До начала процедуры тестирования ООО «ТД «Канон»» аудитор определил критерии, по которым будут выявляться отклонения (ошибки)

При проверке расчетов по зачету НДС аудитор определил следующие критерии, указывающие на недопустимость принятия к зачету сумм НДС:

отсутствие первичных документов, обязательных для зачата НДС в соответствии с Инструкцией ГНС № 39 (счет-фактура, накладная и пр.);

недействительность указанных документов в силу отсутствия необходимых реквизитов (подписей, печатей и пр.);

арифметические ошибки в первичных документах либо ошибочный перенос сумм в журнал операций;

списание НДС по не оприходованным или неоплаченным товарно-материальным ценностям и т. д.

Помимо определения критериев наличия ошибок при проведении количественного выборочного исследования аудитор решает, как рассматривать положительные и отрицательные суммовые отклонения (в примере — не отнесенные и излишне отнесенные в зачет суммы НДС). Возможны следующие варианты:

и положительные, и отрицательные отклонения считать нарушениями и брать по модулю;

положительные и отрицательные суммовые отклонения взаимно компенсируются, тогда их оставляют при своих знаках (например, если аудитора интересует сумма не зачтенного или излишне зачтенного НДС);

во внимание принимаются только положительные или только отрицательные отклонения (например, аудитора не интересует сумма налога, которую можно бы было зачесть, а интересует лишь излишне зачтенный НДС).

 

3.3. Информация руководству ООО «ТД «Канон» по результатам проверки

Доход предприятия формируется в основном за счет реализации продукции (счета 90, 91).

Для учета реализованной продукции предприятие использует журнал – ордер № 11 и ведомость № 5.

Согласно учетной политике выручка от реализации в целях налогообложения учитывается по оплате. Однако в действительности вся продукция оплачивается сразу, т.е. нет отгруженной, но неоплаченной продукции.

Проверка Главной книги показала, что в ней счета расположены не в хронологическом виде. При арифметической проверке выявлены неправомерные арифметические округления, не учитываются копейки.

Проверке были подвергнуты следующие первичные документы: Справки о стоимости выпущенной продукции; Счета – фактуры.

В журнале – ордере № 11 за декабрь не заполнена оборотная сторона, где должны быть отражены аналитические данные по счетам 90-1 – 91-1

В ходе проверке был выявлен ряд ошибок в плане исчисления суммы НДС

В процессе проверки была проведена сверка соответствующих сумм в первичных документах, в журналах – ордерах, в ведомостях аналитического учета, в Главной книге и в форме № 2. В проверенных документах все суммы из первичных документов верно отражены в ведомостях аналитического учета (ведомость № 5) и в журнале–ордере № 11.

В ведомости № 5 сметная стоимость плюс доплаты, не включаемые в сметную стоимость, соответствует оборотам по счету 90 в Главной книге. На эту сумму соответственно по каждому месяцу и по году в целом начисляется НДС. Ошибки в расчетах приведены в таблице 4.

Данная сумма (сметная стоимость плюс доплаты) отражается по дебету счета 90 в журнале – ордере № 11.

Выявлены расхождения в ведомости № 5, журнале – ордере № 11 и Главной книге за сентябрь. В ведомости № 5 и в Главной книге за сентябрь отражается правильная сумма в размере 1788719 р. А в журнале – ордере № 11 по дебету счета 90 отражена ошибочная сумма в размере 2178930 р.

Таблица 4

Сводная таблица ошибок, допущенных при расчете НДС

Документ	Сумма в документе, р.	Расчет	Исправленная сумма, р.	Абсолютное отклонение, р.
Счет–фактура №138 от 30.09.03	4090	28713*20%	5743,6	1653,6
Справка о стоимости выполненных работ и затрат за сентябрь	14593	106404*20%	21299,8	6687,8
Расчет по НДС за август	191972 14593	959851*20% 72965*16,67%	191970,2 12163,3	2431,5
Ведомость №5 за июнь	1262852	6314252*20%	1262850,4	1,6
Ведомость №5 за июль	205311	1026567*20%	205313,4	2,4
Ведомость №5 за август	191972	1066255*20%	213251	21279
Ведомость №5 за сентябрь	478419	2400396*20%	910079,2	1660,2
Итого	-	-	-	33716,1

 

В журнале–ордере № 11 за август оборот по счету 91-1 не соответствует обороту в Главной книге. В журнале - 763335,90 р., в Главной книге - 763845,99 р.

На предприятии нарушена методология ведения бухгалтерского учета. При реализации продукции необходимо сделать записи:

62 – 90 на сумму реализованной продукции

90 – 68 на сумму НДС

В Главной книге не отражается проводка 90 – 68, а сумма по кредиту счета 90 полностью равна сумме по строке 010 в форме №2.

Во время аудиторской проверки за 2003 год согласно плану были выявлены нарушения, содержания которых изложено в аудиторском отчете.

Учетная политика ООО «ТД «Канон» не в полной мере отвечает требованиям ПБУ 1/98. Необходимо более детально изучить нормативные документы и внести дополнения к приказу «Об учетной политике» в соответствии с вышеуказанным Положением и Инструкции по применению плана счетов. А именно:

1 утвердить распределение служебных обязанностей работников бухгалтерии;

2 составить и указать в учетной политике рабочий план счетов;

указать сроки и порядок проведения инвентаризации наличных денежных средств;

утвердить список лиц, имеющих право получать деньги подотчет;

целесообразность, размеры и сроки, на которые выделяются средства под отчет

Рекомендуется к приказу об учетной политике разработать приложение для внутренних пользователей (должностные инструкции работников бухгалтерии, система оплаты труда, составление бухгалтерской документации, порядок хранения и сроки хранения первичных документов и учетных регистров, план счетов и т.д.)

