Типовые нарушения аудируемых лиц

Перечень типичных нарушений по учету кредитов и займов, включает описание нарушения, являющегося типовым, а также обстоятельства, позволяющие выявить данное нарушение.

Первый вид нарушений связан с отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения.

1.1. Отсутствие кредитного договора.

1.2. Отсутствие выписок банка по ссудному счету.

1.3. Отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита.

1.4. Отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам.

1.5. Отсутствие дополнительных соглашений к кредитному договору, изменяющих процентную ставку по кредиту, сроки возврата кредита, другие условия кредитного договора.

Второй вид нарушений связан с включением в себестоимость продукции (работ, услуг) процентов по кредитам, которые не могут быть в нее включены.

2.1. Включение в себестоимость продукции процентов по кредитам банков, полученным не для целей текущей производственной деятельности (например, средства которые были направлены на уплату налогов).

2.2. Включение в себестоимость продукции начисленных банком процентов за пользование кредитными средствами, но фактически на конец отчетного периода не уплаченных банку.

2.3. Включение в себестоимость продукции затрат на оплату процентов по просроченным кредитам.

2.4. Включение в себестоимость продукции затрат на оплату процентов по кредитам банков, уплаченных после окончания срока действия кредитного договора.

2.5. Включение в себестоимость продукции затрат на оплату процентов по кредитам банков, превышающих сумму процентов от фактически полученной суммы кредита.

2.6. Включение в себестоимость продукции затрат на оплату процентов по кредитам и займам, полученным не в банке.

2.7. Включение в себестоимость продукции затрат на оплату процентов по кредитам, полученным в пользу проверяемого предприятия другим юридическим лицом.

2.8. Включение в себестоимость продукции процентов по кредитам банков, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность.

2.9. Включение в себестоимость продукции процентов по кредитам банков, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств.

2.10. Включение в себестоимость продукции процентов по кредитам банков, предоставленным в виде банковского векселя.

Третий вид нарушений связан с нарушением принципов оценки имущества.

3.1. Включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, процентов за кредит, полученный на финансирование капитальных вложений после принятия этих объектов на учет.

3.2. Включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, процентов за кредит, полученный на финансирование капитальных вложений, сверх установленных норм.

3.3. Включение в фактическую себестоимость ценных бумаг процентов по кредитам, полученным на приобретение ценных бумаг, после принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету.

3.4. Включение в фактическую себестоимость ценных бумаг процентов по кредитам, полученным на приобретение ценных бумаг, в пределах норм.

3.5. Включение в стоимость имущества начисленных процентов за кредит при принятом в учетной политике предприятия методе отражения в учете процентов по мере оплаты.

Четвертый вид нарушений связан с некорректным применением льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений, произведенных за счет кредитов.

4.1. Применение льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений, произведенных за счет кредитов, полученных не в банке.

4.2. Включение в льготу процентов по кредитам на финансирование капитальных вложений, начисленных, но не уплаченных в отчетном периоде.

4.3. Включение в льготу одновременно и стоимости капитальных вложений (в состав которых по правилам ведения учета уже включены проценты по кредиту на финансирование капитальных вложений) и повторно процентов за кредит.

4.4. Включение в льготу процентов по кредитам, средства которых израсходованы на приобретение нематериальных активов и прочих внеоборотных активов.

Пятый вид нарушений связан с нарушением принципов формирования финансовых результатов для целей налогообложения.

5.1. Отсутствие корректировки прибыли для целей налогообложения на сумму затрат по оплате процентов за кредиты банков, полученные в иностранной валюте, на текущую производственную деятельность, сверх установленной Постановлением Правительства РФ ставки.

Шестой вид нарушений связан с нарушением принципов формирования финансовых результатов.

6.1. Отнесение на собственные источники финансирования процентов по кредитам, превышающих учетную ставку ЦБ РФ в случае снижения учетной ставки ЦБ РФ, если договором не предусмотрено изменение процентов.

6.2. Отнесение на собственные источники финансирования процентов по кредитам банков, полученным на текущую деятельность, сверх учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта.

6.3. Отнесение на собственные источники финансирования процентов по кредитам банков, полученным в иностранной валюте на текущую деятельность, сверх установленных норм.

