2020-01-14
85
В первую очередь необходимо проверить наличие договоров с иностранными покупателями, правильность их оформления, соответствия содержания экономическому смыслу совершенных сделок и валютно-таможенному законодательству.
Данные синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями должны давать полное представление о расчетах с иностранными покупателями:
- в иностранной валюте и в рублях;
- с вексельной формой оплаты;
- за отгруженные товары и авансы полученные;
- по выданным им кредитам.
Основными источниками информации для проверки учета экспортных операций являются:
- договоры на поставку товарно-материальных ценностей;
- разрешение ЦБ РФ на совершение валютной операции, связанной с движением капитала в период действия Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.03 № 173-ФЗ;
- паспорт сделки экспортера или паспорт внешнеторговой бартерной сделки;
- счета на оплату, выставленные иностранным покупателям;
|
|
|
- заявления (распоряжения) на продажу иностранной валюты;
- выписки с расчетного счета и транзитного валютного счета, текущего валютного счета;
- приложенные к выпискам отчеты банка о проведенной операции по продаже иностранной валюты;
- грузовые таможенные декларации, подтверждающие выпуск товаров в таможенном режиме «Экспорт»;
- международные транспортные документы или иные документы, подтверждающие переход права собственности к иностранному покупателю товарно-материальных ценностей;
- документы, подтверждающие расчеты иностранного покупателя с иностранным поставщиком;
- счета-фактуры;
- акты инвентаризации расчетов;
- книга продаж.
Рассмотрим правильность отражения учета экспортных операций на конкретном примере:
17 сентября 2007 г. ОАО «КТК» заключило договор № 307 с иностранным покупателем – фирмой «МАНДИНА» (Приложение № 5). Сумма договора составляет 500 000 Евро. Согласно договору, поставка осуществляется на условиях FCA, это означает, что все расходы, связанные с доставкой товара от продавца к покупателю, берет на себя продавец.
Согласно Федеральному закону «О валютном регулировании и валютном контроле» по каждому заключенному экспортером контракту оформляется один паспорт сделки. В нашем примере заключен один паспорт сделки № 07100002/3349/0055/1/0 от 05.10.2007 г. в Калининградском РФ ОАО «Россельхозбанк» (Приложение № 6), что соответствует требования законодательства.
13.02.2008 г. фирма «МАНДИНА» перечислила на транзитный валютный счет сумму 5 057,26 Евро, что подтверждает выписка со счета, уведомление банка № 15007 о поступлении валютной выручки, мемориальный ордер (Приложение № 7). Курс ЦБ РФ на дату совершения операции составил 35,8317 руб./Евро.
|
|
|
Согласно ст.23 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» выручка, поступившая на транзитный счет, должна быть переведена на текущий счет в течение 9-ти календарных дней. Выручка переведена 15.02.2008 г. с транзитного на текущий счет, что подтверждается выпиской со счета, распоряжением № 13, мемориальным ордером (Приложение № 8). Также для целей валютного контроля предоставлена справка о валютных операциях № 23 (Приложение № 9). Курс ЦБ РФ на дату совершения операции – 35,9732 руб./Евро. В бухгалтерском учете сделана запись:
15.02.2008 г. произведена отгрузка покупателю на сумму 4243,84, что подтверждается грузовой таможенной декларацией (Приложение № 10). Себестоимость отгруженной продукции составила 14 031,21. Курс ЦБ РФ на дату совершения операции – 35,9732 руб./Евро.
Согласно Таможенному кодексу РФ уплачена таможенная пошлина в размере 500 руб.
