Системы построения управленческого учета

На каждом западном предприятии или фирме существует своя система управленческого учета. Это обстоятельство, а также отсутствие публикуемых источников данных затрудняют изучение и обобщение систем управленческого учета.

Одним из способов или приемов изучения субъектов, является классификация. Существует несколько признаков классификации западных систем управленческого учета.

В качестве первого признака классификации западных систем управленческого учета можно предложить принцип взаимосвязи обеих учетных подсистем предприятия: финансовой и управленческой. В западной практике учета применяют два варианта связи между управленческой и финансовой бухгалтериями: монистическую (интегрированную) и автономную системы.

Монистическая - интегрированная система, объединяющая систематический и проблемный учет на основе прямой и обратной связи на счетах бухгалтерского учета. Систематический учет путем отражения на счетах бухгалтерского учета производственных издержек, готовой продукции и ее реализация дает возможность оценить деятельность предприятия.

Автономная система представляет собой обособленное создание систематического и проблемного учета. Связь между финансовым и управленческим учетом осуществляется с помощью так называемых парных контрольных счетов одного и того же наименования.

В качестве второго признака выступает широта охвата информацией видов деятельности, организационной структуры предприятия продукции, различают полные системы, состоящие из совокупности систематического и проблемного учета, и система с целевым набором их составных частей.

Систематический учет затрат - финансовый учет затрат на производство с его регламентацией по составу затрат, способам регистрации, идентификации и группировки, представление в отчетности. Элементами систем учета являются:

1) измерения и оценка затрат по приобретению и использованию производственных ресурсов;

2) контроль в натуральных измерениях процессов снабжения, производства, реализации;

3) группировка затрат по статьям расхода и элементам, по местам возникновения, по видам продукции, работ и услуг, а также порядок включения затрат в себестоимость;

4) внутренняя и внешняя отчетность, удовлетворяющая своих пользователей по срокам, содержанию и частоте представления.

Проблемный учет формирует информацию об экономической, технологической, конструкторской и организационной подготовке производства; о ценах и реализации продукции; об управлении производственными запасами и рационализации расхода производственных ресурсов.

Решение задач проблемного учета происходит с использованием методов программирования, нормирования, планирования, прогноза, системного экономического анализа, контроля и регулирования на основе фактических данных производственного учета и статистики.

По оперативности затрат системы разделают на систему учета фактических (прошлых) затрат и систему учета стандартных (нормированных) затрат.

Система учета фактических (прошлых) затрат заключается в формировании информации для расчета себестоимости и прибыли, определение фактической себестоимости и дохода от реализации единицы готовой продукции конкретного наименования.

Система учета стандартных затрат («стандарт-кост») включает разработку стандартов на затраты по приобретению и использованию материалов, основных фондов, на затраты труда, накладных расходов, составление калькуляций себестоимости по нормативным затратам и учет фактических затрат с выделением отклонений от нормативов и сметы.

Полнота включения затрат в себестоимость - четвертый признак классификации систем учета. Существует система учета полных затрат и система учета частичных затрат.

Учет полный затрат представлен традиционным учетом затрат на производство и калькулирование себестоимости. Основной группировкой затрат является их деление на прямые (относимые прямо на объект калькулирования) и косвенные (распределяемые между объектами калькулирования пропорционально какой-либо базе).

Под учетом частичных затрат понимается такой подход, когда производится подбор отдельных элементов затрат, которые имеют прямой характер и прямо включаются в себестоимость отдельных видов продукции. При этой системе затраты зависят от объемов производства и потому их называют переменными. Калькуляция частичных затрат включает в себя только производственные расходы, связанные с выпуском калькулируемого продукта. Часть затрат, которые имеют косвенный характер, относятся ко всей продукции. Такого рода затраты возмещаются из общей суммы выручки. Следовательно, отличительной чертой метода учета частичных затрат является разграничение затрат на включаемые в себестоимость и возмещаемые из выручки от реализации продукции. В зарубежной практике этот вариант учета называется «директ-костинг».

На практике рассмотренные выше системы управленческого учета используются в различных сочетаниях, что позволяет говорить о существовании различных вариантов учета затрат и калькулирования. Возможен также синтез двух систем - «директ-костинга» со «стандарт-костом», следствием которого является вариант под названием «директ-стандарт».

Новым направлением для западного и отечественного учета является создание системы «АВ-костинг». «АВ-костинг» - это калькуляционная система, в которой в качестве основных объектов учета затрат и калькулирования в целях исчисления себестоимости продукции и определения эффективности бизнес-процессов рассматриваются операции.

АВС используется для реинженеринга бизнес-процессов в качестве информационной основы управления в гибких организационных структурах, а также управленческих решений, для которых нужна информация о максимально точной себестоимости продукции.

«АВ-костинг» применяется в первую очередь на многономенклатурных производствах с высоким удельным весом косвенных накладных расходов на предприятиях с гибкой (адаптивной) формой организации управления. «АВ-костинг» применяется в сочетании с методами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, взятыми из разных уровней

В настоящее время в России данный подход находится на стадии теоретических разработок, тогда как за рубежом он используется рядом предприятий на практике.

Управленческий учет является составной частью системы управления предприятием. Он предоставляет информацию для принятия управленческих решений.