На практике при проведение аудиторской проверки аудитор наиболее часто встречается со следующими видами нарушений:

- Несоответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам;

- Несоответствие данных бухгалтерской отчетности данным регистров бухгалтерского учета;

- Отсутствие соответствующего разрешения Банка России при сроке возврата валютного кредита свыше 180 дней;

- Неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по просроченным кредитам;

- Неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по займам;

- Бухгалтерский учет передачи заемщику вещей по договору займа производится, минуя счет реализации.

Практическая часть.

            Задача 1

       Покупатель - г-н Кузнецов приобрел в магазине «Турист» 5 пар креплений для лыж на сумму 1 950 руб. Через некоторое время он вернул в магазин 1 пару, утверждая, бракованная. На возврат товара был составлен акт, из кассы г-ну Кузнецову возвращены деньги, из-за невозможности заменить крепления, так как весь товар был распродан. Бухгалтер магазина отразил данную операцию следующими проводками:

Д 41 – К 76 – 390 руб. на сумму возвращенного товара;

Д 76 – К 50 – 390 на возврат денег за забракованный товар.

Фактическая стоимость пары крепления составила 300 руб.

Учетной политикой магазина предусмотрен учет товара по покупным ценам.

Решение ситуации:

Основание	Характер нарушений	Влияние нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложения и соблюдения законодательства.	Ответственность организации и должностных лиц за допущенные нарушения.
1	2	3	4
1. 1. Методические рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, приведенных в письме Комитета РФ по торговле от 10.07.96 № 1-794/32-5   2. Инструкция по применению плана счетов	Нарушен порядок оформления возврата товаров ненадлежащего качества.   Нарушена методология ведения бухгалтерского учета	Возврат денег осуществляется только из главной кассы по расходному кассовому ордеру (форма № КО-2) на основании письменного заявления покупателя при предъявлении документа, удостоверяющего личность. В данной ситуации несоблюдение установленных правил законодательства.     Изначально не правильно была отражена реализации товара. Не сформирована выручка от реализации и себестоимость реализованного товара, что приводит к неправильному формированию финансового результата. Не начислен НДС с реализации товара, что приводит к искажению информации в налоговом учете.	Факт оформления документов по возврату денежных сумм с нарушением, не образует состав административного правонарушения по статье 15.1 КоАП РФ «Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций».     За указанное нарушение предусмотрена административная ответственность в соответствии со ст. 15.11 КоАП, а также налоговая ответственность по ст.120 НК РФ. Согласно ст. 15.11 грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается: искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов; искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов. Согласно ст. 120 НК РФ грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей. Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей 120 статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика

Исправительные записи:

Д 41 – К 76 = 390 – сторнировочная запись на сумму возвращенного товара;

Д 76 – К 50 = 390 – сторнировочная запись на возврат денег за забракованный товар.

 

Правильные записи в системе бухгалтерского учета:

Д 62 – К 50 = 390 - возвращены покупателю деньги за крепления (основание - расходный кассовый ордер);

Д 62 – К 90.1 = 390 - сторнирована выручка, полученная от реализации возвращенного товара;

Д 90.2 – К 41 = 300 - сторнирована стоимость проданного товара, по которой он был списан.

Д 90.3 – К 68 = 60 – сторнирован НДС

 

Дополнительные рекомендации:

Если реализация и возврат товара происходят в рамках одного налогового периода, то следует сделать исправительную запись в книге продаж. В результате будет скорректирована сумма налога за текущий налоговый период.

Иначе необходимо действовать, когда реализация и возврат товара произошли в разные налоговые периоды. Суммы НДС, которые продавец начислил и уплатил в бюджет при реализации возвращенных товаров, подлежат вычету (п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Эти вычеты производятся после отражения возврата товаров в учете. Причем воспользоваться правом на вычет налогоплательщик может только в течение года с момента возврата товаров. Об этом гласит пункт 4 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Также если возврат произошел в том же отчетном периоде, что и реализация, то доходы текущего месяца нужно уменьшить на продажную стоимость товара, возращенного покупателем, а расходы - на покупную цену этого товара. При этом средний процент на конец месяца будет рассчитываться с учетом приведенных корректировок. доходы текущего месяца нужно уменьшить на продажную стоимость товара, возращенного покупателем, а расходы - на покупную цену этого товара. При этом средний процент на конец месяца будет рассчитываться с учетом приведенных корректировок. 

