2020-01-14
796
1) Проверка расчетов по полученным займам.
При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском учете процентов, дисконта по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам.
Согласно Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/08 проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам, учитываются организацией-заемщиком в следующем порядке:
а) проценты по причитающемуся к оплате векселю организацией-векселедателем отражаются обособленно от вексельной суммы как кредиторская задолженность.
Начисленные проценты на вексельную сумму отражаются организацией-векселедателем в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств.
|
|
|
б) Проценты и (или) дисконт по причитающейся к оплате облигации организацией-эмитентом отражаются обособленно от номинальной стоимости облигации как кредиторская задолженность.
Начисленные проценты и (или) дисконт по облигации отражаются организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение срока действия договора займа.
2) Проверка расчетов по выданным займам.
Основным первичным документом по операциям, связанным с получением займа, является договор.
При заключении договора займа к нему должны прилагаться документы, подтверждающие и определяющие дату фактической передачи вещей или денежных средств от заимодавца к заемщику.
Согласно ГК РФ это может быть расписка заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.
Дата передачи определяется на основании накладной и акта приемки-передачи имущества - если передаются вещи; банковской выписки - если передаются денежные средства.
Следует обратить внимание на то, что договор считается заключенным именно в момент передачи имущества или денежных средств заимодавцем, а не в момент получения их заемщиком.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".
|
|
|
При передаче в заем материалов организация заимодавец должна выписать накладную на передаваемые материалы и счет-фактуру.
В счете-фактуре следует указать сумму НДС, начисленного по соответствующей ставке от стоимости материалов, указанных в накладных на передачу.
3) Проверка расчетов по выданным беспроцентным займам
При выдаче беспроцентного займа физическим лицам у получателя займа возникает доход в виде материальной выгоды на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Организация как налоговый агент при возвращении займа, но не реже чем один раз в год должна начислить налог по ставке 35% на доходы физического лица, определенный в размере 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения займа, от суммы займа, выраженной в рублях, и исходя из 9% годовых от суммы займа, выраженной в иностранной валюте (пп. 1 и 2 п. 2 ст. 212, абзац 5 п. 2 ст. 224 НК РФ).
При этом в учете производятся записи:
Дебет счета 73, субсчет "Расчеты по предоставленным займам", Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" – начислен налог на сумму материальной выгоды.
При выдаче беспроцентного договора займа физическим лицам единый социальный налог на указанные доходы не начисляется, поскольку фактически в пользу физического лица начисление и выплата дохода не производятся (п. 1 ст. 236 НК РФ). Из-за отсутствия базы налогообложения доход в виде материальной выгоды на процентах не облагается также взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
4) Проверка правильности перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную.
Для целей составления бухгалтерской отчетности бухгалтер вправе осуществить перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную. Положение о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную должно быть закреплено в учетной политике организации-заемщика. Факт перевода обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в краткосрочные необходимо раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке следует привести расшифровку состава и изменения в течение отчетного года сумм обязательств организации по кредитам и займам.
Перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную организацией-заемщиком производится в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней. При этом в бухгалтерском учете бухгалтер производит запись:
Дебет счета 67- Кредит счета 66.
При инвентаризации бухгалтер устанавливает наличие сумм срочной и (или) просроченной задолженности. Срочной считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил и продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Если срок погашения задолженности наступил, а организация ее не погасила, то она обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную. Перевод срочной краткосрочной и (или) долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.
Перевод срочной задолженности в просроченную осуществляется в рамках аналитического учета организации с составлением следующей бухгалтерской записи:
|
|
|
Дебет счета 66 субсчет "Расчеты по срочным кредитам и займам", 67 субсчет "Расчеты по срочным кредитам и займам" - кредит счета 66 субсчет "Расчеты по просроченным кредитам и займам", 67 субсчет "Расчеты по просроченным кредитам и займам".
5) Проверка правильности ведения бухгалтерского учета краткосрочных и долгосрочных займов полученных.
Таблица 6
Учет краткосрочных и долгосрочных займов полученных
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций | Первичные документы |
| 51 | 66,67 | Получены краткосрочные, долгосрочные займы на расчетный счет. | Выписки банка по ссудному счету и другим счетам на которые перечисляется сумма кредита. |
| 66,67 | 66,67 | Выдан вексель в обеспечение краткосрочного, долгосрочного займа. | Вексель выданный. |
| 009 | - | Отражена за балансом выдача векселя в обеспечение обязательств и платежей. | Акт приемки-передачи векселя. |
| 08,10 | 66,67 | Начислены проценты к уплате в соответствии с условиями договора по займам на приобретение (создание, изготовление) основных средств и материальных ценностей до момента их принятия к учету. | Бухгалтерская справка-расчет. |
| 91.2 | 66,67 | Начислены проценты к уплате в соответствии с условиями договора займа. | Бухгалтерская справка-расчет. |
| 66,67 | 51 | Погашены займы с расчетного счета. | Выписка банка по и расчетному счету. |
| 66,67 | 51 | Погашены проценты по займам с расчетного счета. | Выписка банка по расчетному счету. |
| 66,67 | 51 | Погашен вексель, выданный в обеспечение займа. | Выписка банка по расчетному счету. |
| - | 009 | Отражено за балансом погашение векселя, выданного в обеспечение обязательств и платежей. | Акт приемки-передачи векселя. |
Общей аналитической процедурой аудита кредитов и займов выступает проверка правильности раскрытия информации в бухгалтерской отчетности
Существенная информация об о кредитах и займах подлежит раскрытию в учетной политике и бухгалтерской отчетности. Аудиторам необходимо установить полноту раскрытия информации.
|
|
|
Согласно Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/08), в составе информации об учетной политике организации необходимо наличие как минимум следующих данных:
о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);
о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;
о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;
о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;
о сроках погашения займов (кредитов);
о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;
о суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
