Учет расчетов с учредителями и акционерами по доходам

 

Исполнительные органы организации любой организацион­но-правовой формы обязаны представить собственникам отчет о результатах работы за каждый прошедший финансовый год. Финансовый отчет утверждается на годовых собраниях акцио­нерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью, которые проводятся ежегодно. Финансовый отчет включает ба­ланс, отчет о прибылях и убытках, другие формы отчетности, аудиторское заключение. Участники собрания принимают реше­ние о распределении полученной за год прибыли или источниках покрытия убытков, определяют размер дивидендов. Результаты собрания являются основанием для того, чтобы бухгалтерия мог­ла сделать соответствующие начисления и бухгалтерские коррес­понденции.

Как правило, прибыль подразделяется на две части: одна на­правляется на выплату дивидендов, другая – остается нераспре­деленной. В соответствии с Законом РФ «Об акционерных обще­ствах» дивиденд может выплачиваться ежеквартально или раз в полгода, раз в год. Решение о выплате промежуточного дивиден­да и его размере принимает совет директоров. Размер годового дивиденда объявляется общим годовым собранием по результа­там работы года с учетом выплаты промежуточных дивидендов. Он не может быть больше рекомендованного советом директо­ров (наблюдательным советом) общества и меньше выплаченных промежуточных дивидендов. Общее собрание акционеров впра­ве принять решение о невыплате дивиденда по акциям опреде­ленных категорий (типов), а также о выплате дивидендов в неполном размере по привилегированным акциям, размер диви­денда по которым определен в уставе.

Фиксированный дивиденд по привилегированным акциям устанавливается при их выпуске. Дивиденды по этим акциям на­числяются и выплачиваются в первую очередь и независимо от размеров полученной прибыли. Если полученной прибыли недо­статочно для выплаты дивидендов по привилегированным акци­ям, то для этих целей используется специально создаваемый резервный капитал или другие источники. АО не может выпла­чивать дивиденды в ряде случаев, в том числе:

- до полной оплаты всего уставного капитала общества;

- до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии со статьей 76 федерального закона;

- если на момент выплаты дивидендов оно отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий или указанные признаки появятся у общества в ре­зультате выплаты дивидендов;

- если стоимость чистых активов общества меньше его устав­ного капитала, резервного фонда, превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов.

Дивиденд может быть выплачен в виде акций, облигаций, то­варов или другого имущества, если это предусмотрено уставом АО. Общество объявляет размер дивиденда без учета налога. Дивиденд выплачивается только пропорционально номинальной стоимости приобретенных акций. Налог с доходов, получаемых в виде дивидендов, удерживается у источника выплаты, т.е. в ак­ционерном обществе.

Для бухгалтерии важен не только размер дивиденда и форма выплаты. Не менее важна и дата выплаты дивиденда. Дата вып­латы годовых дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате годовых ди­видендов. Дата выплаты промежуточных дивидендов определя­ется решением совета директоров (наблюдательного совета) об­щества о выплате промежуточных дивидендов, но не может быть ранее 30 дней со дня принятия такого решения.

Для каждой выплаты дивидендов совет директоров (наблю­дательный совет) общества составляет список лиц, имеющих пра­во на получение дивиденда. В список лиц, имеющих право на получение промежуточных дивидендов, должны быть включены акционеры и номинальные держатели акций, включенные в ре­естр акционеров общества не позднее чем за 10 дней до даты при­нятия советом директоров (наблюдательным советом) общества решения о выплате дивидендов, а в список лиц, имеющих право на получение годовых дивидендов, – акционеры и номинальные держатели акций, внесенные в реестр акционеров общества на день составления списка лиц, имеющих право участвовать в го­довом общем собрании акционеров.

Таким образом, начисление дивидендов в АО происходит на основе решения собрания акционеров, решения совета директо­ров по списку, представленному им же.

Общество с ограниченной ответственностью вправе ежеквар­тально, раз в полгода или раз в год принимать решение о рас­пределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества принимается общим собранием участников.

Часть прибыли ООО, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Уставом, принятым всеми участниками общества единоглас­но, может быть установлен иной порядок распределения прибы­ли. Следует отметить, что изменение и исключение положений устава ООО, устанавливающих такой порядок, осуществляют­ся по решению общего собрания участников, принятому едино­гласно.

