Аудиторское заключение и рекомендации по устранению выявленных нарушений

 

      На заключительной стадии проверки составляется аудиторское заключение, содержанием которого являются выводы аудитора относительно деятельности аудируемого лица. На основе сделанных выводов вносятся конкретные предложения о внесении изменений в бухгалтерский учет и отчетность.

      Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с правилом №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ.[17]

     Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

      Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в РФ.[18]

      Аудит должен планироваться и проводиться таким образом, чтобы аудитор мог получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.    Искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности может стать следствием ошибок и недобросовестных действий.

      Аудиторская проверка налоговых обязательств заключается в проверке соблюдения норм, установленных законодательством РФ о налогах и сборах и другими нормативными актами в области налогообложения. Проверка налоговых обязательств проводится с учетом уровня существенности, определенного для проверки такого рода обязательств. Проводимая нами аудиторская проверка налоговых обязательств включала:

- проверку своевременности и полноты отражения налоговых обязательств в бухгалтерском учете и отчетности, включая наличие сверок с налоговыми органами на отчетные даты

- проверку правильности исчисления и уплаты налогов

- проверку правильности применения налоговых льгот и ставок по налогам

      Проводимый аудит обязательств по наиболее существенным налогам включает следующие проверки:

     Налог на прибыль – проверка своевременности и полноты отражения выручки от реализации товаров, работ, услуг в целях исчисления налога на прибыль; своевременности и полноты отражения внереализационных доходов в целях исчисления налога на прибыль; полноты и своевременности отражения, документального подтверждения и экономической обоснованности расходов по производству и реализации и внереализационных расходов; соблюдения правил налогового учета в отношении расходов по производству и реализации, включая материальные расходы и иные расходы.

     НДС – проверка полноты и своевременности отражения в бухгалтерском учете сумм НДС, исчисленных с налогооблагаемой базы, сумм НДС, подлежащих вычету; правильности исчисления НДС по операциям, связанным с реализацией товаров, работ, услуг, и по иным операциям, являющимся объектом обложения НДС; своевременности и обоснованности предъявления к вычету НДС по экспортным операциям, включая проверку документального подтверждения и методики расчета НДС, подлежащего вычету.

     В ходе аудита, таким образом, были проанализированы:

- порядок определения налогооблагаемой базы по отдельным, наиболее важным налогам

- применение налоговых ставок

- применение налоговых льгот при расчете и уплате налогов

- начисление, полнота и своевременность перечисления налоговых платежей

- составление налоговой отчетности

      Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности закрытого акционерного общества «КМАрудоремонт» за период с 1 января 2007г. по 30 июня 2009 г. (анализ по полугодиям) включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ЗАО «КМАрудоремонт» состоит из:

- бухгалтерского баланса

- отчета о прибылях и убытках

- приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

- пояснительной записки

     Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ЗАО «КМАрудоремонт» (Приложение). Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

- Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»

- федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности

- правилами (стандартами) аудиторской деятельности Аудитора

-нормативными актами органа, осуществляющего регулирование  деятельности Аудируемого лица

     Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

      Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством Аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Таким образом, мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

     По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ЗАО «КМАрудоремонт» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 30 июня 2009г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января 2007г. по 30 июня 2009г. включительно в соответствии с требованиями законодательства РФ в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

      Налоговые поступления составляют основу при формировании бюджета государства (90% всех поступлений в консолидированный бюджет), поэтому внимание налоговых органов к правильности формирования налогооблагаемых баз и к полноте исчисления налогов на предприятии повышенное. В организации проведение аудита расчетов с бюджетом за счет правильного применения налогового законодательства помогает избежать налоговых рисков в виде штрафов и пеней, предупредить нежелательные последствия проверок, осуществляемых налоговыми органами.

      Нами было выяснено, что основной целью аудита расчетов с бюджетом является получение необходимых аудиторских доказательств и формирование мнения относительно полноты и достоверности информации о расчетах с бюджетом по уплачиваемым организацией налогам и сборам, отраженных в финансовой (бухгалтерской) отчетности и пояснениях к ней, и, соответственно, составление на заключительной стадии проверки аудиторского заключения, как свода всех выводов по проведенному аудиту и предложений по устранению ошибок.

      Также нами были изучены типичные ошибки, возникающие при аудите расчетов с бюджетом. Их можно объединить в группы: неполное отражение фактов хозяйственной жизни; ошибки в периодизации; некорректные учетные записи; неверная оценка активов, пассивов и финансовых результатов. Также к ним можно отнести неотражение в учете налоговых платежей. Причиной систематических ошибок чаще всего бывает неправильная интерпретация бухгалтером конкретных правил учета, налогообложения, составления отчетности.

