2020-01-14
102
Единый налог, уплачиваемый по упрощенной системе налогообложения (УСН), заменяет основные налоги, которые уплачивает организация или предприниматель по общей системе налогообложения. Принятие нового упрощенного налогообложения открыло новый этап взаимоотношений государства с малым бизнесом. Гл. 26.2 НК РФ предусмотрен заявительный характер перехода на упрощенную систему налогообложения.
Однако сфера применения системы ограничена рядом критериев, которые можно сгруппировать по видам и показателям деятельности.
Ограничение на применение УСН по видам деятельности отражено в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
Не имеют права работать по упрощенной системе налогообложения:
1) банки;
2) страxовые компании;
3) негосударственные пенсионные фонды;
4) инвестиционные фонды;
5) профессиональные участники рынка ценныx бумаг;
6) ломбарды;
7) производители подакцизныx товаров;
8) нотариальные конторы.
Ограничение на применение УСН в зависимости от определенных показателей деятельности (п. 2 ст. 346.12 НК РФ) организации имеет право на УСН, если в течение 9 месяцев текущего года их доходы от реализации не превысили 45 млн руб. Продолжать применять УСН могут те налогоплательщики, у которых доходы за год не превысили 60 млн. руб.
Ограничение по составу учредителей. Не вправе применять УСН организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%. Среднесписочная численность работников определяется на основании Инструкции по заполнению организациями сведений о численности за налоговый период и не должна превышать 100 чел.
Ограничение по стоимости имущества, находящегося в собственности. Если в собственности организации находится имущество, стоимость которого превышает 100 млн руб., данная организация не имеет права применять УСН (пп. 16 п. 3 ст. 346.13 НК РФ).
Объект налогообложения. В рамках упрощенной системы объект налогообложения может выступать в одной из двух предложенных законодателем форм:
1) доходов;
2) доходов, уменьшенных на величину расходов (прибыль).
При этом выбор объекта обложения осуществляется самим налогоплательщиком, и он не может меняться им в течение 3-х лет применения специального налогового режима.
Ставки. Ставки налога определяются выбором объекта обложения и составляют:
• с дохода - 6%;
• с доходов за минусом расходов - 15%.
В случае отсутствия прибыли налогоплательщик обязан выплатить налог в размере 1% от выручки.
Законодательством обозначены и подробно раскрыты все виды доходов и расходов налогоплательщика при определении объекта налогообложения, приведен порядок признания доходов и расходов (ст. 346.15 - 346.17 НК РФ).
Налоговый период. Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Налогоплательщики по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу. Они исходят из ставки налога и фактически полученных доходов (или доходов, уменьшенных на величину расходов), рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно 1-го квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее уплаченных авансов. Уплаченные авансовые по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Уплата налога и авансовых платежей производится по месту нахождения организаций (месту жительства индивидуального предпринимателя).
Налог, подлежащий взносу в бюджет по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций. Согласно законодательству (ст. 346.23 НК РФ) налогоплательщики должны представить эти декларации по итогам года не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а по итогам отчетного периода - не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются ими не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Организациям, перешедшим на УСН, не надо вести полномасштабный бухгалтерский учет. В рамках налогового учета им разрешено ограничиться ведением лишь книги доходов и расходов.
Расчет единого налога
Расчет налога зависит от выбранного объекта налогообложения.
Расчет налога, когда объект налогообложения- доходы.
Если объектом налогообложения являются доходы, то расчет налога производится по ставке 6%:
Доходы от реализации + Внереализационные доходы* 6% =Единый налог
Расчет налога, когда объект налогообложения- доходы минус расходы.
Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то расчет налога производится по ставке 15%:
Доходы от реализации+Внереализационные доходы - Принимаемые расходы*15%=
=Единый налог
Однако во втором случае, если сумма налога получится меньше 1% от доходов организации, то в бюджет надо перечислить сумму так называемого минимального налога, который рассчитывается таким образом:
Доходы от реализации+Внереализационные доходы*1%=Минимальный налог