Так же, как и в АО, в обществе с ограниченной ответственно­стью есть ограничения на распределение прибыли между участ­никами. Эти ограничения аналогичны ограничениям, принятым для акционерных обществ.

Для учета расчетов с акционерами или участниками обществ по доходам используется счет (Приложение И) «Расчеты по выплате доходов». Субсчет – пассивный, сальдо кредитовое означает сум­му задолженности АО акционерам. По кредиту показывают начисление задолженности по дивидендам, по дебету – ее пога­шение.

При начислении дивидендов акционерам или части прибыли участникам ООО, работающим в обществах, рекомендовано ис­пользовать счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Дивиденды начисляются на основе протокола решения собрания акционеров, предоставленного списка акционеров в ведомости и карточках, в которых отражаются и суммы удер­жанных налогов. Перечисление и выплата доходов осуществля­ются на основе расходных кассовых ордеров и платежных пору­чений.

Прибыль, распределяемая между участниками ООО, начис­ляется на основе решения собрания участников в карточках, пред­назначенных для учета расчетов с участниками.

Примеры. Открытое акционерное общество имеет зарегистрированный уставный капитал в сумме 600 000 руб. Он разбит на 40 привилегированных акций по номинальной стоимости 1500 руб. и 360 обыкновенных (простых) акций по номиналу (также) 1500 руб. При образовании уставного капитала сделана бухгалтерская запись:

    Д-т сч. 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный

(складочный) капитал»                                              600 000 руб.

К-т сч. 80 «Уставный капитал»                                600 000 руб.

В прошлом отчетном году уставный капитал был полностью сформиро­ван. За приобретенные акции акционерами внесено следующее имущество:

а) в денежной форме на сумму 380 000 руб. –

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»                                   380 000 руб.

    К-т сч. 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный

(складочный) капитал»                                          380 000 руб.;

б)         основными средствами –

Д-т сч. 08, субсчет 4                                                 125 000 руб.

К-т сч. 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный

(складочный) капитал»                                          125 000 руб.;

Д-т сч. 01 «Основные средства»                             125 000 руб.

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» 125 000 руб.;

в) патенты на сумму 9500 руб. –

Д-т сч. 08, субсчет 5 «Приобретение объектов

нематериальных активов»                                       9500 руб.

    К-т сч. 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный

(складочный) капитал»                                           9500 руб.;

Д-т сч. 04 «Нематериальные активы»                     9500 руб.

К-т сч. 08, субсчет 5 «Приобретение объектов

нематериальных активов»                                      9500 руб.;

г) материалы –

Д-т сч. 10 «Материалы»                                         85 500 руб.

К-т сч. 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный

(складочный) капитал»                                           85 500 руб.

В текущем году по решению совета директоров обществом было вы­куплено 30 обыкновенных акций по цене 1650 руб. за акцию, поэтому на дату выплаты дивиденда эти акции учитываются на счете (Приложение Б) «Собственные акции (доли)»:

Д-т сч. 81 «Собственные акции (доли)»                  49 500 руб.

К-т сч. 50 «Касса»                                                     49 500 руб.

Этот факт необходимо учесть при расчете дивидендов на акции, нахо­дящиеся в обращении.

По окончании года АО получило прибыль после налогообложения в размере 150 000 руб. Собрание акционеров было назначено на 1 марта сле­дующего за отчетным года. Поэтому в отчетном году вся полученная при­быль, кроме начисленных налогов из прибыли, остающейся в распоряжении организации, осталась нераспределенной. В следующем за отчетным году после принятия общим собранием акционеров решения о распределении при­были за отчетный год в бухгалтерском учете были выполнены записи в бух­галтерских регистрах:

в первую очередь был образован резервный капитал для покрытия возможных убытков в размере 10% от прибыли после налогообложения (150 000 × 10%: 100) = 15 000 руб. На сумму образованного резервного капи­тала сделана бухгалтерская запись:

     Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)»                                             15 000 руб.

К-т сч. 82 «Резервный капитал»                            15 000 руб.;

затем были начислены дивиденды. Для начисления дивидендов в соот­ветствии с уставом ОАО и решением собрания акционеров была взята прибыль за минусом суммы начисленного налога (52 500 руб.) и образо­ванного резервного фонда, которая составила 135 000 руб. (150 000 – 15 000).

