Уровень существенности

 

Под уровнем существенности подразумевается максимально допустимое количество ошибок или искажений, которое может быть в информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, и которое не введет квалифицированного пользователя в заблуждение относительно этой информации. Другими словами, уровень существенности – это допустимая ошибка бухгалтерской отчетности при проведении аудита.

При определении уровня существенности аудиторами изучаются показатели форм бухгалтерской отчетности, форма №1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение № 1) и форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение № 2)за аудируемый период.

Расчет общего уровня существенности.

Проверяемая организация: ОАО «Калининградский тарный комбинат»

Период аудита: 2008 г.

(тыс. руб.)

Таблица 3

Базовый показатель	Значение базового показателя	Отклонение от базового показателя, %	Значение, применяемое для определения уровня существенности
1	2	3	4
Прибыль от обычной деятельности	86 292	5	4 315
Выручка без НДС	1 564 511	2	31 290
Валюта баланса	959 983	2	19 200
Собственный капитал	20 816	10	2 082
Себестоимость проданных товаров	1 350 056	2	27 001

 

Расчет частного уровня существенности.

Проверяемая организация: ОАО «Калининградский тарный комбинат»

Период аудита: 2008 г.

(тыс. руб.)

Таблица 4

Показатели	Код строки	На конец отчетного периода	Доля статьи в валюте баланса, %	Уровень существенности
1	2	3	4	5
АКТИВ
1. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	110	288	0,02	3
Основные средства	120	273 495	28,49	4 558
Незавершенное строительство	130	720	0,08	13
Отложенные налоговые активы	145	157	0,02	3
Итого по разделу 1	190	274 660	28,61	4 577
2. Оборотные активы
Запасы	210	356 830	37,17	5 947
В том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	242 164	25,23	4 036
затраты в незавершенном производстве	213	47 162	4,91	786
готовая продукция и товары для перепродажи	214	61 249	6,38	1 021
расходы будущих периодов	216	6 255	0,65	104
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	415	0,04	6
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	293 588	30,58	4 893
В том числе: покупатели и заказчики	241	214 743	22,37	3 579
Краткосрочные финансовые вложения	250	208	0,02	3
Денежные средства	260	19 339	2,02	324
Прочие оборотные активы	270	14 943	1,56	250
Итого по разделу 2	290	685 323	71,39	11 423
БАЛАНС	300	959 983	100	16 000
ПАССИВ
3. Капитал и резервы
Уставный капитал	410	89	0,02	3
Добавочный капитал	420	22 800	3,93	629
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	(2 073)	-1,78	-285
Итого по разделу 3	490	20 816	2,17	347
4. Долгосрочные обязательства
Отложенные налоговые обязательства	515	192	0,02	3
Итого по разделу 4	610	192	0,02	3
5. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	610	211 169	22	3 520
Кредиторская задолженность	620	727 806	75,81	12 130
В том числе: поставщики и подрядчики	621	621 482	64,74	10 359
задолженность перед персоналом организации	622	6 800	0,71	114
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	3 743	0,39	62
задолженность по налогам и сборам	624	3 042	0,32	51
прочие кредиторы	625	92 739	9,65	1 544
Итого по разделу 5	690	938 975	97,81	15 650
БАЛАНС	700	959 983	100	16 000

 

Для определения общего уровня существенности аудиторами находится среднее арифметическое значение базовых показателей, представленных в табл.5 гр.4:

(4 315+31 290+19 200+2 082+27 001) / 5 = 16 778 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(16 778-2 082) / 16 778 × 100% = 87,59%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(31 290-16 778) / 16 778 × 100% = 86,49%

Новое среднеарифметическое значение составит:

(4 315+19 200+27 001) / 3 = 16 838 тыс. руб.

Полученное значение округляют до целой цифры, таким образом получая единый уровень существенности в размере 16 000 тыс. руб.

 

Аудиторский риск.

 

       В правиле (стандарте) №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

       Аудиторский риск может быть рассчитан по формуле, связывающей вероятности результатов работы трех взаимосвязанных систем: системы бухгалтерского учета (СБУ), систем внутреннего контроля (СВК) и аудита при выявлении искажений в предпосылках формирования и в самих данных финансовой отчетности:

АР = НР × РСК × РН,

где  АР – аудиторский риск как вероятность необнаружения искажений после проведения аудита,

НР – неотъемлемый риск как вероятность необнаружения допущенных в системе бухгалтерского учета искажений без вмешательства средств внутреннего контроля,

РСК – риск средств контроля как вероятность необнаружения искажений при работе системы внутреннего контроля,

РН – риск необнаружения как вероятность необнаружения аудитором искажений в представленной бухгалтерской отчетности.

