2020-01-14
123
Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита.
Методика аудита экспортных торговых операций в значительной мере зависит от состояния системы внутреннего (внутрихозяйственного) контроля аудируемого лица. Если в организации отличная система внутреннего контроля, то риск аудита будет незначительным, а количество аудиторских свидетельств может быть меньше, чем при слабом внутреннем контроле. Аудитор должен достигнуть понимания системы внутреннего контроля, что способствует рациональному планированию и сбору аудиторских доказательств, выявлению конкретных контрольных моментов.
Проверка системы внутреннего контроля осуществляется перед составлением плана и программы проверки экспортных торговых операций. Для этого прибегают, как правило, к опросу (письменному и устному) работников предприятия. Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией (или другой внутренней службы предприятия).
Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета экспортных торговых операций на ОАО «Калининградский тарный комбинат».
Таблица 2
| Тест | Да | Нет | Примечание |
| Внутренний контроль | |||
| 1. Существует ли на предприятии внутрифирменные стандарты документов (справки, отчеты), отслеживающие продвижение экспортного товара, его оплату и предназначенные для обмена данными внутри фирмы? | + | Только первичные учетные документы. | |
| 2. Существует ли защита базы данных по экспортным торговым контрактам? | + | Вход в базу данных защищен паролем. | |
| 3. Существует ли ограниченный доступ лиц, работающих на фирме, к учетной информации по экспортным торговым контрактам? | + | Доступ к информации имеют работники бухгалтерии и руководство. | |
| 4. Существует ли в организации-экспортере разграниченный доступ к данным складского учета и бухгалтерии? | + | ||
| 5. Проводится ли в организации обмен документов по экспортным торговым контрактам в электронном виде? | + | Обмен документов по экспортным торговым контрактам в электронном виде проводиться в основном между службами бухгалтерии, маркетинга и сбыта. | |
| 6. Существует ли система контроля за авторизацией аналогов электронных подписей? | + | ||
| 7. Существую ли в организационной структуре предприятия службы, контролирующие продвижение экспортного товара на всех этапах реализации? | + | Служба сбыта отвечает за своевременность и полноту поставки экспортного товара покупателю, но полного систематизированного контроля за экспортным товаром на всех этапах реализации не осуществляет. | |
| Система бухгалтерского учета | |||
| 8. Экспортные контракты заключаются с постоянными контрагентами? | + | Организация имеет постоянных покупателей. | |
| 9. Фирма имеет одноразовые экспортные контракты? | + | В течение 2008 года организация заключала многоразовые экспортные договоры на поставку товаров. | |
| 10. Поставка экспортного товара осуществляется: - по прямым экспортным договорам; - по посредническим договорам? | + | + | Основная часть поставок товаров на экспорт в 2008 году осуществлялась по прямым экспортным договорам. |
| 11. Экспортные контракты совершаются через один обслуживающий банк? | + | ||
| 12. Ведется ли аналитический учет экспортных товаров по партиям в разрезе стран и контрагентов? | + | Аналитики нет. | |
| 13. Утверждено ли Учетной политикой организации Рабочий план счетов, в соответствии с которым к счету 43 «Готовая продукция» открыты субсчета: - «ГП на экспорт»; - «ГП для реализации на внутреннем рынке»? | + | Аналитики нет. | |
| 14. Утверждено ли Учетной политикой организации Рабочий план счетов, в соответствии с которым к счету 45-1 «Товары отгруженные экспортные» открыты следующие субсчета: - «Экспортные товары в пути в СНГ»; - «Экспортные товары в портах и на складах СНГ»; - «Экспортные товары в пути за границей»? | + | Аналитики нет. | |
| 15. Утверждено ли Учетной политикой организации Рабочий план счетов, в соответствии с которым к счету 44-1 «Накладные расходы по экспорту» открыты следующие субсчета: - «Накладные расходы по экспорту в рублях»; - «Накладные расходы по экспорту в валюте»; - «Общеторговые накладные расходы»? | + | Аналитики нет. | |
| 16. Предусмотрено ли ведение аналитического учета по счетам учета расчетов с покупателями в разрезе видов задолженности, сроков ее возникновения? | + | Аналитический учет по счетам учета расчетов с покупателями ведется в разрезе вида валюты расчетов. | |
| 17. Предусмотрено ли Учетной политикой организации наличие положений, регламентирующих раздельный учет выручки от реализации товаров на экспорт и прочей реализации? | + | Положения применяются с ограничениями либо с нарушениями действующего порядка. | |
| 18. Предусмотрено ли Учетной политикой наличие положений, устанавливающих порядок ведения раздельного учета затрат по видам деятельности, к которым применяются различные налоговые режимы по НДС? | Положения применяются с ограничениями либо с нарушениями действующего порядка. | ||
| 19. Предусмотрено ли Учетной политикой наличие положений, устанавливающих порядок ведения раздельного учета затрат по видам деятельности, к которым применяются различные налоговые режимы по НДС? | + | ||
| 20. Ведется ли аналитический учет по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» в разрезе сумм НДС, относящихся к экспортной продукции (отгруженной, неоплаченной, оплаченной)? | + | Аналитики нет. | |
| 21. Организованная система бухгалтерского учета затрат на производство продукции позволяет определить на этапе производства, что производимая продукция будет реализована на экспорт (на территории РФ)? | + | Аналитики нет. | |
Согласно представленным ответам работников службы бухгалтерии можно сделать вывод, что уровень систему внутреннего контроля за осуществлением экспортных торговых операций соответствует оценке «средний».
