Аудит денежных средств на расчетных, валютных и прочих счетах в банках

Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за ее пределами. При этом к счету 52 могут быть открыты следующие субсчета: 52-1 «Валютные счета внутри страны», 52-2 «Валютные счета за рубежом».

Операции по расчетному и валютному счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

Информационная база, используемая аудитором при проверке операций по счетам в банке, включает:

1) Основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций, а именно:

- Сведения о рублевых, валютных и прочих счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации.

- Отчет о движении денежных средств (форма № 4 бухгалтерского баланса).

2) Приказ об учетной политике организации.

3) Регистры синтетического учета операций на счетах в банке: главная книга, журналы-ордера № 2, 3, ведомость № 2.

4) Первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке: договор на расчетно-кассовое обслуживание с банком, выписки по лицевым счетам, платежные поручения, мемориальные ордера, платежные требования-поручения, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

· с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;

· документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;

· перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

Перед проведением проверки составляется примерный перечень процедур для определения качества внутреннего контроля в организации.

Для проведения проверки расчетных и валютных счетов необходимо:

1) Получить полный список используемых расчетных и валютных счетов во всех банках, классифицировать хозяйственные операции, связанные с движением иностранной валюты.

2) Выяснить законность и целесообразность операций по движению средств на этих счетах.

3) Определить правильность отражения банковских операций в учете.

4) Получить список размещенных депозитов с указанием сумм начисляемых процентов, сроков размещения и начисленных процентов на дату составления баланса.

5) Выверить остатки по счетам в банках на дату составления баланса и провести анализ выявленных расхождений.

6) Разослать в банки клиента письма с просьбой о подтверждении размера остатков на счетах, а также о предоставлении информации о наличии и величине выданных банками клиенту кредитов, сумме начисленных процентов, обязательствах по залогам.

7) Проверить соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах (выборка).

8) Проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными.

9) Дать оценку состояния платежно-расчетной дисциплины.

10) Провести арифметический контроль расчета курсовых разниц и подтвердить отражения на счетах бухгалтерского учета.

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистрам синтетического учета по каждому счету.

Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета нормам Гражданского кодекса РФ.

Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

Особое внимание аудитор должен уделить операциям по безакцептному списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

В ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:

· проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории РФ;

· проверка подлинности представленных к проверке документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;

· арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в регистрах по учету денежных средств в банке;

· проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.

При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на следующее:

· соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

· правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными;

· правильность отражения конвертации рубля;

· наличие штампа банка на первичных документах, приложенным к выпискам (в случае выявления документов без штампа банка, проводится встречная проверка в банке);

· обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи, а также достоверность почтовых адресов получателей (депонированной зарплаты, алиментов и т.п.);

· правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке;

· полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке). Если в выписке будут обнаружены подчистки и не оговоренные в письменном виде исправления, нужно провести встречную проверку в учреждении банка.

При проверке операций по валютному счёту аудитору необходимо обратить внимание на следующие моменты:

· как зачислялась валютная выручка от реализации и других валютных операций при внешнеэкономической деятельности;

· законно ли открыты валютные счета;

· соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах;

· правильно ли применялись формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;

· своевременно ли предоставлялись платежные поручения на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;

· правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за открытие валютных счетов;

· правильно ли отражены в учете операции по покупке и продажи валюты;

· правильно ли рассчитаны и отнесены курсовые разницы;

· правильно ли перечислены авансы за импортную продукцию.

Если на предприятии ведутся расчеты по специальным счетам в банке, то аудитору необходимо проверить:

· правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов;

· правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и не лимитированных чековых книжек;

· наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции были);

· предоставлены ли балансы и другие необходимые документы от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;

· правильность составления бухгалтерских проводок;

· соответствие записей в выписках банка по операциям счета 55 (сверяется с главной книгой и журналом-ордером №3).