Амортизируемые группы

Амортизационная группа	Срок полезного использования имущества
Первая группа	От 1 года до 2 лет включительно
Вторая группа	Свыше 2 лет до 3 лет включительно
Третья группа	Свыше 3 лет до 5 лет включительно
Четвертая группа	Свыше 5 лет до 7 лет включительно
Пятая группа	Свыше 7 лет до 10 лет включительно
Шестая группа	Свыше 10 лет до 15 лет включительно
Седьмая группа	Свыше 15 лет до 20 лет включительно
Восьмая группа	Свыше 20 лет до 25 лет включительно
Девятая группа	Свыше 25 лет до 30 лет включительно
Десятая группа	Свыше 30 лет

 

Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8 - 10 амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

• при применении линейного метода:

К = [1/ n ] × 100%,

• при применении нелинейного метода:

К = [2/ n ] × 100%,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества, %; n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, мес.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим начальную стоимость соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,3.

Организации, получившие указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы.

Последней группой расходов, связанных с производством и реализацией продукции, являются прочие расходы, к которым относятся:

· расходы на ремонт основных средств: для предприятий транспорта - в размере фактических затрат;

· расходы на освоение природных ресурсов, на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых;

· расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности, расходы на изобретательство;

· расходы на обязательное и добровольное страхование имущества в размере фактических затрат;

· суммы налогов и сборов, начисленные в установленном НК РФ порядке;

· расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

· арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

· расходы на содержание служебного автотранспорта, на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных Правительством РФ;

· расходы на командировки;

· расходы на оплату юридических и информационных услуг;

· расходы на оплату консультационных и иных аналогичных услуг;

· представительские расходы;

· расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика;

· расходы на канцелярские товары;

· расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, на оплату услуг связи;

· расходы на рекламу производимых (приобретенных) и реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках;

· взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ;

· другие расходы, связанные с производством и реализацией.

Пример. Организация приобрела сигнализацию на автомобиль. Ее стоимость может приниматься к учету:

1) как отдельный объект;

2) как увеличение стоимости автомобиля;

3) как затраты на ремонт.

Рассмотрим эти 3 возможных варианта.

Вариант 1. Функционально система сигнализации работает независимо от автомобиля. Непосредственно работа автомобиля не зависит от наличия или отсутствия системы сигнализации. Кроме того, систему сигнализации можно снять с одного автомобиля и установить на другой, не меняя при этом технические характеристики ни первого, ни второго автомобиля. Таким образом, сигнализация может рассматриваться как отдельный объект учета. В зависимости от стоимости сигнализация может быть принята к учету как инвентарь или как основное средство.

Вариант 2. Принятие сигнализации к учету в составе основного средства (автомобиля) не вызовет разногласий с налоговыми органами, потому что такой учет не уменьшает сумм налогов, уплачиваемых в бюджет.

Вариант 3. Принятие сигнализации к учету в составе затрат на ремонт неправомерно. В данном случае организация приобрела некое имущество, следовательно, оно не может быть принято к учету как затраты по его приобретению. Такие же правила в полной мере относятся к звуковым колонкам и радиоприемникам, устанавливаемым в автомобилях.

В состав внереализационных расходов организации-налогоплательщика, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией, а именно:

· расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

· расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам;

· расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества, требований и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

· расходы налогоплательщика (применяющего метод начисления) на формирование резервов по сомнительным долгам в порядке, установленном НК РФ;

· расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества;

· судебные расходы и арбитражные сборы;

· расходы в виде сумм штрафов, пени и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм на возмещение причиненного ущерба;

· расходы на оплату услуг банков;

· другие обоснованные расходы.

К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

1) убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;

2) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, не реальных к взысканию;

3) потери от брака;

4) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

5) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

6) расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;

7) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

При определении налоговой базы налога на прибыль организаций не учитываются следующие расходы в виде:

· сумм выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода;

· пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями;

· взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;

· суммы налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

· расходов по приобретению или созданию амортизируемого имущества;

· взносов на негосударственное пенсионное обеспечение;

· процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, принимаемых к расходу в соответствии с НК РФ;

· стоимости безвозмездно переданного имущества (товаров, работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей;

· премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

· сумм материальной помощи;

· сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов;

· иных расходов, не соответствующих критериям НК РФ.

Налоговой базой налога на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, определяемой, в соответствии с гл. 25 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщики, понесшие убыток, исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором понесен этот убыток.

Ставка налога на прибыль организаций составляет 20%, в том числе:

· 2,0% зачисляется в федеральный бюджет;

· 18% зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Законные органы субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ. При этом указанная ставка не может быть ниже 13,5%.

Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, облагаются по ставке:

· 20% с любых доходов;

· 10% от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов и или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

НК РФ предусмотрены также и другие налоговые ставки к налоговой базе, определяемой:

    а) по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций:

· 9% - российскими организациями и физическими лицами-налоговыми резидентами РФ,

· 15% - иностранными организациями, а также российскими организациями от иностранных организаций;

    б) по доходам, полученным в виде процентов от операций с отдельными видами долговых обязательств:

· 15% - по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов,

· 0% - по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г.

Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, установленным для отдельных видов деятельности, подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Налоговый период, порядок и сроки исчисления налога. Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год, а отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, 9 месяцев и 1 года.