2020-01-14
372
В задачу первичной оценки надежности системы внутреннего контроля входит выяснение того, что предпринимается в организации для предотвращения, выявления и исправления ошибок и искажений информации.
Предлагаемая методика первичной оценки надежности системы внутреннего контроля основана на тестировании (таблица 1).
Таблица 1
Тестовые вопросы для проведения первичной оценки системы внутреннего контроля при планировании аудита операций по реализации продукции
| Разделы тестирования | Ответ | |||
| Общие организационные аспекты | 1 | |||
| Утвержденными внутренними нормами установлена схема проведения и отражения в бухгалтерском учете операций по реализации продукции с указанием участвующих подразделений, связей и подчиненности между ними | 0 | |||
| Разработана и утверждена схема общей организационной структуры предприятия с указанием управленческих связей и подчиненности подразделений | 0 | |||
| На предприятии разработаны и утверждены схемы организационной структуры отдельных подразделений с указанием должностных лиц и подчиненности
| 0 | |||
| Организация проведения операций по реализации продукции обеспечивает четкое разграничение текущей работы с покупателем, санкционирование отгрузок продукции, отражение операций в бухгалтерском учете, периодический контроль за состоянием расчетов с покупателями | 0 | |||
| Разработан и утвержден график документооборота с указанием сроков обработки и контроля документов, взаимосвязи между подразделениями и конкретными ответственными исполнителями | 0 | |||
| Программное обеспечение, используемое для ведения бухгалтерского учета, соответствует установленным требованиям. Система правильно запрограммирована, защищена от несанкционированного доступа посредством кодов и паролей. Система является лицензионной и вовремя обновляется. Периодически выполняется резервное копирование базы данных. | 1 | |||
| Распределение функций и ответственности | 1 | |||
| Разработаны и утверждены должностные инструкции для сотрудников отдела реализации, бухгалтерии и службы внутреннего контроля | 0 | |||
| Установлен круг лиц, уполномоченных к заключению сделок, операции по реализации продукции | 1 | |||
| Перечень должностных обязанностей и ответственности доведен до сведения каждого исполнителя | 0 | |||
| Внутрифирменный контроль | 2 | |||
| Сотрудниками бухгалтерии осуществляется последующий контроль правильности отражения в бухгалтерском учете операций по реализации продукции, совершенных в предыдущем периоде, и наличия первичных документов | 0 | |||
| Процедуры внутреннего контроля за проведением и отражением в бухгалтерском учете операций по реализации продукции и расчетов с покупателями и заказчиками осуществляются по направлениям
| ||||
| контроль полноты отражения операций в учете и соблюдение графика документооборота | 0 | |||
| контроль соблюдения установленного порядка санкционирования проведения операций и отражения их в учете | 0 | |||
| контроль правильности составления бухгалтерских проводок и своевременности отражения операций на счетах бухгалтерского учета | 0 | |||
| арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей, в том числе правильность переноса из предыдущего периода входящих остатков и выведения исходящих остатков | 0 | |||
| контроль юридической грамотности при заключении договоров с покупателями и заказчиками | 0 | |||
| контроль правильности оформления первичных документов | 1 | |||
| Функционирует служба внутреннего контроля организации: круг полномочий, предоставленных сотрудникам службы внутреннего контроля, и периодичность проводимых проверок позволяют эффективно осуществлять контрольную функцию за проведением и отражением в учете операций по реализации | 0 | |||
| Результаты проверок тщательно документируются | 0 | |||
| По итогам устранения недостатков составляются соответствующие акты и представляются руководству | 1 | |||
| Кадровая политика | 2 | |||
| Система приема на работу обеспечивает необходимую квалификацию и честность персонала | 1 | |||
| Квалификационные характеристики сотрудников службы внутреннего контроля соответствуют необходимым требованиям | 0 | |||
| Сотрудники периодически проходят повышение квалификации с учетом специфики занимаемой должности | 1 | |||
| Право доступа и сохранность документации | 2 | |||
| Определен круг лиц, имеющих право доступа к документации | 1 | |||
| Порядок хранения бухгалтерских документов соответствует требованиям | 1 | |||
| Итог по сумме всех разделов | 7 | |||
* Каждому положительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному - 0 баллов.
Общий итог подводится по всем разделам. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки надежности системы внутреннего контроля (таблица 2) и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как «низкая», «средняя» или «высокая».
Таблица 2
Оценка надежности системы
| Оценка надежности СВК | Сумма баллов по итогам тестирования |
| Низкая | 0 - 8 |
| Средняя | 9 - 16 |
| Высокая | 17 - 24 |
В нашем случае полученный итог по результатам тестирования (7 баллов) позволяет дать низкую первичную оценку надежности системы внутреннего контроля, то есть аудитор не должен в дальнейшем полагаться на систему внутреннего контроля клиента.
При планировании аудиторской проверки определяют аудиторский риск и уровень существенности, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность ООО «Регион Инвест-ХХI» достоверной. Уровень аудиторского риска и существенности позволяет спланировать необходимые аудиторские процедуры.
Порядок определения уровня существенности статей баланса регулируетс внутрифирменным аудиторским стандартом.
Определим уровень существенности (таблица 3).
Таблица 3
Определение уровня существенности
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс.руб. | Уровень существенности показателя, % | Значение применяемое для определения уровня существенности, тыс.руб. |
| Балансовая прибыль предприятия | 21 040 | 5 | 1 052 |
| Валовой объем реализации без НДС | 181 954 | 2 | 3 639 |
| Валюта баланса | 80 806 | 2 | 1 616 |
| Собственный капитал | 47 219 | 10 | 4 722 |
| Общие затраты предприятия | 148 132 | 2 | 2 963 |
По данным таблицы 3 составим следующий расчет.
Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
(1 052 + 3 639 + 1 616 + 4 722 + 2 963) / 5 = 2 798 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
|
|
|
(2 798 - 1 052) / 2 798 * 100% = 62,4%.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(4 722 - 2 798) / 2 798 * 100% = 68,8%.
Новое среднее арифметическое составит:
(3 639 + 1 616 + 2 963) / 3 = 2 740 тыс. руб.
Таким образом, для проверки принимается уровень существенности в
2 740 тыс. руб.
Полученную величину допустимо округлить до 3 000 тыс.руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.
Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
(3 000 – 2 740) / 2 740 * 100% = 9,5%» 10%,
Данный показатель находится в пределах 20%, то есть данная величина будет являться единым показателем уровня существенности, используемым аудитор в работе.
План и программа аудиторской проверки
Применительно к ООО «Регион Инвест-ХХI» были составлены общий план аудита учета готовой продукции и ее реализации и программа аудита выпуска и продажи готовой продукции.
Таблица 4
План аудита готовой продукции и ее реализации
| Проверяемая организация | ООО «Регион Инвест-ХХI» | |
| Период аудита | С 01.01.09 г. - 31.12.09 г. | |
| Количество человеко-часов | 96 | |
| Руководитель аудиторской группы | Сидорова М.И. | |
| Планируемый аудиторский риск | 7% | |
| Планируемый уровень существенности | 10% | |
| Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнители |
| Аудит учетной политики | 02.09.09 г | Сидорова М.И. |
| Аудит выпуска продукции | 02.09.09 г. - 03.09.09 г. | Сидорова М.И. |
| Аудит отгрузки и реализации продукции | 04.09.09 г. - 05.09.09 г. | Сидорова М.И. |
| Аудит расчетов с покупателями и заказчиками | 06.09.09 г. | Сидорова М.И. |
| Аудит расчетов с бюджетом по НДС | 06.09.09 г. | Сидорова М.И. |
| Аудит финансовых результатов от продажи готовой продукции | 07.09.09 г. | Сидорова М.И. |
Руководитель аудиторской фирмы Семин А.В.
Таблица 5
Программа аудита операций по продаже готовой продукции
| Проверяемая организация | ООО «Регион Инвест-ХХI» | ||||||
| Период аудита | С 01.01.09 г. - 31.12.09 г. | ||||||
| Количество человеко-часов | 96 | ||||||
| Руководитель аудиторской группы | Сидорова М.И. | ||||||
| Планируемый аудиторский риск
| 7% | ||||||
| Планируемый уровень существенности | 10% | ||||||
| Этап проверки | Объект аудиторской проверки | Процедура | |||||
| Выборочный контроль документального оформления движения готовой продукции | Карточки складского учета готовой продукции, накладные, счета-фактуры | Анализ товарного баланса, выборочная инвентаризация, контроль документов | |||||
| Выборочна проверка наличия и правильности оформления договоров поставки | Договоры | Проверка договоров по существу отраженных положений | |||||
| Проверка правильности учета выпуска готовой продукции, списания себестоимости проданной продукции, поступления выручки от продажи | Учетная политика | Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм | |||||
| Проверка своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции и расходов на продажу | Расчет фактической себестоимости отгруженной проданной продукции, счета Кт 43, 44 | Пересчет, контроль документов, учетных записей | |||||
| Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражение в учете | Счета-фактуры, накладные, книга продаж, | Проверка документации по формальным признакам, арифметическая проверка сумм, контроль документов | |||||
| Выборочная проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам в прейскуранте | Счета-фактуры, накладные, прейскурант цен | Проверка документации по существу, контроль документов | |||||
| Проверка данных регистров учета отгрузки готовой продукции и продажи и сверка их со счетами в Главной книге | Главная книга, Кт 43 | Пересчет, проверка учетных записей | |||||
| Проверка полноты и реальности сумм дебиторской задолженности | Договоры, акты сверки расчетов, Кт62 | Подтверждение, контроль, выборочная инвентаризация | |||||
| Проверка правильности учета и налогообложения расчетов с покупателями и заказчиками с использованием векселей, взаимозачета, бартера, и других форм расчетов | Кт 68, отчет о прибылях и убытках, налоговые декларации | Пересчет, проверка соблюдения правил учета | |||||
| Проверка правильности формирования показателей формы № 2-выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, валовой прибыли и прибыли (убытка) от продажи | Главная книга, форма №2 | Пересчет, проверка учетных записей, аналитические процедуры | |||||
| Анализ динамики финансового результата от продажи готовой продукции и факторов, влияющих на него | Бухгалтерская и статистическая отчетность предприятия, регистры синтетического и аналитического учета | Методы экономического анализа | |||||
Основной задачей аудита готовой продукции и ее реализации является подтверждение информации о готовой продукции, сумм реализации в финансовой отчетности.
Аудит организации бухгалтерского учета отгрузки и продажи готовой продукции было проведено по направлениям:
- изучение учетной политики
- контроль правильности организации учета списания готовой продукции;
- проверка правомерности распределения расходов на продажу счета 44 «Расходы на продажу» по видам продукции;
- анализ операций по реализации, в который была включена проверка достоверности отражения сумм фактической себестоимости отгруженной продукции на основании данных аналитического учета и первичных документов складского учета и правильности (своевременности) отражения суммы выручки за отгруженную продукцию на счете 90 «Продажи» на основании первичных документов.
