2020-01-14
120
Расчеты по оплате труда» за апрель 2009 года
| № | Дата | Хозяйственная операция и документы для ее подтверждения | Сумма, руб. | Кор. счета |
| 1 | 10.04.09 | Выдана через кассу зарплата работникам за апрель (платежная ведомость) | 1932679 | Д 70 - К 50 |
| 2 | 10.04.09 | Депонирована зарплата Вологдин М.С. (карточка депонента) | 5302 | Д 70 - К 76 |
| 3 | 28.04.09 | Начислена зарплата сотрудникам за апрель (расчетная ведомость) | 2100844 | Д 44 - К 70 |
Таблица 2
Карточка счета 70 “Расчеты по оплате труда”
| Дебет | Кредит |
| 1) 1932679 руб. 2) 5302 руб. ДО = 1937981 руб. | С нач. 1937981 руб. 3) 2100844руб. КО = 2100844 руб. Сальдо кон. 2100844 руб. |
Можно сделать вывод, что ООО «ФЛК» правильно отражает операции по начислению заработной платы. Аналитический учет ведется в разрезе сотрудников в полном объеме.
Особенности начисления дополнительной заработной платы
Расчет оплаты за отпуск производится исходя из средней заработной платы и количества дней предоставляемого отпуска. Для исчисления средней заработной платы расчетным периодом является 12 календарных месяцев (пост. Прав. РФ от 24 декабря 2007г. № 922), предшествующих месяцу начала отпуска. При этом из расчетного периода исключается время, а также начисленные сумы, когда работник получал пособие по временной нетрудоспособности, был в отпуске без сохранения средней заработной платы (по семейным обстоятельствам), не работал в связи с простоем не по вине работника, а также по другим причинам, предусмотренным законодательством.
|
|
|
Если работник увольняется или переводится на другое предприятие, не использовав очередной отпуск, то ему начисляется компенсация за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ). Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).
Рассмотрим пример: работнику ООО «ФЛК» предоставляется отпуск согласно графику отпусков, утвержденному в организации, с 1 апреля 2009 года продолжительностью 28 дней. В данном примере отпуск начинается 1 апреля и заканчивается 28 апреля. За 12 месяцев, предшествующих месяцу предоставления отпуска, работнику были произведены следующие начисления:
| Месяц | всего | Дней отработано | Рабочих дней по графику | Дней по календарю отпуска |
| Март 2009 | 8200 | 21 | 21 | 29,4 |
| Февраль 2009 | 8200 | 19 | 19 | 29,4 |
| Январь 2009 | 8200 | 16 | 16 | 29,4 |
| Декабрь 2008 | 7900 | 22 | 23 | 28,45 |
| Ноябрь 2008 | 3580 | 9 | 19 | 12,47 |
| Октябрь 2008 | 8200 | 22 | 23 | 28,45 |
| Сентябрь2008 | 8500 | 22 | 22 | 29,4 |
| Август 2008 | 5400 | 13 | 21 | 18,97 |
| Июль 2008 | 8500 | 23 | 23 | 29,4 |
| Июнь 2008 | 2800 | 7 | 20 | 10,78 |
| Май 2008 | 0 | 20 | ||
| Апрель 2008 | 3400 | 10 | 22 | 13,72 |
| Итого заработка: | 72880 | 184 | 249 | 260,11 |
Доля отработанного времени: 184 / 249 = 0,73895582
|
|
|
Сумма среднедневного заработка:
72 880 / 260,11 = 280,19 руб.
Сумма отпускных:
280,19 * 28 дн. = 7 845,32 руб. сумма отпускных.
Предприятие рассчитывает, начисляет и уплачивает в бюджет сумму налога НДФЛ (п.1 ст.226 НК РФ). Отпускные облагаются по ставке 13% (ст. 224 НК РФ), на отпускные также начисляется ЕСН 26%, платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Отпускные уменьшают базу, облагаемую налогом на прибыль на основании п.7 ст.225 НК, т.е., если начислить на отпускные ЕСН и прочие начисления, то они уменьшают налогооблагаемую прибыль.
В ООО «ФЛК» выбрана учетная политика без создания резерва учета отпускных, ЕСН и взноса на обязательное страхование от несчастных случаев отражается в бухгалтерском учете записями:
Дт 20, 23, 25, 26 Кт 70, 69
Выплата отпускных работникам отражается проводкой:
Дт 70 Кт 50
Параллельно с этой проводкой делается проводка на удержание НДФЛ:
Дт 70 Кт 68
Форма № Т-6 “Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику” или форма № Т-6а «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам» (Приложение) применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов, предоставляемых членам трудового коллектива ООО «ФЛК» в соответствии с действующими законодательными актами и положениями, коллективным договором и графиком отпусков. График отпусков (форма № Т-7) применяется для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков - сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работников. В ООО «ФЛК» график отпусков визируется начальником кадровой службы, согласовывается с руководителями структурных и утверждается руководителем организации. При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения.
Для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска применяется «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» (форма №Т-60) (Приложение 10). При расчете среднего заработка для оплаты отпуска в графе 3 показывается общая сумма выплат, начисленных работнику за расчетный период, согласно правилам исчисления среднего заработка. В графах 4, 5 указывается количество рабочих (календарных) дней, часов, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде. Графа "Количество часов расчетного периода" заполняется при расчете оплаты отпуска работнику, которому установлен суммированный учет рабочего времени.
При расчете среднего заработка для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск применяется «Записка – расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником» (форма № Т-61) (приложение 11), которая составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.
В ООО «ФЛК» приказ о предоставлении отпуска составляется на основании личного заявления работника и заполняется в двух экземплярах (один остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию), подписывается начальником структурного подразделения, руководителем организации и самим работником.
|
|
|
В бухгалтерском учете начисление отпусков отражается по дебету счетов затрат и кредиту счета 70 аналогично начислению заработной платы.
Дт 20, 23, 25, 26, - Кт 96 - отражается создание резерва
Дт 96 - Кт 70 - начисленные суммы списывают на оплату отпусков
В ООО «ФЛК» резерв на оплату отпусков не создается, сумма начисленных отпускных относится на расходы того периода, в котором предоставляется отпуск. Делается следующая проводка:
Дт 20,23,25,26 - Кт 70 - начислена сумма оплаты отпусков.
К оплате за неотработанное время относится также оплата простоев.
В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
Дт 20, 23, 25, 26 – Кт 70 - отражено начисление заработной платы за время простоя не по вине работника;
Дт 73 – Кт 20, 23, 25, 26 - предъявлены требования по возмещению потерь, вызванных простоем, произошедшим по вине работника;
Дт 70 (50) – Кт 73 удержана сумма в возмещение потерь по причине простоя из заработной платы (внесено в кассу).
Таким образом можно сделать вывод, что в ООО «ФЛК» в качестве дополнительной заработной платы используется только оплата ежегодных отпусков и компенсации за неиспользованный отпуск. Организация при расчете суммы отпускных полностью доверяет алгоритму расчета бухгалтерской программы «1С: Зарплата+Кадры», что иногда влечет неправильность расчета (в случае сбоя программы) и не использует унифицированную форму документа «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» (форма №Т-60). При использовании данного документа можно проверить, не допустила ли бухгалтерская программа ошибку.
