Области потенциального риск аудитора (по данным ООО «Агат»)

Данные проводятся отдельно по активу и пассиву бухгалтерского баланса. В графе «Статьи баланса, требующие изучения» аудитор перечисляет статьи, которые превышают нормативы графы «Анализ баланса», и величины превышения в процентах.

Выявить области, значимые для аудита, и области потенциального риска позволяет применение таких аналитических процедур, как расчет удельного веса отдельных статей баланса в общем итоге и сравнение показателей проверяемой отчетности с аналогичными данными предыдущих периодов с выделением позиций, имеющих большие отклонения.

Следующим шагом при подготовке общего плана и программы аудита предлагаемой методики является установление приемлемых для аудитора уровней существенности и аудиторского риска.

Общие принципы оценки аудиторского риска регламентируются ФПСАД №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» Аудитор использует проффесиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня. На практике свести аудиторский риск к нулю нереально. Однако необходимо стремиться к его минимуму, планировать проводить аудит таким образом, чтобы риск неправильного суждения был достаточно мал. В отечественной аудиторской практике фактическая оценка величины аудиторского риска, как правило, не производится. Он принимается равным 5%, либо его уровень определяется как низкий.

Уровень риска изначально определяется отдельно по показателям актива и пассива бухгалтерского баланса. Общий риск аудитора оценивается по наиболее высокому уровню риска из двух - по активу или пассиву.

В соответствии с ФПСАД №8 аудиторский риск включает в себя три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения. [10] Оценка уровней неотъемлемого риска и риска средств контроля производится на основе полученных данных в результате изучения о оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента путем проведения тестов средств внутреннего контроля, в связи с чем не рассматривается в рамках настоящего исследования, целью которого является изучение применения аналитических процедур.

Другим основным показателем, который оценивается на этапе планирования, является уровень существенности. Единые требования, касающиеся кон­цепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском, установлены ФПСАД №4 «Существенность в аудите».

При определении уровня существенности используются такие источники, как сопоставимая информация финансовых отчетов проверяемого и прошлых периодов. При этом применяются следующие аналитические процедуры: чтение финансовой (бухгалтерской) отчетности, сравнение отчетных показателей с нормативными значениями, выявление тенденции в изменении показателей.

В ФПСАД №4 отсутствуют какие-либо конкретные рекомендации по по­рядку расчета уровня существенности. Ранее действующим стандартом, одоб­ренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, опреде­лялось, что уровень существенности рассчитывается путем вычисления опреде­ленной доли от базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей бухгалтерского баланса или показателей финансовой (бухгалтер­ской) отчетности. В приложении к стандарту был приведен пример системы ба­зовых показателей и порядка нахождения уровня существенности, имеющий рекомендательный характер. Между тем большинство средних и мелких ауди­торских фирм в виду отсутствия практического опыта и других рекомендаций приняли его за основу при разработке внутрифирменных инструкций и применяют по настоящий момент. Однако использование данной методики без каких-либо модификаций, на наш взгляд, не удовлетворяет современным условиям.

Автором предлагается следующий алгоритм нахождения уровня существенности.

1. Определяются базовые показатели финансовой (бухгалтерской) отчет­ности, на основе которых будет рассчитываться единый показатель уровня су­щественности, вычисляются их доли. Базовые показатели и их доли выбирают­ся в соответствии с рекомендациями, приведенными в ПСАД «Существенность и аудиторский риск». Одновременно необходимо решить: использовать при расчете отчетные или усредненные их значения за текущий и предшествующие годы. С этой целью предварительно анализируются результаты ранее прове­денного горизонтального анализа основных форм финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента и учитывается динамика показателей, принимаемых в каче­стве базовых величин при расчете уровня существенности. Критерием для при­менения усредненных показателей является отклонение отчетных данных от предыдущих более чем на 30%.

2.Рассчитывается предварительное значение уровня существенности как среднеарифметическое принимаемых базовых показателей с учетом рекомен­даций ПСАД. Размер отклонений наибольших и наименьших величин от сред­него, а также округлений составляет в пределах 20%.

3.Предварительное значение уровня существенности сравнивается с мак­симально допустимой величиной искажений основных показателей деятельно­сти предприятия. В качестве последних рассматриваются: балансовая прибыль, размер чистых активов, коэффициенты текущей ликвидности и обеспеченности собственными оборотными средствами. Указанные параметры выбраны в по следующим причинам. Прибыль и вытекающие из нее напрямую пока­затели являются одними из наиболее важных для потенциальных партнеров. Расчет чистых активов является обязательным для акционерных обществ, так как на основании этого расчета принимаются, в частности, решения об из­менении величины уставного капитала; кроме того, именно величина чистых активов наиболее точно характеризует размер собственных средств предпри­ятия. Расчеты коэффициентов текущей ликвидности и обеспеченности собст­венными оборотными средствами являются характерными для определения ве­роятности банкротства.

4. Рассматривается вопрос об увеличении (уменьшении) предварительного значения уровня существенности. При этом следует обратить внимание на сле­дующее:

-максимально допустимые искажения не должны менять тенденцию в из­менении соответствующих показателей деятельности предприятия;

-изменения в таких статьях, как балансовая прибыль, себестоимость, реали­зация, валюта баланса и собственные средства, не должны превышать (в общем объеме) 5% от соответствующих показателей Отчета о прибылях и убытках и Бухгалтерского баланса. Такой уровень существенности вытекает из п.1 Указа­ний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, со­гласно которому существенной может быть признана сумма в отчетности, от­ношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов.

5. Принимается уровень существенности в отношении всей финансовой(бухгалтерской) отчетности.

6. Единый уровень существенности распределяется между значимыми статьями финансовой (бухгалтерской) отчетности. Сумма принятого единого показателя равномерно делится между активом и пассивом бухгалтерского ба­ланса. После этого полученный уровень существенности распределяется между значимыми статьями актива и пассива баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге, который был рассчитан на этапе предварительного пла­нирования в результате выполнения вертикального анализа бухгалтерского ба­ланса.              [12]

Покажем проведение анализа влияния единого уровня существенности на основные показатели деятельности организации по данным ООО «Агат». Значения основных показателей деятельности и критерии сравнения представлены в таблице 2

Таблица 2