Задача 2.

В ходе аудиторской проверки аудитором было выявлено: за февраль 2006 года работнику аппарата управления проверяемой организации была начислена заработная плата в размере 10 600руб. В марте того же года в день выплаты заработной платы работник был командирован в другой город. Депонированная заработная плата сотрудника была выдана ему в апреле того же года.

В бухгалтерском учёте были произведены следующие записи:

Выписка из Журнала хозяйственных операций за 2006 г.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
Заключительные записи февраля 2006 года
Начислена заработная плата работнику за февраль	26	70	10 600
Удержан налог на доходы физических лиц	70	68	1 378
Начислен ЕСН (по максимальной ставе)	26	69	2 756
Внесена на расчётный счёт депонированная заработная плата	51	50	9 222
Бухгалтерские записи в апреле 2006 года
Выплачена работнику депонированная заработная плата	70	50	9 222

Решение ситуации:

Основание	Характер нарушений	Влияние нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложения и соблюдения законодательства.	Ответственность организации и должностных лиц за допущенные нарушения.
1	2	3	4
1. План счетов бухгалтерского учета и  Инструкция по применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н	Нарушена методология ведения бухгалтерского учета	На субсчете 76.4. «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей). Выплата работнику депонированной заработной платы отражается именно по дебету счета 76.4. в корреспонденции с кредитом счета 50. Следовательно в данной ситуации из-за неправильного отражения данной операции завышены суммы по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Также не отражено депонирование сумм невыплаченной заработной платы на основании платежной ведомости, все это ведет к искажению бухгалтерской отчетности.	За указанное нарушение предусмотрена административная ответственность в соответствии со ст. 15.11 КоАП. Согласно ст. 15.11 грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда.

Исправительные записи в бух. учете в апреле 2006 года:

Д 70 – К 50 = 9222 – сторнировочная запись выплаченной депонированной заработной платы.

 

Правильные записи в системе бухгалтерского учета.

Февраль 2006 год:

Д 26 – К 70 = 10600 – начислена заработная работнику за февраль

Д70 – К 68 = 1378 – удержан НДФЛ

Д 26 – К 69 = 2756 – начислен ЕСН

Д 70 – К 76.4 = 9222 – отражено депонирование сумм невыплаченной заработной платы

Д 51 – К 50 = 9222 – внесена на расчетный счет депонированная заработная плата

Апрель 2006 год:

Д 76.4 – К 50 = 9222 – выплачена работнику депонированная заработная плата.

 

Задача 3.  

       По выписке банка за 15.10 оплачен счет за материалы базы стройматериалов на сумму 23 000 руб. Накладная к счету не приложена. На указанную сумму в учетном регистре сделана запись по дебету сч. 76 и кредиту сч. 51. В регистрах по учету материальных ценностей и материальных отчетах склада не содержится сведений об оприходовании материалов по данному счету, а в регистре по счету 76 на указанную сумму имеется запись:

Д 26 - К 76. Документы, подтверждающие эту запись, к регистру не приложены.

Решение ситуации:

Основание	Характер нарушений	Влияние нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложения и соблюдения законодательства.	Ответственность организации и должностных лиц за допущенные нарушения.
1	2	3	4
1. Методический указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утверждены Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 №119н   2. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н	Нарушен порядок оформления поступления материалов.   Нарушена методология ведения бухгалтерского учета	Поскольку материалы не были фактически получены организацией, то суммы, уплаченные за материалы, должны быть признаны авансами. Данная операция производится на основании выставленного счета и выписки банка. Так как в учетных регистрах по движению материалов не содержится сведений об их оприходования, данные суммы стоит отнести на затраты производства. Данное нарушение приводит к занижению себестоимости и искажению финансового результата в бухгалтерской отчетности организации.     Полученные материалы необходимо оприходовать по Д 10 «Материалы». А затем списать их на затраты производства. Таким, образом, вследствие грубой ошибки произошло искажения бухгалтерской отчетности.	За указанное нарушение предусмотрена административная ответственность в соответствии со ст. 15.11 КоАП, а также налоговая ответственность по ст.120 НК РФ. Согласно ст. 15.11 грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается: искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов; искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов. Согласно ст. 120 НК РФ грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей. Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей 120 статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика     За указанное нарушение предусмотрена административная ответственность в соответствии со ст. 15.11 КоАП. Согласно ст. 15.11 грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда.  В соответствии со статьей 122 части 1 Налогового Кодекса РФ неправильное определение признания материальных расходов может привести к искажению налоговой базы по налогу на прибыль и неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога и 40 процентов в случае, если занижение налоговой базы произошло умышленно.

Исправительные записи в системе бухгалтерского учета:

Д 26 – К 76 = 23000 – сторнировочная запись

 

Правильные записи:

Д 60/ав.выдан. – К 51 = 23000 – оплачены материалы по выписке банка в форме аванса.

Д 10 – К 76 = 23000 – оприходованы материалы

Д 26 – К 10 = 23000 – списана стоимость материалов на затраты производства

 

Заключение

В рамках теоретической части курсовой работы была описана методика аудита кредитов и займов, раскрыты вопросы относительно источников информации: первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета по разделу (участку) учета, бухгалтерской отчетности; учетной политики где необходимо было указать сведения: о составе и порядке списания дополнительных затрат на займы; способе начисления и распределения процентов по заемным обязательствам; порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

Рассмотрен процесс планирования аудита, заключающийся в определении его стратегии и тактики; составлении общего плана аудиторской проверки; разработке аудиторской программы; определении объема конкретных аудиторских процедур; оценке объема аудиторской проверки.

Также определено от каких факторов зависит достаточность аудиторских доказательств, т.е. данных системы внутреннего контроля, самостоятельного анализа получение аудиторских доказательств в форме документов и письменных показаний как более достоверных; возможности сопоставления выводов.    

 Был указан перечень вопросов для составления плана и программы аудиторской проверки.

Особое внимание было уделено аудиторской проверке и отражению в учете хозяйственных операций по учету кредитов и займов: правильности оформления кредитных отношений, включению процентов в себестоимость продукции, нарушению принципов оценки имущества, нарушению принципов формирования финансовых результатов.

Приведен перечень типовых и наиболее часто встречающихся в практике нарушений по учету кредитов и займов.

В практической части курсовой работы представлено решение задач с позиции аудитора, сформулированы основные выводы по результатам проведённой аудиторской проверки, результаты проверки занесены в таблицы, дана оценка состояния правильности ведения бухгалтерского учёта на исследуемом предприятии, определена мера ответственности должностных лиц и организации за допущенные нарушения правил ведения бухгалтерского и налогового учёта и выданы рекомендации по внесению исправлений в отчётности.

 

 

Список литературы:

1. Гражданский Кодекс РФ.

2. Кодекс об административных правонарушениях.

3. Налоговый Кодекс РФ.

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129 – ФЗ.

5. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ.

6. Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»  от 23.09.2002 №696.

7. Письмо Минфина РФ «По вопросу об отражении в бухгалтерском учете затрат по полученным займам и кредитам» от 05.04.2006 N 07-05-08/78.

8. ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» утверждено приказом Минфина от 6 октября 2008 г. N 106н.

9. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н.

10. ПБУ 5/01 «Учет материально производственных запасов»  

11. ПБУ 9/99 «Доходы организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н.

12. ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам»  утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. №107н.

13. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению»

14. Методические рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, приведенных в письме Комитета РФ по торговле от 10.07.96 № 1-794/32-5

15. Бредихина С.А. Бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов. – М.: Вершина, 2003

16. Василевич И.П. «Аудиторская проверка учета кредитов и займов» Журнал «Бухгалтерский учет», 2005

17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.: ИНФРА-М 2001г.

18. Сотникова Л.В. Аудиторская проверка учета кредитов и займов. –М.: ЮНИТИ, 2004

19. Шишкоедова Н.Н. Учет кредитов и займов. – М.: Главбух, 2003

20. «Методика проверки операций по кредитам и займам» Аудиторские ведомости № 2, 2006