В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:
Таблица 7
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма в руб. |
| 13.02.2008 | |||
| Отражено поступление денежных средств от иностранной компании (5 057,26×35,8317) | 52/транзит | 62.22 | 181 210,22 |
| 15.02.2008 | |||
| Переведена выручка с транзитного на текущий счет (5 057,26×35,9732) | 52/текущий | 52/транзит | 181 925,83 |
| Отражена положительная курсовая разница (5 057,26×(35,9732-35,8317)) | 52/транзит | 91.01 | 715,61 |
| Отражена себестоимость отгруженной на экспорт готовой продукции, право собственности на которую не перешло к покупателю | 45 | 43 | 14 031,21 |
| Отражена выручка от реализации на экспорт (4 243,84×35,9732) | 62.21 | 90.01 | 152 664,51 |
| Зачислен ранее полученный аванс | 62.22 | 62.21 | 152 664,51 |
| Отражено списание себестоимости ранее отгруженной на экспорт продукции | 90.02 | 45 | 14 031,21 |
| Отражена таможенная пошлина | 44.01 | 76 | 500,00 |
Согласно регистрам бухгалтерского учета на ОАО «КТК» сделаны следующие записи:
Таблица 8
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма в руб. |
| 13.02.2008 | |||
| Отражено поступление денежных средств от иностранной компании (5 057,26×35,8317) | 52/транзит | 62.22 | 181 210,22 |
| 14.02.2008 | |||
| Отражена выручка от реализации на экспорт (4 243,84×35,8317) | 62.21 | 90.01 | 152 064,00 |
| Зачислен ранее полученный аванс | 62.22 | 62.21 | 152 064,00 |
| Отражено списание себестоимости ранее отгруженной на экспорт продукции | 90.02 | 43 | 14 031,21 |
| Отражена таможенная пошлина | 44.01 | 76 | 500,00 |
| 15.02.2008 | |||
| Переведена выручка с транзитного на текущий счет (5 057,26×35,9732) | 52/текущий | 52/транзит | 181 925,83 |
| Отражена положительная курсовая разница (5 057,26×(35,9732-35,8317)) | 52/транзит | 91.01 | 715,61 |
Перемещение товаров (работ, услуг) через таможенную границу Российской Федерации является объектом обложения НДС в соответствии со ст. 143 Налогового кодекса РФ. Однако экспортные поставки облагаются по налоговой ставке 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ), что предполагает не только освобождение от обложения НДС при экспорте товаров, но и возмещение налога, уплаченного поставщикам.
Согласно учетной политике организации (Приложение № 4) раздельный учет НДС ведется по объемам продаж. В течение налогового периода весь "входной" НДС накапливается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а в конце периода определяется доля выручки от реализации экспортных товаров в общем доходе организации. Полученный результат умножается на суммы НДС, отраженные на счете 19. Тем самым рассчитывается сумма "экспортного" НДС, которая распределяется между двумя субсчетами - "НДС по экспортным операциям" и "НДС по операциям в РФ".
|
|
|
Для подтверждения факта реализации товаров (работ, услуг) зарубежному контрагенту российский экспортер должен представить в налоговый орган пакет документов, подтверждающих экспорт, по списку, приведенному в п. 1 ст. 165 НК РФ. В данный перечень входят:
- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории РФ;
- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;
- таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, выпустившего товары в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ (пограничный таможенный орган);
- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с соответствующими отметками пограничных таможенных органов.
Конкретный пакет документов зависит от условий экспортного контракта, вида экспортируемых товаров (работ, услуг) и других условий. Например, в случаях перевозки российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте товаров за рубеж для подтверждения экспорта услуг таможенная декларация согласно п. 5 ст. 165 НК РФ представляться не должна. Вместо нее для подтверждения обоснованности применения ставки 0% и налоговых вычетов должны быть представлены следующие документы:
- реестр выписок банка, подтверждающих фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за выполненные работы (оказанные услуги) на счет российского налогоплательщика в отечественном банке;
- реестр перевозочных документов, оформляемых при перевозках товаров в международном сообщении, с указанием в нем наименований или кодов входных и выходных пограничных и (или) припортовых железнодорожных станций, стоимости работ (услуг), дат отметок таможенных органов на перевозочных документах, свидетельствующих о помещении товаров под таможенный режим экспорта или таможенный режим международного таможенного транзита либо свидетельствующих о помещении вывозимых с таможенной территории РФ продуктов переработки под процедуру внутреннего таможенного транзита;
|
|
|
- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы России.
Необходимый пакет документов был собран в I квартале 2008 г. Налоговая инспекция подтвердила право организации на возмещение НДС (Приложение № 11).
Согласно книги покупок за I квартал 2008 г. (Приложение № 14) сумма входящего НДС составила 44 782 209,22 руб. Общий объем реализации составил 328 991 886,19 руб. Доля экспортной реализации от общего объема составила 0,05%. В результате НДС по экспорту к возмещению составил 22 391,10 руб.
В бухгалтерском учете должна быть сделана следующая запись:
Таблица 9
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма в руб. |
| 31.03.2008 | |||
| Возмещен НДС из бюджета по экспортной операции | 68.02 | 19/НДС по экспорту | 22 391,10 |
Согласно регистрам бухгалтерского учета на ОАО «КТК» сделаны следующие записи:
Таблица 10
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма в руб. |
| 31.03.2008 | |||
| Возмещен НДС из бюджета по экспортной операции | 68.02 | 19/НДС по экспорту | 22 391,10 |
