2020-01-14
109
Проверку бухгалтерского учета основных средств в ООО «Бланкиздат» целесообразно начать с аудита документооборота, который осуществляется по формальным признакам. Для этого необходимо проверить первичные документы по учету основных средств на предмет их унификации (то есть соответствия формам первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03г.N 7) и правильности оформления (наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа). Проверку проведем выборочно, для чего отберем из всей совокупности первичных документов по два экземпляра каждой формы. Проверенные аудитором первичные учетные документы заносятся в рабочий документ.
Для проверки учета приобретенных основных средств следует:
- проверить первичные документы и физическое наличие вновь приобретенных объектов. Проверка проводится выборочно при существенном увеличении объектов основных средств;
- определить, что стоимость объектов основных средств, введенных в эксплуатацию, надлежащим образом отражена на счетах бухгалтерского учета;
Для проверки правильности документального оформления поступления основных средств и их фактического наличия аудитор отобрал по данным ведомостей учета поступления и выбытия основных средств за 2009 год пять поступивших на предприятие ООО «Бланкиздат» объектов основных средств. Итоги проверки были оформлены рабочим документом аудитора.
В ходе проверки аудитор выяснил, что поступление основных средств в ООО «Бланкиздате» происходит без нарушения норм и стандартов бухгалтерского учета.
При проверке правильности оценки основных средств аудитор должен обратить внимание на то, были ли случаи изменения первоначальной стоимости объектов, какие причины вызвали эти изменения (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация), отражены ли затраты по капитальным вложениям на счете 08 "Капитальные вложения", показывается ли источник этих капитальных вложений с увеличением добавочного капитала.
ООО «Бланкиздат» в октябре 2010 года увеличило первоначальную стоимость компьютера. В ходе проверки аудитор пришел к выводу, что была проведена модернизация компьютера Как показала выборочная проверка, предприятие ООО «Бланкиздат» обеспечивает тождественность данных аналитического и синтетического учета поступления объектов основных средств.
Далее аудитор должен проверить сохранность объектов основных средств на предприятии ООО «Бланкиздат».
Проверка сохранности основных средств начинается с инвентаризации, которая должна проводиться в соответствии с требованиями Методических рекомендаций о порядке проведения инвентаризации имущества и средств организации (утверждены Приказом Минфина РФ от 11.08.92 N 49). Перед началом работы аудитор договорился с руководителем проверяемого предприятия о создании комиссии. Приказом руководителя ООО «Бланкиздат» была создана инвентаризационная комиссия в составе аудитора, бухгалтера и инженера. Руководитель вручил приказ членам инвентаризационной комиссии, а председателю комиссии – контрольный пломбир.
Перед началом инвентаризации материально ответственное лицо дало расписку о том, что претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении».
Оформленные описи аудитор передал в бухгалтерию для составления сличительных ведомостей, которые составляют только по ценностям, по которым выявлены отклонения от учетных данных. Их подписали главный бухгалтер и материально ответственное лицо. Аудитор проверил правильность составления сличительной ведомости бухгалтерией организации и соответствие записей, внесенных в нее работниками бухгалтерии, бухгалтерским данным.
При выборочной инвентаризации основных средств ООО «Бланкиздат» было выявлено соответствие их фактического наличия бухгалтерским остаткам.
Для проверки полноты отражения в инвентаризационных ведомостях основных средств, числящихся по данным бухгалтерского учета, необходимо сравнить данные инвентарных карточек и инвентарных списков основных средств по материально-ответственным лицам с данными инвентаризационных ведомостей.
В результате проверки аудитора выяснилось, что в ООО «Бланкиздат» инвентаризации основных средств производятся в соответствии с требованиями Методических рекомендаций о порядке проведения инвентаризации имущества.
В ходе проверки выбытия основных средств аудитор устанавливает причину списания, целесообразность и законность операции. Для этого используются договоры на реализацию основных средств, акты на списание, акты приема-передачи основных средств, данные аналитического учета.
Для проверки правильности документального оформления выбытия основных средств и целесообразности их списания аудитор отобрал по данным ведомостей учета поступления и выбытия основных средств за 2009 год пять выбывших объектов основных средств. Итоги проверки были оформлены рабочим документом аудитора.