Собрание акционеров приняло решение направить на выплату дивиден­дов 39 350 руб. чистой прибыли.

Сначала были начислены дивиденды по привилегированным акциям, для которых установлен фиксированный дивиденд в размере 200 руб. на каждую акцию. Следовательно, для выплаты дивидендов по привилеги­рованным акциям потребуется 8000 руб. (200 руб. × 40 акций), на выпла­ту дивидендов по обыкновенным акциям остается 31 350 руб. (39 350 – 8000).

Сумма дивиденда на одну обыкновенную акцию равна 95 руб. (31 350: 330).

Как мы уже отмечали выше, дивиденды выплачиваются только по ак­циям, находящимся в обращении, поэтому для расчета суммы дивиденда на одну акцию было взято не общее количество обыкновенных акций (360), а только число находящихся в обращении акций – 330 акций. На основе реес­тра акционеров и списка акционеров, внесенных в него на дату составления списка, начислены дивиденды каждому держателю акций в зависимости от количества акций, которым он владеет.

Держателю одной обыкновенной акции начислено 95 руб., держателям всех выпущенных в обращение акций начислено 31 350 руб.; о чем свиде­тельствует бухгалтерская запись:

    Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток»                                               31 350 руб.

К-т. сч. (Приложение И) «Расчеты по выплате доходов» 31 350 руб.

При расчете дивидендов необходимо также удержать налог с дохода акционеров и участников ООО. АО и ООО удерживают налог с суммы начисленного дохода юридическим лицам на основе главы 25 НК РФ. При этом в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ к налоговой базе по доходам, полученным в виде дивиден­дов, применяются следующие ставки: 6% – по доходам, получен­ным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидента­ми Российской Федерации; 15% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными органи­зациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

Следует иметь в виду, что налог исчисляется с учетом особен­ностей, предусмотренных ст. 275 НК РФ. О всех произведенных удержаниях АО сообщает в государственную налоговую инспек­цию по месту своей регистрации (нахождения).

В унитарных предприятиях результат распределяется по ре­шению государственного или муниципального органа, которое принимается по итогам деятельности организации или на осно­вании норм, указанных в уставе организации.

В соответствии с действующим законодательством начисле­ние дивидендов и распределение прибыли должно быть отраже­но в балансе за отчетный год.[10]

Заключение

Собственный капитал предприятия представлен:

- уставным фондом, который представляет собой первоначальную сумму собственного капитала, инвестированную в формирование его активов для начала осуществления хозяйственной деятельности;

- резервным фондом – зарезервированная часть собственного капитала, предназначенная для внутреннего страхования его деятельности;

- специальными финансовыми фондами;

- нераспределенной прибылью;

- прочими формами собственного капитала.

Управление собственным капиталом предприятия связано не только с эффективным использованием уже накопленной его части, но и с формированием собственных финансовых ресурсов. Это формирование может осуществляться как за счет внутренних, так и за счет внешних источников. В числе внутренних источников формирования наибольшее значение имеет операционная прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, а в числе внешних – привлечение дополнительного паевого или акционерного капитала путем дополнительной эмиссии акций.

Стоимость собственного капитала складывается из стоимости отдельных его элементов, таких как стоимость функционирующего собственного капитала, стоимость нераспределенной прибыли последнего отчетного периода, стоимость дополнительно привлекаемого капитала. Поэтому для осуществления эффективного управления собственным капиталом необходимо в первую очередь правильно построить механизм управления и учета отдельных, составляющих его элементов.

Основу формирования собственных внутренних финансовых ресурсов предприятия, направленных на производственное развитие, составляет операционная прибыль. Основной целью управления формированием операционной прибыли является выявление основных факторов, определяющих ее конечный размер, и изыскание резервов дальнейшего увеличения ее суммы. Механизм управления различными видами операционной прибыли в большинстве случаев происходит с использованием системы «Взаимосвязь издержек, объема реализации и прибыли».

Дивидендная политика, в свою очередь, представляет собой часть общей политики управления прибылью, которая заключается в оптимизации пропорций между потребляемой и капитализируемой ее частями. А так как капитализируемая часть прибыли идет, как правило, на увеличение собственного капитала, то на предприятиях с низкой его долей в общей сумме капитала следует применять такой тип дивидендной политики, который предусматривает минимизацию дивидендов. И, наоборот, если предприятие обеспечено собственным капиталом в полном объеме, то возможно использование агрессивного подхода при выборе типа дивидендной политики.

