования доходов от реализации в налоговом учете должен производиться на дату признания такого дохода, т.е. на момент отгрузки продукции (перехода права собственности на товар). После этой даты возникающие курсовые и суммовые разницы включаются во внереализационные доходы (расходы). При этом следует учитывать, что по правилам бухгалтерского учета (ПБУ 9/99 "Доходы организации") выручка от реализации пересчитывается в рубли по курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете (т.е. в общем случае - на день отгрузки), после этой даты возникающие при пересчете обязательств курсовые разницы относятся во внереализационные доходы (расходы) (ПБУ 3/2006).

Д-т 52 К-т 62 - частичная предварительная оплата в иностранной валюте по курсу на день оплаты

Д-т 62 К-т 90 - отгружена продукция в иностранной валюте по курсу на день отгрузки

Д-т 62 К-т 90 - курсовая разница с суммы предварительной оплаты, возникшая в связи с различиями курсов иностранной валюты на день предоплаты и на день отгрузки

Д-т 52 К-т 62 - окончательная оплата (доплата) за отгруженную продукцию в иностранной валюте по курсу на день доплаты

Д-т 62 К-т 91 - курсовая разница с суммы доплаты, возникшая в связи с различиями курсов иностранной валюты на день отгрузки и на день доплаты

В налоговом учете размер доходов от реализации в рублевом выражении будет совпадать с показателями бухгалтерского учета по кредиту счета 90 "Продажи". Курсовая разница, отраженная в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", в налоговом учете также является внереализационным доходом.

В заключение отметим, что полное и своевременное формирование доходов от реализации в налоговом учете влияет не только на корректное заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль, но и на исчисление некоторых нормативов включения расходов в налоговую базу, предусмотренных главой 25 НК РФ.

Предприятия, применяющие кассовый метод

Отгружена продукция, работы, услуги, основные средства, прочее имущество и имущественные права:

Д-т 62 К-т 90 - отражена признанная в бухгалтерском учете выручка от реализации отгруженной продукции, товаров, работ, услуг, в том числе НДС

Д-т 90 К-т 68 - НДС с указанной выручки от реализации

Д-т 62 К-т 91 - отражена признанная в бухгалтерском учете выручка от реализации иного имущества, в том числе НДС

Д-т 91 К-т 68 - НДС с указанной выручки от реализации

В налоговом учете доходов от реализации не возникает.

В целях применения ПБУ 18/02 необходимо отразить отложенное налоговое обязательство (Д-т 68 К-т 77).

Оплачена ранее отгруженная продукция:

Д-т 51 (50) К-т 62 - частично оплачены счета на отгруженную продукцию, работы, услуги и иное имущество, указанные выше, в том числе НДС

В налоговом учете будет отражен доход от реализации в сумме фактической оплаты счетов по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" за отгруженную продукцию, выручка от реализации которой собрана ранее по кредиту счета 90 и кредиту счета 91, за минусом НДС, приходящегося на оплаченную часть и отраженного в отношении именно этих операций по дебету счета 90 и дебету счета 91.

В целях применения ПБУ 18/02 необходимо закрыть ранее учтенное отложенное налоговое обязательство (Д-т 77 К-т 68).

Получена предварительная оплата:

Д-т 51 К-т 62 - получена предварительная оплата, в том числе НДС

Д-т 62 К-т 68 - исчислен НДС с суммы предварительной оплаты

В налоговом учете будет отражен доход от реализации в сумме предварительной оплаты по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", за минусом НДС, отраженного по дебету счета 62.

В целях применения ПБУ 18/02 необходимо отразить отложенный налоговый актив (Д-т 09 К-т 68), который будет закрываться обратной проводкой при отражении выручки от реализации отгруженных товаров по кредиту счета 90 (91).