Тема: Основные методологические подходы и принципы калькулирования продукции

1. Роль калькулирования в управлении производством

2. Принципы калькулирования себестоимости продукции

3. Общая классификация затрат на производство

4. Состав затрат формирующих себестоимость продукции.

5. Объект учета затрат и объект калькулирования

6. Методы калькуляции

1

Калькулирование в современной экономической литературе определяется как система экономических расчетов себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг. В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется стоимость единицы.

Задачи калькулирования определить издержки, которые приходятся на единицу продукции:

- предназначенной для реализации

- предназначенной для внутреннего потребления

Основные функции, которые решаются в процессе калькулирования издержек:

- определение производственной себестоимости для оценки запасов готовой продукции или полуфабрикатов.

- определение величины себестоимости для последующего контроля и установления цен.

- предоставление данных для себестоимости продукции, для оценки результатов действия и принятия решений о стратегии развития предприятия.

Конечным результатом калькулирования является:

- составление калькуляции

Калькулирование себестоимости продукции условно можно подразделить на 3 этапа:

1) исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом.

2) рассчитывается себестоимость по видам продукции (идет конкретизация и группировка затрат в разрезе аналитического учета).

3) рассчитывается себестоимость единицы продукции.

Самым трудоемким и методологически сложным является 2 этап. Именно на этом этапе в зависимости от организации аналитического учета затрат определяются границы последующего распределения косвенных расходов (связанных с выпуском всех видов продукции).

Если на предприятии организован только синтетический учет затрат, то для осуществления 3 этапа необходима сложная цепочка распределения расходов, связанных с производством единицы продукции.

 

2

Калькулирование себестоимости в организации, хозяйствующий субъект организует в соответствии с принципами:

- научно обоснованная классификация затрат.

Данный принцип на практике реализуется в перечне затрат. Каждая отрасль имеет право, с учетом особенностей отрасли может утверждать свои отраслевые положения.

- установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц. В зависимости от особенностей производства выпускаемой продукции, предприятие определяет свои объекты калькуляции и калькуляционные единицы. В зависимости от квалификации главного бухгалтера устанавливаются объекты учета затрат. Поэтому на практике часто объекты учета затрат и объекты калькуляции не совпадают.

- выбор метода распределения косвенных расходов. Выбранный метод распределения расходов должен быть отражен в учетной политике и не должен изменяться в течение отчетного периода. От выбора метода распределения расходов зависит достоверность полученных показателей себестоимости.

- разграничение затрат по периодам. В соответствии с этим принципом, операции отражаются в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками.

- раздельный учет затрат. В соответствии со статьей 8 бухгалтерского учета, в бухгалтерском учете учитываются текущие затраты и затраты связанные с финансовыми вложениями учитываются раздельно.

- выбор метода учета затрат и калькулирования. Под методом учета затрат и калькулирования себестоимости понимается совокупность приемов: документирования и отражения производственных затрат позволяющих определить фактическую себестоимость продукции.

 

3

Для целей планирования, учета и калькулирования затраты классифицируются. Выделяют 13 классификационных признаков:

1) экономический элемент – в зависимости от экономического элемента выделяют затраты:

- оплата труда

- материалы

- отчисления на социальные нужды

- амортизационные отчисления

- прочие

2) статья затрат (калькуляционная статья затрат). Классификация по статьям затрат определяет направления затрат. Для железной дороги как сложной организационной системы, включающей огромное количество технологических операций и работ, разрабатывается более 800 статей затрат.

- способ включения затрат в себестоимость:

- прямые

- косвенные

Именно для правильного включения косвенных расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) разрабатываются методы распределения этих расходов. 

   Вопрос о выделении в составе общих затрат прямых и косвенных возник в тех организациях, где производится более одного вида продукции. Даже при раздельном учете части расходов связанных непосредственно с выпуском каждого вида продукции, есть расходы по организации и управлению производством, которые должны быть в определенной доле увязаны с каждым видом продукции. Учет расходов по организации и управлению производством осуществляется на 25 и 26 счетах. Именно эти затраты подвергаются распределению и они составляют большую долю косвенных расходов. Расходы, связанные с выпуском конкретного вида продукции и учтенные с помощью аналитики к счету 20 являются прямыми. Для целей бухгалтерского учета все предприятия можно разделить на 2 группы, предприятия с простой и сложной организацией. Наличие косвенных расходов обязательно связано с распределением и если будет выбрана экономически обоснованная база для распределения расходов в большой степени отражающих характер этих затрат, все равно мы уходим от точности получения показателей себестоимости.

4) по зависимости от объема производства (характера его изменения)

-постоянные

-переменные (характер изменения данной группы расходов прямо пропорционален характеру изменения объема)

5) в зависимости от состава затрат

-простые статьи

-комплексные статьи

Простые или одноэлементные – затраты, которые включают один элемент расходов.

