2020-01-14
132
МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ, НАУКИ И КАДРОВ
УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ
«БЕЛОРУССКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ»
 |
З. Н. Кулько
СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНАЯ
ЗАПИСЬ
Лекция
Для студентов специальности 1-25 01 08 – бухгалтерский учет
Горки 2007
УДК 657.2 (075.8)
ББК 65. 052 Я 7
К 90
Одобрено методической комиссией факультета бухгалтерского учета
Кулько З. Н.
Система счетов бухгалтерского учета и двойная запись: Лекция. – Горки: Белорусская государственная сельскохозяйственная академия, 2007. 46 с.
Рассмотрены сущность и назначение основ бухгалтерского учета и двойственного отражения хозяйственных операций на счетах. Дана подробная характеристика синтетических и аналитических счетов, отражено их назначение и взаимосвязь, рассмотрена также структура, назначение и порядок составления оборотных ведомостей по счетам бухгалтерского учета.
|
|
|
Для студентов специальности 1-25 01 08 – бухгалтерский учет, анализ и аудит
Таблиц. Библиограф.
Рецензенты: А. Г. ЕФИМЕНКО, доцент кафедры экономики и организации производства Могилевского государственного университета продовольствия; Е. Н. КЛИППЕРТ зав. кафедрой бухгалтерского учета в сельском хозяйстве.
УДК 657.2 (075.8)
ББК 65. 052 Я 7
Ó З. Н. Кулько, 2007
Ó Учреждение образования
«Белорусская государственная
сельскохозяйственная академия», 2007
ПОНЯТИЕ О СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА,
ИХ СУЩНОСТЬ И НАЗНАЧЕНИЕ
В бухгалтерском учете баланс служит основой для получения сведений о состоянии имущества (активов) организации и источников его образования (пассивов). Однако хозяйственные операции в нем отражаются лишь своими конечными итогами. Суммы хозяйственных операций, т.е. хозяйственные обороты, в балансе не показываются, но вместе с тем они имеют большое значение для управления организацией. Показатели движения хозяйственного имущества характеризуют процессы, совершаемые в организации. По ним можно судить о поступивших материалах, начисленной и выданной заработной плате и т. д. Такие сведения необходимы для управления хозяйственной деятельностью. Именно на их основе подготавливаются и принимаются соответствующие управленческие решения, т.е. важнейшим элементом информационной системы бухгалтерского учета, предназначенным для группировки и хранения данных о хозяйственных операциях, выступает бухгалтерский счет. По отношению к другим элементам системы (множеству счетов) бухгалтерский счет считается классификационным признаком, позволяющим ответить на вопрос: что(какой объект бухгалтерского наблюдения) учитывается на счете.(В британо-американском учете бухгалтер самостоятельно разрабатывает систему счетов и присваивает им условное (сокращенное) обозначение, которое называется «фолио». В отечественном учете названия счетов и их коды определяются Планом счетов бухгалтерского учета, разрабатываемым централизовано Министерством финансов РБ. Аналогично строится номенклатура бухгалтерских счетов в странах континентальной школы (Германия, Франция и т.п.)
|
|
|
Для получения показателей деятельности организации используются счета, как один из элементов метода бухгалтерского учета. Они служат для отражения состояния имущества, наблюдения за ходом хозяйственных процессов совершаемых в организации, и получения необходимых данных об их повседневном движении. Таким образом, при помощи счетов осуществляется текущее отражение имущества организации и хозяйственных операций и одновременно экономическая группировка однородных объектов учета, обеспечивающая получение сводных показателей. Кроме того, счета дают возможность вести оперативный контроль за ходом хозяйственной деятельности.
Отсюда счета бухгалтерского учета − это способ текущего отражения, экономической группировки и оперативного контроля за имуществом организации и хозяйственными операциями. Графически счета представляют собой таблицы, в которых делаются учетные записи.
Записи на счетах ведутся в различных измерителях − натуральных, трудовом и денежном − в зависимости от характера учитываемых объектов. Однако наряду с выражением тех или иных данных в натуральном или трудовом измерителях все данные на счетах обязательно показываются и в денежном измерителе. Это необходимо для получения обобщающих, итоговых показателей.
Движение хозяйственных средств приводит к увеличению или уменьшению соответствующей балансовой статьи. Например, движение наличных денег в кассе характеризуется либо поступлением их в кассу (увеличение статьи «Касса»), либо выдачей из кассы (уменьшение статьи «Касса»); движение расчетов с поставщиками— это возрастание задолженности организации поставщикам (увеличение статьи «Поставщики») или ее погашение (уменьшение статьи «Поставщики»).
