1. Приобретение основных средств за денежные средства.
Этот вариант поступления необоротных активов на предприятие является наиболее распространенным. Основанием для проведения такой операции служит договор купли-продажи.
При поступлении необоротных активов все расходы на их приобретение (создание), которые включаются в первоначальную стоимость, счета 15 «Капитальные инвестиции». По дебету счета отражается увеличение расходов на приобретение(создание)необоротных активов, а по кредиту – списание.
Расходы предприятия, связанные с приобретением основных средств (НА), сначала накапливаются на соответствующих субсчетах счета 15 «Капитальные инвестиции» и только при вводе в эксплуатацию отдельных объектов основных средств (НА) списываются с кредита этого счета в дебет счетов 10 «Основные средства» и 11 «Прочие необоротные материальные активы», 12 “Нематериальные активы” которые и предназначены для отражения в бухгалтерском учете введенных в эксплуатацию объектов.
|
|
Приобретенные(созданные) необоротные активы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.
Пример. Предприятие приобрело объекты основных средств за денежные средства. Стоимость объектов составила:
1. Здание под кафе – 35000 грн., кроме того НДС 70000
2. Оборудование – 28000 грн., кроме того НДС 5600
3. Мобильного телефона – 1050 грн., кроме того НДС 210
4. Регистрационные и прочие расходы фирмы, связанные с получением права собственности на здание, составляют 600 грн без НДС
5. Расходы связанные с транспортировкой, упаковкой и вводом в эксплуатацию оборудование,-750 грн., кроме того НДС 150 грн.
№ п/п | Содержание операции | ДТ | КТ | |
1 | Перечислены денежные средства за основные средства | 371 | 311 | 76860 |
2 | Начислен налоговый кредит | 641 | 644 | 12810 |
3 | Уплачены регистрационные и прочие расходы, связанные с приобретение здания | 377 152 | 311 377 | 600 600 |
4 | Уплачены расходы на транспортировку и ввод в эксплуатацию оборудования | 631 152 641 | 311 631 631 | 900 750 150 |
5 | Получены объекты основных средств | 152 644 | 631 631 | 64050 12810 |
6 | Взаимозачет | 631 | 371 | 76860 |
Зачислены ОС на баланс согласно актам ввода в эксплуатацию Здания Оборудования Мобильный телефон | 103 104 109 | 152 152 152 | 35600 28750 1050 |
2. Поступление необоротных активов в качестве взносов в уставный каптал
При приобретении необоротных активов в качестве взносов в уставный капитал первоначальная стоимость такого объекта устанавливается на уровне справедливой стоимости, согласованной с участниками (учредителями) и фиксируется в учредительных документах. По этой операции в учете делают следующие проводки:
|
|
А) на сумму полученных основных средств (НА) в качестве взноса в уставный капитал:
Дт 10 (11,12) - Кт 46
При этом необходимо иметь в виду, что расходы на транспортировку, монтаж необоротных активов, которые внесены в уставный капитал, отображаются следующей проводкой:
Б) Дт 15 – Кт 685
В) одновременно формируется НДС
Дт 641 – Кт 685
Г) Зачисление вышеуказанных затрат в первоначальную стоимость
Дт 10 (11, 12) - Кт 15
Например. В счет взноса в уставный капитал предприятия участником был передан ксерокс стоимостью 2500 грн. Расходы по его транспортировке составили 18 грн. (НДС – 3 грн.). Эту операцию на счетах бухгалтерского учета отражают следующими проводками.
№ п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | |
Дебет | Кредит | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1. | Отражен взнос по стоимости, указанной в учредительных документах | 46 | 40 | 2500 |
2. | Получено от участника объекта основных средств | 104 | 46 | 2500 |
3. | Расходы на транспортировку | 152 | 631 | 15 |
4. | Отражен налоговый кредит по НДС | 644 | 631 | 3 |
5. | Списаны затраты на транспортировку с включением в первоначальную стоимость объекта основных средств, внесенных в уставный капитал | 104 | 152 | 15 |
3. Безвозмездное поступление
Безвозмездное получение необоротных активов в учете отражают проводками:
а) на стоимость безвозмездно полученных и оприходованных основных средств (НА):
Дт 10 (12) «Основные средства»;
Кт 424 «Безвозмездно полученные оборотные активы»;
б) на сумму признанного дохода одновременно с начислением амортизации:
Дт 424 «Безвозмездно полученные оборотные активы»;
Кт 745 «Доход от безвозмездно полученных активов».
Например, предприятие безвозмездно получило основные средства – автомобиль стоимостью 10000 грн. (срок эксплуатации 12 лет). Затраты на его транспортировку составили 840 грн. (в том числе НДС – 140 грн.). Эту операцию на счетах бухгалтерского учета отражают следующими проводками.