Комплексные или сложные – расходы, состоящие из нескольких элементов затрат.

6) исходя из назначения и роли затрат в технологическом процессе

-основные

-накладные

7) по отношению к процессу производства (в зависимости от используемых факторов производства)

-затраты связанные с использованием средств труда

- затраты связанные с использованием предметов труда

- затраты связанные с использованием рабочей силы

8) в зависимости от сферы нахождения и кругооборота

-производственные затраты

-издержки обращения

9) по периодичности возникновения

-единовременные

-текущие

-периодические

10) в зависимости от охвата планирования

-планируемые

-не планируемые

11) по объектам управления

-затраты в местах возникновения

-затраты в центрах ответственности

12) по целесообразности расходования

-производственные – расходы, предусмотренные технологией производства

-не производственные – расходы, не предусмотренные технологией производства

13) в зависимости от времени совершения

-затраты прошлого периода

-затраты текущего периода

-затраты будущего периода

 

В соответствии с инструкцией №182 от 26.12.2003 внесен соответствующий понятийный аппарат к таким категориям как затраты, издержки, расходы.

 

         

 

 

 

4

 

В соответствии с основными положениями о составе затрат включаемых в себестоимость продукции, каждая отрасль включает тот состав затрат, который в последствии используется при определении себестоимости.

Основные группы затрат:

-подготовка и протекание процесса производства

-использование природных ресурсов

-совершенствование качества продукции, технологии

-обеспечение охраны труда

-подготовка и переподготовка кадров

-организация и управление производством

-реализация продукции

-налоги, сборы и прочие отчисления в государственный бюджет

Каждая отрасль хозяйства должна разрабатывает свои методологические указания по планированию, учету и калькулированию себестоимости, которые и определяют состав затрат используемых для расчета себестоимости, методы их планирования, организацию учета.

Обязательным условием данных рекомендаций должно быть перечисление затрат относимых к каждому элементу и указания полного перечня калькуляционных статей, с выделением расходов относимых на каждую статью.

 

5

Среди основных методологических вопросов которые решаются при калькулировании, особое место занимает проблема правильного выбора объекта учета затрат, объекта калькуляции и калькуляционной единицы.

Под объектом учета затрат следует понимать цехи, подразделения, стадии производства, центры ответственности, по которым в организации с помощью системы аналитических счетов организуется учет затрат, конечной целью которых является исчисление себестоимости. На практике это реализуется в системе субсчетов и счетов, открываемых к счету 20, 23, 29, Если выполненные работы используются не в основном производстве, а реализованы на сторону.

Под объектом калькуляции как правило понимается определенный вид продукции, по которому исчисляется себестоимость. Иногда в качестве объекта калькуляции может быть группа однородной продукции, кроме того, в качестве объекта калькуляции может выступать и вид деятельности. В зависимости от целей управления, в качестве объекта калькуляции может выступать технологическая операция, центр ответственности. Прежде чем организовывать процесс калькулирования, хозяйствующий субъект должен определиться, какие показатели себестоимости ему нужны для управления, а далее определять объекты калькуляции. В развитие проблемы выбора объекта калькуляции необходимо решать процесс выбора калькуляционных единиц, под которыми понимается количественное измерение объекта калькуляции. Есть натуральные единицы, но с учетом качества. Единицы работы (т/км, кВт/ч). Условно-натуральные единицы.

 

6

Под методом калькуляции понимается способ группировки и распределения расходов в соответствии с выбранными объектами калькуляции, целью которых является исчисление себестоимости конкретного вида продукции. При решении вопроса связанного с полным расчетом себестоимости всей произведенной продукции возникает момент, связанный с распределением расходов между незавершенным производством и продукцией созданной в отчетном периоде. Фактическая себестоимость объема произведенной продукции будет равна незавершенное производство на начало отчетного периода + затраты на производство за отчетный период – незавершенное производство на конец периода. Если в организациях незавершенного производства нет, то полная себестоимость равна затратам отчетного периода. При определении себестоимости единицы продукции выбор метода калькуляции зависит от того:

-совпадает ли объект учета затрат и объект калькуляции

-особенностей технологии производства

-от вида производства

-от организации учета затрат.

Если объект учета затрат и объект калькуляции совпадают, то возникает вопрос только о распределении общехозяйственных расходов. Если объект учета затрат и калькуляции не совпадают, то распределению подлежат все затраты. В составе методов калькуляции, которые используются в распределении расходов можно выделить:

-прямой расчет

-исключение затрат

-метод коэффициентов

-метод распределения пропорционально экономической базе

-метод суммирования затрат

-комбинированный метод

Метод прямого счета используют, где характер производства простой, в этом случае основной задачей является полнота включения затрат, точный учет с помощью калькуляционных единиц объекта калькуляции.