Счет является классификационным признаком, позволяющим идентифицировать объекты бухгалтерского учета. Он представляет собой двустороннюю таблицу в виде буквы Т" ("Т-счет"). Увеличение имущества, как и источников его, удобнее показывать отдельно от их уменьшения – для облегчения подсчетов общих сумм на счете. Поэтому счет и делится на две части: левую и правую. Модель счета включает такие элементы, как название, номер, левая часть — дебет, правая часть — кредит и выглядит следующим образом:
Счет______________________
(название) Дебет___________________________________________ Кредит
Рис.1.1. Схема бухгалтерского счета
|
|
|
На практике применяется и другая форма строения счета, в которой дебет и кредит расположены рядом. Схема такого счета следующая:
Счет________________________
(название)
| Содержание записи | Дебет | Кредит |
Рис.1.2 .Схема бухгалтерского счета
Название счета, как правило, пишется с заглавной буквы.
Обозначение сторон счета "Дебет" (сокращенно Д-т) и "Кредит" (сокращенно К-т) соответствует его сторонам, но никак не свидетельствует об увеличении или уменьшении объекта учета
(Дебет- от латинского «debet»- он должен, кредит- от латинского «credit»- он верит). Эти термины были введены в бухгалтерский учет на ранней стадии его развития, когда основным его содержанием было отражение расчетных и кредитных отношений. В настоящее время эти термины утратили свое буквальное значение и используются как условное обозначение сторон счетов).
Итоги записей сумм хозяйственных операций по дебету или кредиту счета за определенный период (как правило за месяц) без начального сальдо называется оборотом. Сумма по дебету счета соответственно называется дебетовым оборотом, а по кредиту – кредитовым.
Разница между дебетовым и кредитовым оборотами представляет собой сальдо (остаток), сокращенно «С» или «S», которое свидетельствует о наличии имущества или источников на определенную дату.(Сальдо - от итальянского «saldo», что означает расчет. Применяется для обозначения разницы между дебетом и кредитом). Сальдо на счетах на начало месяца называется начальным, а на конец месяца — конечным. Следовательно, текущий учет на счетах ведется в течение месяца, а затем в конце месяца подсчитываются итоги, т.е. выводятся остатки, которые переносятся на следующий месяц во вновь открываемые счета по объектам учета. Остатки могут быть дебетовыми или кредитовыми- в зависимости от того, превышает ли дебет кредит или наоборот. Для определения нового остатка сначала складывают оборот, отражающий увеличение имущества, с суммой начального остатка, после чего вычитают оборот, отражающий его уменьшение
Открыть счет — это значит дать ему название, проставить код (согласно плану счетов бухгалтерского учета) и записать начальное сальдо, если оно есть(запись начального остатка должна быть подчеркнута, чтобы сумма не была включена в дебетовый или кредитовый оборот). Открываются счета по отдельным видам активов и пассивов организаций: денежным средствам в кассе, денежным средствам, находящимся в банке, основным средствам, товарам, материалам, уставному фонду (капиталу), прибыли, дебиторской и кредиторской задолженности и т.д.
|
|
|
Произвести запись в левой части счета — это значит дебетовать счет, а в правой — кредитовать его.
Счета связаны с бухгалтерским балансом: они открываются на основании статей баланса и соответственно подразделяются на активные и пассивные
Запись на счетах начинается с указания начального остатка (начального сальдо) хозяйственных средств или источников их образования. При этом в активных счетах начальное сальдо записывается в дебет, а в пассивных — в кредит.
Активные счета предназначены для текущего контроля за состоянием и изменением имущества предприятия (счета «Основные средства», «Касса», «Расчетный счет» и т.д).
Схема активного счета
Дебет_________________________________________________________________Кредит
Начальный остаток(сальдо)
Увеличение имущества (+) Уменьшение имущества (-)
(оборот по дебету) (Оборот по кредиту)
Конечный остаток (сальдо)
Рис 1.3. Схема активного счета
Для того, чтобы вывести остаток на конец отчетного периода по активному счету необходимо к начальному дебетовому остатку прибавить дебетовый оборот и вычесть кредитовый оборот.
Остаток имущества и по активному счету может быть только дебетовый. По дебетовой стороне счета отражается все хозяйственные операции по поступлению данного вида имущества, по кредиту – все хозяйственные операции по его выбытию.
Пример: По состоянию на 1 ноября 200… г. в кассе организации было 800 тыс.руб. За месяц в кассу предприятия поступило:
Из отделения ОАО «Белагропромбанка»- 1400 тыс. руб.
От гл. инженера Савич М.Т.(возврат неиспользованных подотчетных сумм)- 20 тыс.руб.
За месяц из кассы было выдано:
материальная помощь работнику- 90 тыс. руб.
аванс на командировочные расходы- 120 тыс. руб.
премия работникам – 650 тыс. руб.
Информация о движении наличных денег в кассе организации за ноябрь месяц 200…г. бухгалтером этой организации была отражена по схеме счета «Касса» (рис 1.4.)
Счет «Касса»
| Дебет | Кредит (тыс. руб.) |
| Остаток на 01.11. 800 | 90 120 650 |
| 1400 20 | |
| Оборот: 1420 | Оборот: 860 |
Остаток на 01.12 1360
Рис.1.4. Отражение хозяйственных операций на активном счете «Касса»
Пассивные счета предназначены для текущего учета состояния и изменений источников имущества (обязательств) организации.
Схема пассивного счета
Дебет_________________________________________________________________Кредит
Начальный остаток (сальдо)
Увеличение источников (+)
Уменьшение источников (-) (оборот по кредиту)
(оборот по дебету)
Конечный остаток (сальдо)
Рис.15. Схема пассивного счета
Для того, чтобы вывести остаток по пассивному счету необходимо с начальному остатку кредитовому прибавить кредитовый оборот и вычесть оборот дебетовый.
Остаток обязательств организации записывается только по кредитовой стороне счета. По кредиту записываются и все операции, приводящие к увеличению суммы обязательств. По дебету − все операции, приводящие к уменьшению суммы обязательств.
Пример. По состоянию на 1 ноября 200… г. задолженность перед работниками организации по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате составила 1200 тыс.руб. За ноябрь месяц совершены три хозяйственные операции: начислена заработная плата работникам в сумме 5500 тыс.руб. (т.е. долг перед работниками организации увеличился); выплачена дважды заработная плата в размере 920 тыс. руб. и 5450 тыс. руб. (произошло уменьшение задолженности организации перед работниками).
Бухгалтер организации отразил все эти хозяйственные операции на схеме пассивного счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» следующим образом: (рис.1.6.)
Счет «Расчеты с персоналом по оплате труда»
| Дебет Кредит | |
| 920 5450 | Остаток на 01.11.200 г.: 1200 |
| 5500 | |
| Оборот: 6370 | Оборот: 5500 |
| Остаток на 01.12.200 г. 330 | |
Рис 1.6. Отражение хозяйственных операций на пассивном счете
«Расчеты с персоналом по оплате труда»
По активному счету дебет больше кредита или равен ему, по пассивных же счетах, наоборот, кредит больше дебета, или равен ему. Поэтому активный счет может иметь дебетовый остаток или не иметь его вообще (нулевой). Кредитовый остаток на активных счетах быть не может, так как нельзя израсходовать имущества (запись в кредите)больше, чем его имеется в наличии(запись в дебете). Точно так же пассивный счет может иметь кредитовый остаток или не иметь его(нулевой). Дебетовым остаток по пассивному счету быть не может, т.е. дебет не может быть больше кредита, так как нельзя погасить долга или использовать источника больше, чем имеется.
Кроме активных и пассивных счетов в бухгалтерском учете имеют место и активно-пассивные счета, предназначенные для учета расчетных операций с различными организациями, отдельными лицами. Схематически активно-пассивный счет имеет следующий вид:
Активно-пассивный счет
Дебет_________________________________________________________________Кредит
Остаток (сальдо) задолженность других Остаток (сальдо)- задолженность организации
организаций, учреждений и лиц другим организациям, учреждениям и лицам
Увеличение задолженности других орга- Увеличение задолженности другим учрежде-
низаций, учреждений и лиц (+) ниям, организациям и лицам (+)
или или
уменьшение задолженности другим уменьшение задолженности других учрежде-
учреждениям, организациям и лицам (-) ний, организаций и лиц (-)
Рис.1.7. Схема активно-пассивного счета
Активно-пассивные счета не закрываются, их остатки (сальдо) показываются развернуто, а в балансе заносятся дебетовые в «Актив», кредитовые – в «Пассив».Таким образом, на активно-пассивных счетах учитываются по дебету разные долги данной организации, а по кредиту – долги данной организации другим организациям, учреждениям и лицам.(Определение остатка по активно-пассивному счету будет рассмотрено нами при изложении 4 вопроса).
Обобщая вышеизложенное следует отметить, что в течение месяца хозяйственные операции записывают на тот или иной счет, состояние которого они изменяют. В баланс же переносятся только начальные и конечные остатки по всем счетам имущества и обязательств. Таким образом, между счетами и балансом существует устойчивая информационная связь: из баланса в открытые счета вносят начальные остатки, а на основании итоговых данных, содержащихся на счетах, составляют в конце отчетного периода новый баланс.