В ходе проверки аудитор выяснил, что выбытие основных средств в ООО «Бланкиздат» является законным и целесообразным. Результаты проверки за ноябрь 2010 г. оформим в виде рабочего документа аудитора.
Как показала выборочная проверка, данные аналитического учета выбытия основных средств ООО «Бланкиздат» соответствуют данным синтетического учета.
Аудиторскую проверку учета амортизации основных средств на предприятии ООО «Бланкиздат» соответствии с рабочей программой необходимо начать с анализа учетной политики данного предприятия в части закрепленного способа начисления амортизации по объектам основных средств. Проверка проводится с целью подтверждения соответствия выбранного метода начисления амортизации основных средств.
По итогам проверки аудитор пришел к выводу, что на предприятии ООО «Бланкиздат» начисление амортизации основных средств производится в соответствии с требованиями учетной политики на 2010 год линейным методом.
В ходе проверки аудитор должен установить правильность отнесения объектов основных средств к амортизационным группам. В соответствии с учетной политикой ООО «Бланкиздат», для целей бухгалтерского учета все объекты основных средств подразделяются на группы по срокам полезного использования, установленным постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1. Проверку проведем по уже выбранным основным средствам. При этом нужно учесть, что номер амортизационной группы должен указываться как в Акте приемки – передачи основных средств ф. № ОС-1, так и в инвентарной карточке объекта.
В результате проверки аудитор пришел к выводу, что ООО «Бланкиздат» верно определяет срок полезного использования объектов основных средств, в соответствии с требованиями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1.01.02 г. N 1.
В ходе аудиторской проверки необходимо убедиться в правильности определения даты начала начисления амортизации по объектам основных средств. Для этого выберем по данным ведомостей учета поступления и выбытия основных средств за 2010 год пять поступивших на предприятие ООО «Бланкиздат» объектов основных средств, оформив итоги проверки рабочим документом аудитора.
По итогам проверки аудитор сделал вывод, что на предприятии ООО «Бланкиздат» начисление амортизации по выбывшим объектам основных средств прекращается с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта, что соответствует требованиям Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.
Аудитор должен проверить, как начисляется амортизация по объектам основных средств, находящихся в ремонте или на модернизации сроком свыше 12 месяцев. Так, в учете ООО «Бланкиздат» по печатному оборудованию не начислялась амортизация с января по июнь 2010 г. Правомерность не начисления амортизации подтверждается наличием распоряжения руководителя ООО «Бланкиздат» о переводе на реконструкцию оборудования с января 2009 г сроком на 14 месяцев и наличием Акта приема-сдачи отремонтированных, основных средств.
Далее аудитору необходимо убедиться в арифметической правильности итогов ведомости начисления амортизации. Для этого необходимо произвести пересчет всех граф ведомости и убедиться в правильности итогов.
Методом пересчета аудитор подтвердил достоверность итоговых сумм ведомости начисления амортизации основных средств за декабрь 2009 года.
В соответствии с программой аудита, далее необходимо проверить правильность отнесения амортизационных отчислений на счета затрат.
Далее аудитор должен убедиться в правильности перенесения оборотов по синтетическим счетам 02, 20, 23, 25 и 26 из журнала – ордера № 10 в Главную Книгу
По результатам сверки данных журнала – ордера № 10 и Главной Книги за декабрь 2010 года аудитор пришел к выводу о соответствии данных этих регистров синтетического учета амортизации основных средств.
Аудитор должен убедиться в правильности отражения информации о наличии и движении основных средств в бухгалтерской отчетности ООО «Бланкиздат». Для этого необходимо по Главной Книге выбрать остатки по основным средствам.
Остатки составляют 11170 тыс. руб., что свидетельствует о правильности отражения основных средств в бухгалтерской отчетности ООО «Бланкиздат».
По результатам проведения аудиторской проверки учета амортизации основных средств аудитор должен представить руководству ООО «Бланкиздат» предварительный вариант письменной информации, в котором может быть выражено требование по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и перечень уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. В письменной информации должны быть изложены результаты проверки по трем направлениям:
1) состояние внутреннего контроля;
2) состояние бухгалтерского учета и отчетности;
3) соблюдение законодательства при совершении экономическим субъектом хозяйственных операций.
Следующий раздел данной работы представляет собой письменную информацию аудитора руководству ООО «Бланкиздат» о состоянии учета основных средств на данном предприятии.