       Оценим аудиторский риск как равный 5%.

 

Планирование аудиторской проверки экспортных операций.

Общий план аудита

Проверяемая организация: ОАО «Калининградский тарный комбинат»

Период аудита: 1 квартал 2008 года

Количество человеко-часов 24

Руководитель аудиторской группы: Хондерова В.П.,

Состав аудиторской группы: Домосканова А.И., Кривова Е.Ф.

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 16 000 тыс. руб.

Таблица 5

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Ссылка на РД
1.	Аудит расчетов с иностранными покупателями в иностранной валюте и в рублях		Домосканова А.И.	Устав предприятия экспортный контракт, первичные документы и т.д.
2.	Аудит по продаже иностранной валюты		Кривова Е.Ф.
4.	Аудит учета операций по валютным счетам.		Кривова Е.Ф.
5.	Аудит экспортной выручки		Домосканова А.И.

Программа аудита

Проверяемая организация: ОАО «Калининградский тарный комбинат»

Период аудита: 1 квартал 2008 года

Количество человеко-часов 24

Руководитель аудиторской группы: Хондерова В.П.,

Состав аудиторской группы: Домосканова А.И., Кривова Е.Ф.

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 16 000 тыс. руб.

 

Таблица 6

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы
1.	Аудит расчетов с иностранными покупателями в иностранной валюте и в рублях
	ЭТО1.1. Правовая оценка договоров с иностранными покупателями с позиций действующего законодательства с учетом требований международных норм и правил	с 01.05.08 по 03.05.08	Домосканова А.И.	Договоры с иностранными покупателями
.	ЭТО1.2.Аудит организации первичного учета операций по расчетам с иностранными покупателями	с 01.05.08 по 03.05.08		ГТД, счета-фактуры, выписки с расчетного или валютного счета
	ЭТО1.3. Аудит организации бухгалтерского учета операций по расчетам с иностранными покупателями	с 01.05.08 по 03.05.08		Регистры бухгалтерского учета по сч. 52 «Валютные счета», сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками, сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
	ЭТО1.4.Аудит организации налогового учета операций по расчетам с иностранными покупателями	с 01.05.08 по 03.05.08		Регистр налогового учета «Прочие доходы» и «Прочие расходы»
2.	Аудит операций по продаже иностранной валюты
.	ЭТО 2.1.Правовая оценка проведенных операций по продаже иностранной валюты	с 01.05.08 по 02.05.08	Кривова Е.Ф.	Выписка с расчетного и валютного счета
	ЭТО2.2. Аудит организации первичного учета и бухгалтерского учета операций по продаже иностранной валюты	с 01.05.08    по 01.05.08
	ЭТО 2.3 Аудит организации налогового учета операций по продаже иностранной валюты	с 01.05.08 по 02.05.08		Журналы-ордера, ведомости, карточки сч.90 «Продажи», сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Экспортные договоры. ГТД, товаросопроводительные документы, накладные.
3.	Аудит экспортной выручки
	ЭТО 3.1. Правовая оценка договоров с иностранными покупателями с позиций действующего законодательства с учетом требований международных норм и правил	с 01.05.08 по 02.05.08	Домосканова А.И.	Договор с баками на открытие валютных счетов. Дополнительные соглашения.
	ЭТО 3.2. Аудит организации первичного учета по признанию выручки от экспорта товаров	с 01.05.08 по 02.05.08		Банковские выписки по валютным счетам, первичные документы, приложенные к банковским выпискам.
	ЭТО 3.3. Аудит организации бухгалтерского учета экспортной выручки	с 02.05.08 по 03.05.08		Регистры бухгалтерского учета по счету 52 «Валютный счет», банковские выписки по валютным счетам, курсы валют.
	ЭТО 3.4.Аудит организации налогового учета выручки от экспорта товаров	с 02.05.08 по 03.05.08		Платежные поручения, выписки банка по валютным счетам, регистры бухгалтерского учета по счету 52, счету 91 «Прочие доходы и расходы»курсы валют.