В связи с тем, что на предприятии Форма №4 заполнена еще по старому образцу, необходимо изучить ПБУ 4/99 и внести соответствующие изменения в заполнение форм в следующем году.

Проверка правильности составления документов на отгрузку товаров, оказание работ, услуг показала недостаточную организацию работы бухгалтерии за проверяемые период. Документы подшиты не в порядке их составления. Выявлен целый ряд арифметических ошибок. Необходимо создать методику дополнительной проверки правильности оформления документов и отраженных в них сумм.

Всего за проверяемый период выявлено нарушений на сумму 424437,63 р. Сопоставляя эту сумму с рассчитанным уровнем существенности (25300 тыс. руб.), можно говорить о наличии ошибки второго уровня, т. е. ошибки существенны в отдельных областях. Хотя помимо количественных ошибок были выявлены и качественные ошибки.

Необходимо исправить все арифметические ошибки и описки, на основе регистров бухгалтерского учета восстановить главную книгу и Форму №2.

В ходе проверки установлено нарушение методологии ведения бухгалтерского учета, Инструкции по применению плана счетов. Предприятие не выделяет НДС по реализованной продукции (нет проводки 90 – 68). Сумма по кредиту счета 90 полностью равна сумме по строке 010 Формы № 2. 

Рекомендуется по итогам проверки исправить допущенные нарушения, и силами работников бухгалтерии осуществить исправления по аналогичным нарушениям в других периодах, не подвергнутых аудиторской проверке, внести изменения в учетные и отчетные данные, особенно по исчислению налоговых платежей.

Исходя из функции бухгалтерского учета по управлению правильная учетная политика предприятия обеспечивает возможность эффективного управления предприятием в рыночной экономике.

Совершенствование учетного процесса, динамичность бухгалтерского учета требует изменения методологии и техники учета, включая примене­ние нескольких видов учета и их взаимосвязь (финансовый, управленче­ский, налоговый) на основе автоматизированных форм учета, использования в учете общих принципов управления, отечественной и международной практики по методологии учета.

 

 

Заключение

Одним из самых сложных для расчетов является налог на добавленную стоимость (НДС), поэтому в ходе аудиторской проверки следует обратить особое внимание на правильность исчисления и уплаты данного налога. При проведении аудита НДС необходимо проверить статус налогоплательщика, возможность применения налоговых льгот и правильность их использования, объект налогообложения, формирование налоговой базы, правомерность применения вычетов и составление, своевременность сдачи деклараций и уплаты налога.

При проверке статуса налогоплательщика аудитор должен проанализировать объем выручки от реализации товаров в проверяемом периоде, сравнить данные об объеме выручки по месяцам отчетного периода, сопоставить фактические данные с требованиями НК РФ, выявить по данным аналитического бухучета нетипичные операции, связанные с повышенным риском искажения данных о начисленном и уплаченном НДС.

Целью проверки возможности применения налоговых льгот является выявление оснований для того, чтобы воспользоваться льготами по НДС. При проверке правильности использования льгот целесообразно проверить ведется ли раздельный учет облагаемых и необлагаемых НДС операций, есть ли у организации лицензии на льготируемые виды деятельности.

При проверке объекта налогообложения аудитор должен выявить ошибки, связанные либо с неначислением НДС в срок, либо с его начислением, когда этого не требовалось. При проверке формирования налоговой базы аудитор должен обратить внимание на операции, по которым наибольшее количество ошибок. Это могут быть посреднические операции, по передаче товаров для собственных нужд, списание дебиторской задолженности, получение авансов, штрафов, пеней, неустоек.

При проверке правомерности применения вычетов НДС аудитор знакомится с организацией аналитического учета, оценивает качество учета и контроля операций, проверяет соблюдение порядка и сроков осуществления вычетов. Аудитор проверяет также правильность составления налоговой декларации, своевременность ее сдачи и уплаты налога.

Учитывая то, что некорректное определение налоговых обязательств может привести к существенным финансовым потерям, аудиторы должны особое внимание уделить организации и технологии проведения указанного участка проверки. Чтобы успешно провести проверку следует:

· привлекать к проверке расчетов с бюджетов высококвалифицированных специалистов;

· обеспечивать сотрудников оперативной информацией и нормативными документами по вопросам налогообложения;

· организовать внутрифирменный обмен информацией и разработками по актуальным вопросам налогообложения с тем, чтобы аудиторы повторно не работами над решением типичных проблем;

· организовать эффективный контроль качества письменной информации по вопросам налогообложения, предоставляемой клиентам;

· выработать внутрифирменный подход к технологии налогового консультирования и разработать специальные формы рабочих документов, которые должны оформляться по результатам проверки расчетов с бюджетом.

При проверке расчетов по НДС не следует полагаться лишь на формальное соблюдение аудиторской процедуры. Поэтому окончательное заключение о состоянии расчетов по НДС должен делать руководитель проекта, который имеет возможность оценить весь комплекс выявленных отклонений и их влияние на формирование налогооблагаемой базы по данному налогу

 

Список использованной литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января 2000 г.) и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ)