Аналитический и синтетический учет материально-производственных запасов в ООО «Элитстрой»

 

Согласно учетной политике ООО «Элитстрой» синтетический учет поступления материалов ведут на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости. При этом оприходование материалов, полученных от поставщиков, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». НДС по приобретенным материалам отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Следует отметить, что материалы, поступающие от поставщиков, приходуются независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов. Стоимость оплаченных материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика по состоянию на конец месяца отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а в текущем учете показывается как дебиторская задолженность поставщика, которая погашается по мере оприходования материалов на склад.

При поступлении материалов из других источников могут быть сделаны записи по дебету счета 10 и кредиту соответствующих счетов:

-20 «Основное производство» - на стоимость возвратных отходов;

-26 «Общехозяйственные расходы» - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

-71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость услуг, оплачиваемых транспортным организациям;

- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на сумму начисленных процентов за кредиты и займы, использованные на закупку материалов».

Вышеуказанные материалы принимают к бухгалтерскому учету на ООО «Элитстрой» по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов (сырье, топливо, тара, запчасти и т.п.) складывается из трех величин:

- договорной стоимости;

- транспортно-заготовительных расходов;

- расходов, которые необходимы, чтобы довести материалы до пригодного состояния.

Договорная стоимость - это цена материалов, по которой они приобретены.

В ООО «Элитстрой» транспортные расходы распределяются пропорционально стоимости приобретенных материальных ценностей.

Поясним это на примере в декабре 2009 года ООО «Элитстрой» по счету-фактуре №346 от 12.12.2009 года приобрело у ООО «Алистер» цемент по следующим маркам:

– М 300 в количестве 35,6 тн на сумму 19936 руб., включая НДС;

– М 400 в количестве 153,7 тн на сумму 96831 руб., включая НДС.

Согласно договору расходы по доставке материалов несет ООО «Элитстрой». Стоимость услуг по счету-фактуре №346 от 12.12.2009 г. составили 4836 руб., включая НДС.

В учете ООО «Элитстрой» делаются следующие проводки:

Дт 10.2 Кт 60 – 16613 руб. – отражена стоимость цемента МЗ00;

Дт 19 Кт 60 – 3323 руб. – учтен НДС по оприходованному цементу МЗ00;

Дт 10.2 Кт 60 – 80693 руб. – отражена стоимость цемента М400;

Дт 19 Кт 60–16138 руб. – учтен НДС по оприходованному цементу М400;

Дт 10.2 Кт 60 – 4030 руб. – отражена стоимость транспортных расходов по приобретенным материалам;

Дт 19 Кт 60 – 806 руб. – учтен НДС по транспортным расходам.

После отражения в учете операций по оприходованию материалов необходимо определить, какая часть транспортных расходов включается в фактическую себестоимость цемента МЗ00, а какая – в фактическую себестоимость цемента М400.

Для этого в ООО «Элитстрой» бухгалтером делается следующий расчет.

1. Рассчитывается удельный вес стоимости полученного цемента МЗ00 в общей стоимости поступивших материалов:

16613: (16613 + 80693) х 100% = 17,07%

2. Рассчитывается величина транспортных расходов, подлежащая включению в фактическую себестоимость цемента МЗ00:

4030 х 17,07%: 100% = 688 руб.

3. Рассчитывается величина транспортных расходов, подлежащая включению в фактическую себестоимость цемента М400:

4030 – 688 = 3342 руб.

Следовательно, фактическая себестоимость оприходованных материалов составила:

цемент М 300 16613 + 688 = 17301 руб.

цемент М 400 80693 + 3342 = 84035 руб.

В бухгалтерии ООО «Элитстрой» ведется учет как полученных, так и выставленных счетов-фактур, так как предприятие выступает как и покупатель, так и поставщик.

Аналитический учет по материально - производственным запасам ведется в разрезе поставщиков.

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы.

Поступление материалов от поставщиков производится на основании заключенных между ООО «Элитстрой» и поставщиками договоров. В договорах оговариваются: вид поступивших материалов, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели поступивших материальных ценностей, сроки отгрузки материалов, порядок расчетов между ООО «Элитстрой» и поставщиком. 

Расчеты за поступившие материалы учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет по счету 60 в ООО «Элитстрой» ведется по каждому поставщику и подрядчику. Это обеспечивает получение данных о задолженности поставщикам: по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным документам; по неотфактурованным поставкам; авансам выданным и др.

Расчеты с поставщиками производятся независимо от того, поступили материалы на склад или находятся в пути. Материалы считаются находящиеся в пути, если они оплачены, но до конца месяца не поступили. Такие материальные ценности приходуют условно проводкой: Д-10 К-60.

На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим материалам, несоответствие цен обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Субсчет «Расчеты по претензиям» предназначен для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, а также по предъявленным им, признанным и присужденным штрафам, пеням и неустойкам, Этот счет дебетуется на суммы причиненного ущерба по вине поставщиков материалов, а кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов. Суммы неудовлетворенных претензий или не подлежащих взысканию, относятся на те счета, с которых они были приняты на учет.

Сумма НДС включается поставщиками счета на оплату и отражается у ООО «Элитстрой» по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков за приобретенные материалы отражаются по дебету счет 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Правильность и своевременность оприходования материалов контролируется путем сличения приходных документов с расчетными документами поставщиков.