      Что же касается аудируемого лица, то мы выяснили, что ЗАО «КМАрудоремонт» специализируется на выпуске литья черных и цветных металлов, производстве мех изделий, металлоконструкций, по ремонту узлов и механизмов горнодобывающих машин для предприятий регионов КМА. Руководство текущей деятельностью предприятия осуществляется единоличным исполнительным органом Общества – генеральным директором. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный директор, а главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному директору и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, составление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Для организации и ведения бухгалтерского учета разработан рабочий План счетов, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности, а также утверждена учетная политика предприятия для ведения бухгалтерского учета организации и для целей налогообложения. (Приложение 8)

      В ходе составления программы аудита было выделено три основных этапа:

-предварительная оценка (экспертиза) существующей системы налогообложения экономического субъекта

-проверка и подтверждение правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет

- оформление и представление результатов проведения налогового аудита

    Также мы изучили два метода аудита расчетов с бюджетом:

-метод анализа бухгалтерских счетов при расчете с бюджетом путем определения уровня существенности оборотов

-метод анализа налоговых деклараций (который как раз использовался на примере аудита деятельности предприятия ЗАО «КМАрудоремонт»).

      Таким образом, проанализировав налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность ЗАО «КМАрудоремонт», убедились в том, что все обязательные реквизиты в документах соблюдены должным образом. Также была проведена сверка данных, отраженных в отчете о прибылях и убытках с данными, содержащимися в декларации по налогу на прибыль и мы установили, что вся информация (а конкретно отраженные доходы и расходы предприятия) является достоверной и не содержит никаких арифметических ошибок. В ходе проверки нами не обнаружены факты, свидетельствующие о несоответствии оформления учредительных документов законодательству. Таким образом, по результатам проверки мы выразили безоговорочно положительное мнение.

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.   Налоговый кодекс Российской Федерации. М.: Эксмо-Пресс, 2008.

2. Федеральный закон от 30.12.08г. №307-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.12.2008) «Об аудиторской деятельности»

3. Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 03.11.06г.)

4. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утв. Приказом Минфина России от 29.07.98г. №43н.

5.«План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению», утв. приказом Минфина России от 31.10.00г. №94н.

6. Постановление Правительства РФ от 23.09.02г. №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (ред. Постановлений Правительства РФ от 04.07.2003 №405, от 07.10.2004г. №532). Стандарты

7. Правило (стандарт) №6. «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

8. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Классический университетский учебник. – М.:ИНФРА-М, 2005.-447с.

9. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: ИНФРА-М,2006. – 382с.

10. Настольная книга аудитора: Сб. нормативных документов, регламентирующих аудиторскую деятельность в РФ. –М.: АСКЕРИ, 2007.-355с.

11. Общий аудит. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления / Колл.авторов. - М.: Международная школа управления «Интенсив» РАГС, Изд-во «ДИС», 2005.-544с.

12. Дубровина Т.А., Сухов В.А., Шеремет А.Д. Аудиторская деятельность в страховании: Учеб.пособие / Под ред. засл. деятеля науки РФ, проф. А.Д. Шеремета.-М.: ИНФРА-М, 2003.-384с.

13. Скобара В.В., Скобара А.В. Методология и организация.-М.: Дело и сервис,2004.

14. Скобара В.В., Крикунов А.В., Кемтер В.Б. Справочник бухгалтера и аудитора (нормы и нормативы, используемые в бухгалтерском учете и налогообложении). –М., 2005.-336с.

15. Адуева Т.В. «Бухгалтерский учет и аудит»: Учеб.пособие для студентов вузов специальности «Государственное и муниципальное управление». –Томск: Томский Государственный Университет Систем Управления и Радиоэлектроники, 2007. -179с.

16. Золотарева Г.И., Сохань М.Ю. «Основы аудита». –М.: ИНФРА-М, 2008. -171с.

17. Разгулина М.Г., статья «Порядок представления налоговых деклараций», 2006г.

18. Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами», одобренная Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ (Протокол от 11.07.2006г. №1).

19. Гурьева Т.М. Сущность налогового аудита // Налоги. -2007. -№4.

20. Диссертационное исследование И.А.Бажина «Организация и технология налогового аудита (на примере подрядных строительных организаций)».

21. Нитетский В.В., Кудрявцев Н.Н. Справочник аудитора. Методология аудиторской проверки некоторых аспектов деятельности предприятия. –М.: Дело, 2005. -192с.

