Учет удержаний из заработной платы работника

       Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику предприятия представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. Удержания из заработной платы работника производятся в строгом соответствии с законодательством РФ. Обязательными удержаниями являются НДФЛ и удержания по исполнительным листам.

Приведем данные ООО «ФЛК» по расчету суммы НДФЛ: Иванова И.П. 1 января 2009 года была принята на должность главного бухгалтера в ООО «ФЛК» с месячным окладом 20 000 руб. В бухгалтерию предприятия Ива­нова И.П. подала заявление с просьбой предоставить ей вычет на содержание од­ного ребенка в возрасте до 18 лет и одного студента дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вместе с заявлением она предоставила документы, подтверж­дающие его право на вычеты (свидетельства о рождении детей и справку об обучении старшего ребенка в институте).

Общая сумма заработной платы, начисленной Ивановой И.П. за январь, фев­раль 2009 года, составила 40 000 руб.

Общая сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных за эти три месяца, составила 4800 руб. (400 руб. *2 мес. + 1000 руб. * 2 чел. * 2 мес.).

Общая сумма налога на доходы, удержанная из заработка Ивановой И.П. за ян­варь-февраль 2009 года, составила 4576 руб. ((40 000 руб. - 4800 руб.) * 13%).

В марте 2009 года Ивановой И.П. была начислена заработная плата в размере 20 000 руб.

Чтобы определить сумму налога, которую ООО «ФЛК» должно удержать в марте 2009 года, необходимо сделать следующие расчеты:

1. Рассчитать сумму дохода, начисленного Ивановой И.П. нарастающим ито­гом с начала года:

20 000 руб. * 3 мес. = 60 000 руб.

2. Рассчитать налоговую базу. Для этого сумму дохода нужно уменьшить на сумму стандартных налоговых вычетов. Начиная с марта 2009 года вычеты Ивановой И.П. не предоставляются, так как ее доход превысил 40 000 руб.:

60 000 руб. - 6800 руб. = 53 200 руб.

3. Рассчитать общую сумму налога на доходы Ивановой И.П. за три месяца 2009 года:

53 200руб. * 13% =6916 руб.

4. Определить сумму налога, которую следует удержать из заработной платы Иванова И.П. за март:

6916 руб. - 4576 руб. = 2340 руб.

В марте 2009 года в бухгалтерском учете будут сделаны следую­щие проводки:

Дт 20 - Кт 70 - 20 000 руб. - начислена заработная плата Ивановой И.П.;

Дт 70 - Кт 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» - 2340 руб. - удержан подоходный налог из заработной платы за март;

Дт 70 Кт 50 - 17660 руб. (20 000 - 2340) - выдана заработная плата.

Сумма НДФЛ определяется в полных рублях.

На счетах бухгалтерского учета суммы удержанного налога на доходы физических лиц должны отражаться по Д-ту 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и К-ту 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление сумм налога на доходы отражается: Дт 68 Кт 51 «Расчетный счет».

Другим видом удержаний является удержание по исполнительным листам. Из заработной платы физических лиц на основании исполнительных документов могут производиться удержания: алиментов на несовершеннолетних детей или на недееспособных родителей, сумм в возмещение вреда, причиненного физическим лицам в результате полной или частичной потери последними трудоспособности, потери кормильца, нанесения имущественного ущерба, сумм в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного юридическим лицам, сумм в возмещение морального вреда.

Алименты (штрафы) могут удерживаться и по заявлению работника. Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей составляет:

на одного ребенка – ¼ (25%) от заработной платы за вычетом налога на доходы;

на 2 детей – 1/3 (33%) от заработной платы за вычетом налога на доходы;

на 3 и более детей – ½ (50%) от заработной платы за вычетом налога на доходы.

На сумму удержаний по исполнительным листам в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

Дт 70 Кт 76 - на сумму удержанных алиментов;

Дт 76 Кт 50 - на сумму выданных алиментов;

Дт 76 Кт 51 - на сумму перечисленных алиментов почтовым переводом.

Пример: согласно поступившим на ООО «ФЛК» в текущем месяце исполнительным листам со Скочиловой Н.Г.  удерживаются и переводятся по почте алименты на содержание одного несо­вершеннолетнего детей в размере 1/4 от суммы заработной платы.

За апрель  Скочиловой Н.Г  начислена заработная плата 6500 руб.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

Дт 70 Кт 68 - 663 руб. ((6500 руб. - 400 руб. –1000 руб) * 13%) - удержан НДФЛ

Дт 70 Кт 76 субсчет «Расчеты по алиментам» - 1459,25руб. ((6500 руб. - 663 руб.) * 1/4) - удержаны алименты

Дт 70 Кт 76 субсчет «Расчеты по алиментам» - 145,93 руб. (1459,25 руб. * 10%) -удержана стоимость почтового перевода суммы алиментов

Дт 70 Кт 50 – 4231,82 руб. (6500 – 663 – 1459,25 – 145,93) - выдана заработная плата из кассы предприятия.

Учет удержаний из заработной платы сотрудников в ООО «ФЛК» ведется в соответствии с требованиями действующего законодательства.