Метод исключения затрат используется в тех организациях, где при протекании основного производства есть побочная продукция, на этом этапе необходимо все расходы разделить на две группы, расходы связанные с основным производством и побочным. При распределении расходов, прежде всего, используют количественный фактор, а далее используется стоимостной, т.е. оценка побочной продукции по стоимости ее последующего использования.

Метод коэффициентов, данный метод используется в том случае, когда объектом учета затрат является целое предприятие (подразделение). Кроме того, каждый объект калькуляции имеет свои калькуляционные единицы измерения.

Последовательность действий:

-рассчитывается с помощью специального коэффициента приведения объем выпущенной продукции.

 

-себестоимость приведенной продукции

      

-            

Метод распределения пропорционально экономической базе – используется, как правило всеми хозяйствующими субъектами вне зависимости от специфики их деятельности и применяется он к группировке косвенных расходов. Задачей данного метода распределения является выделить из общей суммы косвенных расходов группы затрат относительно к каждому калькуляционному объекту. Главным здесь является изучение характера косвенных расходов. Поэтому в качестве экономической базы может быть использован целый арсенал показателей:

- вес заготавливаемых материальных ресурсов (для распределения транспортных расходов связанных с заготовлением)

- площадь, занимаемая материальными ресурсами (расходы по хранению)

- объем выпущенной продукции, в натуральном или стоимостном выражении (расходы на реализацию)

- машино/часы работы

- расходы по одному из элементов, чаще всего ФОТ.

Метод суммирования затрат. Использование данного метода группировки расходов как правило осуществляется в тех производствах, где учет затрат организован по каждой стадии, процессу. Важной составляющей при данном методе является регламентация расходов по каждому подразделению. Полная себестоимость выпущенной продукции в данном случае будет равна сумме учтенных расходов по каждому подразделению.

Комбинированный метод основан на сочетании выше названных способов распределения.

 

 

Тема: Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

1. Классификация методов учета затрат и калькулирования.

2. Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости.

3. Попередельный метод учета затрат

4. Позаказной метод учета затрат

5. Нормативный метод учета затрат

6. Зарубежные методы учета затрат и калькулирования себестоимости

1

Под методом учета затрат и калькулирования себестоимости понимается совокупность приемов хозяйствующего субъекта, включающая:

- обеспечение контроля за процессом их формирования

- документирование и отражение на счетах издержек производства

- последующее калькулирование и определение фактической себестоимости продукции

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости:

1. Объект учета затрат

2. Полнота учитываемых затрат

3. Оперативность учета и контроля за затратами

1- попроцессный, попередельный, позаказный

2- по полной себестоимости, по усеченной себестоимости (по прямым затратам, по переменным затратам, по производственной себестоимости)

3- учет и калькулирование по фактической себестоимости, по нормативной себестоимости, по системе standart host

2

Область применения: организации с массовым типом производства, ограниченной номенклатурой продукции, с непродолжительным производственным циклом, почти полным отсутствием незавершенного производства.

Объект учета затрат - как правило учет организуется по отдельным технологическим операциям, стадиям производства, при регламентировании затрат на каждом подразделении.

Объект калькуляции как правило совпадает с объектом учета затрат. Примером таких организаций, где используется попроцессный метод: добывающая отрасль, газовая промышленность, энергетика. Себестоимость продукции при попроцессном методе учета затрат в случае отсутствия запасов готовой продукции рассчитывается в следующем порядке:- суммировать по всем процессам регламетированные затраты за отчетный период

- установить количество произведенной продукции в натуральном выражении

- рассчитать себестоимость единицы произведенной продукции

 

 

Тема: Основы учета затрат и калькулирования себестоимости на транспорте

1. Особенности функционирования транспортной отрасли их влияние на управление затратами

2. Эксплуатационные расходы ж\д транспорта их структура и классификация. Особенности структуры затрат на других видах транспорта

3. Объекты учета затрат и объекты калькуляции транспортной отрасли, калькуляционные единицы

4. Номенклатура расходов ж\д и принципы ее построения

1

Транспортная отрасль относится к отраслям материального производства, так на ее возложен этап завершения производства, а именно перемещение продукции от производителя до потребителя. Труд работников транспорта является производительным и включается в общественные затраты труда на производство продукции, исходя из этого цена любой продукции равна цена в местах производства + транспортные затраты.

Для создания своей продукции транспортным предприятиям нет необходимости приобретать сырье т.к. Не создается новая вещественная продукция. Отсутствие сырья дает искаженную структуру затрат. В структуре затрат высокий удельный вес оплаты труда, но это не говорит о том, что отрасль в большой степени использует ручной труд.