Ресурсное обеспечение предприятия является необходимым условием его развития. Именно наличие финансовых ресурсов определяют возможности формирования заемного капитала на промышленных предприятиях. В связи с этим система управления формированием заемного капитала – одно из важнейших функциональных направлений в системе управления капиталом. Его функциональными подсистемами являются привлечение финансовых ресурсов и оценка их эффективности.

В целом финансовое управление формированием заемного капитала предприятия представляет собой систему принципов и методов разработки и реализации финансовых решений, регулирующих процесс привлечения заемных средств, а также определяющих наиболее рациональный источник финансирования заемного капитала в соответствии с потребностями и возможностями развития предприятия.

На первоначальном этапе формирования заемного капитала необходимо определиться с источниками и объемами привлечения финансовых ресурсов, затем производится оценка эффективности определенного источника привлечения ресурсов, оптимизация форм привлечения, оценка риска, связанного с формированием капитала. Основными объектами управления при формировании заемного капитала являются его стоимость (цена) и структура. Субъектная структура определяется в соответствии с внешними источниками финансирования деятельности предприятия, которые включают в себя различные формы займов и кредитов.

Обязательными условиями для эффективного управления формированием заемного капитала предприятия являются:

Осуществление реализации программы привлечения предприятием заемных средств как единого комплекса, подчиненного единой стратегии.

Развитие финансового (фондового, кредитно-банковского) рынка и его инфраструктуры, обеспечивающей организацию движения финансовых потоков, доступность финансовой информации для принятия управленческих решений.

Развитие кредитного рынка, институтов общества, акционерной собственности и устойчивость денежного обращения.

В целом процесс управления формированием заемного капитала предприятия характеризуется:

Направленностью действий управляющей системы на достижение конкретных целей. Перед тем, как привлекать заемный капитал, предприятие-заемщик должно четко определить цели и направления использования земных средств, сопоставить их эффективность и цену привлечения. И только после этого предприятие может начать осуществлять кредитно-займовые операции. Важность данного принципа состоит в том, что эффективность формы и условий привлечения заемного капитала зависят в первую очередь от целей, которые необходимо достичь.

 

 

Глоссарий

№ п/п	Понятие	Определение
1	Актив баланса	Сведения о размещении ка­питала, имеющегося в распоряжении предприятия, т.е. о вложении его в имущество и материальные ценности, о расходах предприятия на производство и реализацию продукции и об остат­ках свободной денежной наличности.
2	Добавочный капитал	Суммы от дооценки внеоборотных активов предприятия; безвозмездно полученные ценности; эмиссионный доход акционерного общества и др.
3	Долгосрочные обязательства	Средства, привлекаемые на долгосрочной основе и обычно направляемые на приобретение активов длительного использования.
4	Заемный капитал	Классифицируют в зависимости от степени срочности их погашения и способа обеспеченности.
5	Инвестированный капитал	Капитал, вложенный собственниками в предприятие.
6	Капитал	Собственные и заемные средства предприятия.
7	Накопленный капитал	Капитал, созданный на предприятии сверх того, что было первоначально авансировано собственниками.
8	Нераспределенная прибыль	Прибыль, остающаяся после выплаты налогов и других платежей и формирования резервов (фондов). По экономическому содержанию нераспределенная прибыль настолько близка к резервам, что ее рассматривают в качестве свободного резерва.
9	Пассив баланса	Сведения, позволяющие определить, какие изменения произошли в структуре собственного и заемного капитала, сколько привлечено в оборот предприятия долгосрочных и краткосрочных заемных средств.
10	Резервный фонд	Зарезервированная часть собственного капитала, предназначенная для внутреннего страхования его деятельности.
11	Собственный капитал	Инвестированный и вложенный капитал.
12	Текущие обязательства	Средства, являющиеся, как правило, источником формирования оборотных средств предприятия.
13	Уставной фонд	Первоначальная сумма собственного капитала, инвестированная в формирование его активов для начала осуществления хозяйственной деятельности.
14	Фонды накопления	Сумма чистой прибыли, направленная на производственное развитие и расширение предприятия Суммы по данной статье баланса показывают величину приращения чистых активов предприятия за весь период его функционирования.