 

Заключение 

В заключении работы хочется отметить, наиболее важные моменты по учету труда и заработной платы, на которые необходимо обратить внимание каждому бухгалтеру:

- во-первых, перед тем как начать работу по этой теме бухгалтерского учета нужно хорошо изучить Трудовой кодекс РФ;

- во-вторых, знать следующие пункты учета труда и заработной платы:

n правовые основы организации и оплаты труда в РФ;

n организацию оплаты труда на предприятии (тарифную систему оплаты труда, единую тарифную сетку и ее применение, все формы оплаты труда, особенности трудовых отношений при договорах гражданско-правового характера);

n учет заработной платы на предприятии (учет рабочего времени, доплаты и надбавки, расчет и оформление заработной платы за не проработанное время);

n организацию учета труда в бухгалтерии (алгоритм учета труда и заработной платы, начисление заработной платы, учет заработной платы на счете 70, аналитический и синтетический учет заработной платы, корреспонденцию счета 70 с другими счетами, удержания из заработной платы работника, особенности расчета подоходного налога с физических лиц);

n организацию расчетов с работниками предприятия по прочим операциям (учет по предоставленным займа, учет расчетов по возмещению материального ущерба.

В работе использованы законодательно-правовые акты, литературные источники, а также практические материалы  ООО “ФЛК”.

На основе изученного литературного материала и проведенных исследований можно сделать следующие выводы:

1.В складывающихся новых условиях хозяйствования, как в народнохозяйственном, так и в отраслевом разрезе оплата труда перестала быть жестко управляемой, что привело к необходимости совершенствования учета труда и его оплаты. Большое внимание уделяется совершенствованию форм первичной и сводной документации, где учитываются современные стандарты построения и обработки документации. Появление новых хозяйственных операций отражается на формировании новых корреспонденций счетов и их отражении. Реформирование системы и формы оплаты труда идет в направлении оплаты затраченных усилий, учитывая все многообразие форм труда. Право предприятий самостоятельно формировать политику оплаты и организовывать бухгалтерский учет позволяет довольно точно отражать затраченный труд и оплачивать его. С другой стороны, труд – важная составляющая себестоимости продукции. Четкий его учет и контроль затрат на оплату труда позволяет выпускать конкурентоспособную продукцию, снижая долю расходов на труд в цене продукции.

2. Четко поставленный бухгалтерский учет затрат на оплату труда позволит избежать появления ошибок в определении сумм к начислению и неверному отражению бухгалтерского учета, облагаемой налогом базы.

3. При расчете заработной платы предприятия всех форм собственности должны руководствоваться нормами действующего трудового законодательства.

4. В ООО «ФЛК» не было случаев заключения договоров гражданско-правового характера, но трудовые договора заключаются с каждым сотрудником, принимаемым на работу.

5. Первичный учет труда и его оплаты на предприятии ведется на бумажных носителях, бухгалтерский учет заработной платы ведется автоматизированным способом с использованием бухгалтерской программы «1С: Зарплата + Кадры».

6. Табель учета использования рабочего времени является одним из первичных документов, на основании которого производится расчет заработной платы.

7. Для аналитического учета труда и его оплаты в ООО «ФЛК» применяются лицевые счета работников, налоговые карточки и расчетные и платежные ведомости в разрезе сотрудников. Для синтетического учета применяют счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

8. В качестве дополнительной заработной платы в ООО «ФЛК» используется только оплата ежегодных отпусков и компенсации за неиспользованный отпуск.

9. Учет личного состава, расчет оплаты труда, пособий и удержаний в ООО «ФЛК» производятся в соответствии с действующим законодательством.

 Организации можно дать следующие рекомендации:

- выдавать заработную плату не реже двух раз в месяц;

- в случае отсутствия наличной выручки для выдачи заработной платы необходимо снимать деньги с расчетного счета в банке;

- при использовании бухгалтерской программы для расчета заработной платы, результаты расчетов необходимо привести в форму, удобную для чтения - распечатать их;

- проводить регулярную инвентаризацию имущества для выявления возможного расхождения данных учета товаров на складе и в бухгалтерском учете, а также своевременного выявления недостач, случаев хищения и отнесения их на виновных;

- не забывать заключать договора материальной ответственности со всеми материально-ответственными лицами.

Надеемся, что предложенные рекомендации принесут практическую пользу и помогут обеспечить более полное, удобное отражение учетной информации, а также снизят трудоемкость работы бухгалтерии ООО «ФЛК».

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44 н.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26 н.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32 н.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от06.05.1999г.№ 33 н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 02.08.2001 г. № 60 н.

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. – М.: Информационное агентство ИПБ – БИНФА, 2003.

7. Бухгалтерский учет: учебник/ под ред. П.С. Безруких М.: «Бухгалтерский учет». 2002.

8. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/Под ред. проф. Ю.А.Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 476 с.

9. Конституция Российской Федерации.

10.  Налоговый кодекс РФ

11. Трудовой кодекс РФ

12. Постановление Госкомстата РФ от 06 апреля 2001 г. № 26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

13. Постановление Минтруда РФ от 06.06.1996 N 32 «Об утверждении разрядов оплаты труда и тарифно-квалификационных характеристик (требований) по общеотраслевым должностям служащих (в ред. Постановления Минтруда РФ от 20.02.2002 N 14)

14. Постановление Правительства РФ от 11.04.2003 № 213 «Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

15. Приказ Минфина России от 31.10.00г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению».

16. Воробьева Е.В. Заработная плата в 2002 году с учетом тербований налоговых органов: Практические рекомендации для бухгалтера. Издание переработанное и дополненное. – М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2002. – 768 с.

17. Климова М.А. Оплата труда: налоговый аспект. –М.: Бератор-Пресс, 2002. – 168 с.