№ п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | |
Дебет | Кредит | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1. | Отражена стоимость безвозмездно полученного трактора (срок эксплуатации – 12 лет) | 152 | 424 | 10000,00 |
2. | Безвозмездно полученные основные средства зачислены в состав основных средств по стоимости получения | 105 | 152 | 10000,00 |
3. | Отражены затраты на транспортировку | 152 | 631 | 700.00 |
4. | Отражен налоговый кредит по НДС на затраты по транспортировке | 644 | 631 | 140,00 |
5. | Затраты на транспортировку включены в первоначальную стоимость объекта | 105 | 152 | 700,00 |
6. | Признание дохода одновременно с начислением амортизации (стоимость получения: срок эксплуатации) 10 000 / 12 = 833,30 грн. | 424 | 745 | 833,30 |
4. приобретении необоротных активов, которыебыли обменены на неподобные объекты.
В бухгалтерском учете формируются записи: на сумму основных средств (12), полученных в обмен на готовую продукцию:
Дебет 15 - Кредит 701
На себестоимость готовой продукции делается бухгалтерская проводка: Дебет счета 90 - Кредит счета 26
Ввод в эксплуатацию полученных основных средств (НА) оформляется бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 10 - Кредит счета 15
5. При приобретении объектов основных средств(НА) у частныхлиц
Все затраты по оформлению купли-продажи оформляются бухгалтерскими записями:
Дебет счета 15 - Кредит счета 371
Суммы, начисленные в Пенсионный фонд согласно действующему положению, отражаются в бухгалтерском учете записью:
Дебет счета 15- Кредит счета 651
Передача объекта основных средств (НА) по акту оформляется бухгалтерской записью:
Дебет счета 15 – Кредит 371
Оплата продавцу объекта основных средств (НА) осуществляется записью: Дебет 371 - Кредит счетов 30 "Касса", 31 "Счета в банках".
Ввод в эксплуатацию Дебет счета 10(11,12) - Кредит счета 15
|
|
6. Изготовление (создание) основных средств (НА) собственными силами.
При самостоятельном создании (изготовлении) предприятием необоротных активов следует различать способ изготовления объекта: хозяйственный, подрядный или смешанный.
Хозяйственным способом строительство(изготовление) осуществляется силами и средствами самого предприятия, которое самостоятельно выполняет все объемы строительно-монтажных работ и зачисляет введенные в эксплуатацию в состав своих необоротных активов.
Первоначальная стоимость объекта, построенного (изготовленного) хозяйственным способом, складывается из прямых материальных затрат, расходов на оплату труда, непрямых расходов, стоимости услуг подрядных организаций, амортизации основных средств (НА), используемых для строительства (изготовления) объекта основных средств (НА), и других расходов, включаемых в первоначальную стоимость объекта основных средств (НА).
Подрядный способ ведения строительства (изготовления) предполагает привлечение предприятием-застройщиком к выполнению строительных работ сторонней организации-подрядчика.
Расходы, понесенные при изготовлении (создании), сооружении) основных средств (НА) подрядным способом, будут состоять главным образом из расходов на оплату стоимости работ(услуг), выполненных (предоставленных) подрядчиками
Например, предприятие строит цех хозяйственным способом. При сооружении здания использованы строительные материалы на сумму 15000 грн. (НДС – 2500 грн.); оплата труда производственного персонала – 1000 грн.; расходы на оплату монтажных и проектно-исследовательских работ – 2000 грн. (НДС – 333,33 грн.); расходы на государственную регистрацию – 150 грн. (без НДС); расходы на страхование – 500 грн. (НДС – 83,33 грн.). На основании экспертной оценки было определено, что справедливая стоимость такого объекта составляет 15500 грн. Первоначальная стоимость сооружаемого объекта составит: 15000 – 2500 + 1000 + 2000 – 333,33 + 150 + 500 – 83,33 = 15733,34 грн. В учете необходимо сделать следующие проводки.
В соответствии с проводкой 11 сумма превышения себестоимости строительства (15733,34 грн.) над справедливой стоимостью (15500 грн.) списывается на прочие расходы обычной деятельности и отражается в Отчете о финансовых результатах. В итоге первоначальная стоимость объекта принята на уровне справедливой стоимости и равна 15500 грн.
|
|
№ п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | |
Дебет | Кредит | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1. | Приобретены материалы для строительства, без НДС | 205 | 631 | 12500,00 |
2. | Отражен налоговый кредит по НДС | 641 | 631 | 2500,00 |
3. | Отражены капитальные вложения на стоимость материалов | 151 | 205 | 12500,00 |
4. | Отражены капитальные вложения на сумму оплаты труда производственного персонала | 151 | 661 | 1000,00 |
5. | Отражены капитальные вложения на стоимость монтажных и проектно-исследовательских работ, без НДС | 151 | 631 | 1666,67 |
6. | Отражен налоговый кредит по НДС | 641 | 631 | 333,33 |
7. | Отражены капитальные вложения на стоимость госрегистрации | 151 | 631 | 150,00 |
8. | Отражены капитальные вложения на стоимость страхования, без НДС | 151 | 655 | 416,67 |
9. | Отражен налоговый кредит по НДС | 641 | 655 | 83,33 |
10. | Отражен ввод здания в эксплуатацию | 103 | 151 | 15500,00 |
11. | Разность между себестоимостью строительства и справедливой стоимостью списывается на прочие расходы (15733,94 – 15500 = 233,34) | 977 | 151 | 233,34 |