22. Фридман П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. –М.: ИНФРА-М, 2004. -538с.

23. Андреев В.К. Государственное регулирование аудиторской деятельности // Налоги. - 2006. - №3.

24. Ошибки и нарушения в бухгалтерском и налоговом учете. Расчеты с персоналом по оплате труда: Практическое пособие: Учеб.пособие для студентов вузов / Е.Ю. Матвеева, Н.Е. Гущина, Л.В. Малинина и др.; Подольский В.И.. – М.:ЮНИТИ-ДАНА,2008. -157с.

25. Кришталева Т.И. Выявление налоговых ошибок: роль аудита // Аудиторские ведомости. -2008. -№4.

26. Лабынцев Н.Т., Косова Н.С. Налоговый аудит: стандартизация и методика. Монография. – Ростов-н/Д.: РГЭУ «РИНХ», 2005.

27. Общий аудит. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления / Колл.авторов. –М.: Международная школа управления «Интенсив» РАГС, Изд-во «ДИС», 2005. -544с.

 

ПРИЛОЖЕНИЯ

[1] Адуева Т.В. «Бухгалтерский учет и аудит»: Учеб.пособие для студентов вузов специальности «Государственное и муниципальное управление». –Томск: Томский Государственный Университет Систем Управления и Радиоэлектроники, 2007. -30-45с.

 

[2] Подольский В.И., Поляк Г.Б. Аудит: Учебник для вузов / под ред. проф. В.И. Подольского. –М.:Аудит,ЮНИТИ, 2003. -50-73с.

[3] Золотарева Г.И., Сохань М.Ю. «Основы аудита». –М.: ИНФРА-М, 2008. -56-78с.

[4] Золотарева Г.И., Сохань М.Ю. «Основы аудита». –М.: ИНФРА-М, 2008. -13-24с.

[5] Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами», одобренная Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ (Протокол от 11.07.2006г. №1).

 

[6] Нитецкий В.В., Кудрявцев Н.Н. Справочник аудитора. Методология аудиторской проверки некоторых аспектов деятельности предприятия. –М.: Дело,2001. -34-56с.

[7] Нитетский В.В., Кудрявцев Н.Н. Справочник аудитора. Методология аудиторской проверки некоторых аспектов деятельности предприятия. –М.: Дело, 2005. -67-89с.

[8] Лабынцев Н.Т., Косова Н.С. Налоговый аудит: стандартизация и методика. Монография. – Ростов-н/Д.:РГЭУ «РИНХ»,2003. – 45-56с.

[9] Нитецкий В.В., Кудрявцев Н.Н. Справочник аудитора. Методология аудиторской проверки некоторых аспектов деятельности предприятия. –М.: Дело, 2001. -56-79с.

[10] Волкова В.М., Игнатущенко Н.А., Лахова Е.В., Шумков С.И. Аудит акционерных обществ в отраслях промышленности / Под ред. Д-ра экон.наук А.Б. Яновского. –М.: Аудитор, 2003. -145-156с.

[11] Зубова Е.В. Технология аудита: организация проверки, критерии проверочных процедур, рабочие документы. –М.: Аналитика-Пресс, Аудиторская фирма ЦБА, -2004.-45-57с.

[12] Налоговый кодекс Российской Федерации. М.: Эксмо-Пресс, 2008.-ст.80.-с.80

 

[13] Налоговый кодекс Российской Федерации. М.: Эксмо-Пресс, 2008.-ст.285.-с.424

 

[14] Ошибки и нарушения в бухгалтерском и налоговом учете. Расчеты с персоналом по оплате труда: Практическое пособие: Учеб.пособие для студентов вузов / Е.Ю. Матвеева, Н.Е. Гущина, Л.В. Малинина и др.; Подольский В.И.. – М.:ЮНИТИ-ДАНА,2008. –с.10-11

 

[15] Кришталева Т.И. Выявление налоговых ошибок: роль аудита / Т.И.Кришталева // Аудиторские ведомости. -2008. - №4. –с.13-14

[16] Суйц В.П. Аудит: Практическое пособие для аудиторов. –М.: АНКИЛ, 2003.-с.23-25

[17] Золотарева Г.И., Сохань М.Ю. «Основы аудита». –М.: ИНФРА-М, 2008. –с.67-69

[18] Общий аудит. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления / Колл.авторов. –М.: Международная школа управления «Интенсив» РАГС, Изд-во «ДИС», 2005. -с.23-34