Рассмотрим пример поставки материалов. В ноябре 2009г. в ООО «Элитстрой» поступили: пена «Пеносил голд», профиль КВЕ–227 (согласно приходному ордеру ф. № М-4 №209) от ООО «Кримелте ТК» на общую сумму по счету-фактуре 226806,10 руб.  При приемке пены установлен брак в количестве 29 шт. на сумму 1508 р., на сумму которой предъявлена претензия. В бухгалтерском учете данная операция была отражена следующими проводками:

- Дебет 60.1 «Расчеты с поставщиками в рублях» Кредит 51 «Расчетные счета» на сумму 226806,10 руб. (оплачен счет ООО «Кримелте ТК»);

- Дебет 10.1 «Сырье и материалы» Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками в рублях» на сумму 192208,56 руб. (Отражена покупная стоимость материалов без НДС)

- Дебет 19.3 «НДС по приобретенным МПЗ» Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками в рублях» на сумму 34597,54 руб. (отражен НДС);

- Дебет 68.2 «НДС» Кредит 19.3 «НДС по приобретенным МПЗ» на сумму 34597,54 руб. (возмещен НДС, указанный в счет - фактуре);

- Дебет 76.2 «Расчеты по претензиям» Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками в рублях» на сумму 1508 руб. (при приемке установлен брак в на которую выставлена претензия).

- Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76.2 «Расчеты по претензиям» - 1508 руб.  

Отпуск материалов в производство осуществляют на основании требования-накладной. Пример – по требованию – накладной № 153 21.11.2009 г. с основного склада бригаде сборщиков отпущены материалы в соответствии с указанными наименованиями и номенклатурными номерами.

Дебет 20 «Основное производство» К 10.1. «Сырье и материалы» на сумму 807,81 руб. отпущено по покупной стоимости без учета НДС, так как учет на складе ведется по учетным ценам.

В декабре 2009г. проданы малопригодные для выполнения монтажных работ материалы (шифер) по балансовой стоимости 10000 руб. Договорная цена продажи – 15000 руб., расходы, связанные с продажей 1200 руб., так как осуществление торговли не является предметом деятельности ООО «Элитстрой» выручку от продажи отражаем на счете 91.1 «Прочие доходы». В бухгалтерском учете сделаны проводки:

Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 10 «Сырье и материалы» – 10000 руб., списаны материалы по учетным ценам;

Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 44 «Расходы на продажу»– 1200 руб., списаны расходы на продажу;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91 «Прочие доходы» – 15000 руб., отражена договорная стоимость продажи;

Дебет 91 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»- 2288,14 руб., начислен НДС;

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91 «Прочие доходы» – 1511,86 руб., отражен финансовый результат – прибыль.

Для учета и расходования ГСМ планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 10 «Материалы». Рабочим планом счетов предприятия к счету 10 «Материалы» открыт субсчет 3 «Топливо», где учитывается наличие и движение нефтепродуктов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств.  ГСМ приходуются на счет 10 «Материалы» субсчет 3 «Топливо» по фактической себестоимости без НДС. При этом учет ГСМ ведут по видам, местам хранения и материально ответственным лицам, а также по водителям, маркам автомобилей и т.д. 10.3 «ГСМ на складе». ООО «Элитстрой» имеет оборудованные помещения для хранения ГСМ, поэтому на этом субсчете учитывают наличие и движение нефтепродуктов всех видов, полученных для эксплуатации автотранспорта, в пунктах заправки (стационарных или передвижных) и хранилищах. Соответственно бухгалтерия сделает запись по дебету счета 10/3 «Нефтепродукты на складе» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

Дебет сч. 10.3 «ГСМ на складе» Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 2000 руб. - оприходованы поступившие ГСМ на склад от поставщика

Дебет сч. 19.3 «НДС по приобретенным материально – производственным запасам» Кредит сч. 60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 2160 руб. - отражен НДС по приобретенным материально – производственным запасам.

Основанием для записи по дебету субсчета 10.3 служат первичные документы (счета – фактуры, накладные), согласно которым материально – ответственное лицо проверяет и приходует поступившие ГСМ на склад, а бухгалтерия делает соответствующие записи.

Учётной политикой  ООО «Элитстрой» установлено, что сырьё и материалы списываются в производство по средней себестоимости.

При списании этим способом бухгалтерия определяет среднюю себестоимость единицы сырья и материалов по формуле:

	Стоимость остатка сырья и материалов на начало отчётного периода + Стоимость сырья и материалов, поступивших в отчётном периоде		Количество сырья и материалов на начало отчётного периода + Количество сырья и материалов, поступивших в отчётном периоде		Средняя себестоимость

 

                                  X:                                        =    =

 

 

Чтобы установить стоимость материалов, которая подлежит списанию, средняя себестоимость единицы умножается на общее количество списанных сырья и материалов.

Пример: Бухгалтерия должна списать материалы на себестоимость изготовления труб.

Сначала определим среднюю себестоимость единицы вида материалов (краски, отпускаемой в банках), которая составит:

(24542,38 руб. + 26169,5 руб. + 22881,36 руб. + 1350 руб.): (1000 шт + 1000 шт + 1000 шт + 50 шт) = 24,57 руб.

Стоимость, подлежащая списанию, составит:

24,57 руб. * 2500 шт. = 61425 руб.

При списании делается запись:

Д-т 20 «Основное производство» К-т 10.1 «Материалы» 61425 руб. – списаны материалы для выполнения работ.