Отсутствие вновь созданного вещественного продукта приводит к тому, что нет запасов готовой продукции, отсутствуют расходы по продаже продукции. Технологический процесс протекает на неограниченной территории, а на всей протяженности маршрута передвижения грузов и пассажиров. Технологический процесс производства на транспорте характеризуется передвижением транспорта, в связи с этим в структуре затрат высоки затраты на топливо и электроэнергию для ж\д транспорта. В зависимости от вида транспорта и в организационном и технологическом плане есть свои специфические особенности, которые в последствии сказываться на составе расходов связанных с перевозками.

2

Эксплуатационные расходы - текущие расходы всех подразделений ж\д связанных с перевозкой грузов и пассажиров. В составе ж\д много подразделений которые дифференцированы как территориально, так и функционально. С точки зрения территориального разделения в составе эксплуатационных расходов можно выделить:

- эксплуатационные расходы ж\д в целом (это полная величина всех затрат связанных с перевозкой грузов и пассажиров включающая основные расходы перевозочного процесса так и расходы по организации и управлению перевозочного процессам). Именно эта величина расходов определяет стоимость конечной продукции, созданной железной дорогой.

Именно на уровне ж/д в целом мы можем говорить о законченном цикле производства. В составе расходов на уровне ж/д можно выделить:

Основные расходы, которыми являются расходы отделений ж/д и расходы связанные с организацией и управлением ж/д процессом (АПУ и расходы предприятий дорожного подчинения).

Эксплуатационные расходы отделений ж/д представляют собой текущие расходы по перевозкам, которые организованы в конкретном регионе страны. Они представляют собой часть полных затрат связанных с перевозками. На уровне отделения ж/д конечная продукция не создается, хотя есть один из вариантов ее создания- пригодные перевозки. Выполнение отдельных технологических операций по перевозке осуществляется структурными подразделениями БелЖД, которые являются отдельными НОД, которые в свою очередь являются линейными предприятиями конкретного отраслевого хозяйства. Для качественного выполнения процесса перевозок в общей единой технологии, предусмотрено выполнение следующих технологических операций:

- формирование, расформирование в пути следования

- начально-конечные операции

- движение

  Начально-конечные операции предусматривают весь цикл технологических операций связанных с оформлением договоров на перевозку и последующего оформления перевозочных документов, прием к отправлению и выдача грузов, продажа билетов, посадка и высадка пассажиров, отправление состава.

Движенческая операция осуществляется на передвижении поездов по главным путям.

Расформирование и формирование- операция, предусматривающая расформирование поезда в пути следования по разным направлениям.

Указанные технологические операции функционально выполняются следующими подразделениями:

- станции, вагонные и локомотивные депо, ШЧ, дистанции пути, гражданских сооружений. На уровне структурного подразделения, эксплуатационные расходы представляют собой текущие затраты связанные с конкретной технологической функцией. В общем перевозочном процессе, применительно к общим методам учета затрат и калькулирования можно сказать, что на уровне структурных подразделений осуществляется учет затрат по отдельным стадиям, процессам. Это означает, что каждое структурное подразделение участвует в перевозочном процессе, выполняет определенную технологическую операцию, стадию, процесс и в соответствии с этим имеет регламентированные затраты на его выполнение.

Эксплуатационные расходы ж/д в целом можно представить как сумму расходов отделений дороги. Кроме того расходы ж/д можно представить как сумму отдельных технологических операций, стадий, т.е. как сумму расходов отдельных отраслевых хозяйств.

Эксплуатационные расходы ж/д как и расходы любого предприятия могут быть представлены как сумма семи элементов затрат. Расходы автомобильных предприятий представляют собой текущие затраты хозяйствующего субъекта, связанные с предоставлением транспортных услуг. В структуре затрат авто предприятий особо выделяются затраты связанные с расходом топливных ресурсов, износом шин и высоким удельным весом расходов на оплату труда.

Расходы предприятий водного транспорта- в структуре затрат можно выделить такие направления в составе расходов: питание экипажа, расходы на погрузку и выгрузку грузов.

 

3

Объектом учета затрат является процесс перевозки, для его учета используют 20 счет. Первичный учет затрат организован в структурных подразделениях ж/д, которые свои затраты также учитывают на 20 счете. Отличие по структурным подразделениям состоит в том, что каждый из них на указанном субсчете будет отражать только те затраты, которые регламентированы общей номенклатурой расходов, что найдет свое отражение в статьях затрат на которых организован аналитический учет. На каждой из статей затрат будут учтены те операции, которые каждые подразделения должны выполнить. Т.е. в качестве объекта учета затрат на уровне первичных наблюдений выступает определенная стадия общей технологии. Внутри каждой стадии в качестве объекта учета затрат выступает конкретный вид работы (операция). Объектами калькуляции на уровне ж/д в целом являются перевозки, на уровне НОД- перевозки, на уровне структурных подразделений- технологическая операция. В качестве калькуляционной единицы выступает 1 т/км и 1 пас/км.