Понятие, классификация, оценка материалов

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально – производственных запасах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/ 98).

Материалы – один из важнейших элементов производствен­­­ного цикла любой организации; они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выпол­н­ения работ, оказания услуг. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Для правильной организации учета материалов важное значение имеет их научно обоснованная классификация, оценка и выбор единицы учета.

В зависимости от той роли, которую играют производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Сырье и основные материалы– предметы труда, из которых изго­товляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) ос­нову продукта. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добы­вающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и другое), а материалами – продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и другое).

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса

производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и другое).

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогатель­ные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Покупные полуфабрикаты– сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. сос­тавляют ее материальную основу.

Возвратные отходы производства – остатки сырья и материалов, образо­вавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливоподразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы – предметы, используемые для упаковки, транс­портировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, ко­робки).

Запасные частииспользуют для ремонта и замены износившихся деталей ма­шин и оборудования. В специальную группу выделяют МБП.

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и под­разделяют на группы: четные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

Указанные классификации производственных запасов используют для пост­роения синтетического и аналитического учета, а также составления статистичес­кого отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в прозводст­венно – эксплуатационной деятельности.

Для учета производственных запасов приме­няют следующие синтетические счета:

10 «Материалы»;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»;

13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов»;

14 «Переоценка материальных ценностей»;

15 «Заготовление и приобретение материалов»;

16 «Отклонение в стоимости материалов»;

забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку».

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Сырье и материалы»;

2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

3 «Топливо»;

4 «Тара и тарные материалы»;

5 «Запасные части»;

6 «Прочие материалы»;

7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

8 «Строительные материалы».

На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы».

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразде­ляют на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, раз­меру присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и за­писывают их в специальный реестр, который называют номенклатурой –ценником.

В номенклатуре – ценнике указывают также твердую учетную цену и единицу из­мерения материалов.

При использовании в учете ЭВМ содержание номенклатуры-ценника мож­но существенно расширить, вводя в него показатели нормы запаса, номеров синтети­ческих счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные признаки.

Кодирование номенклатуры – ценника обычно осуществляют по смещенной порядково – серийной системе, используя семи- или восьмизначные коды. Пер­вые два знака указывают синтетический счет, третий – субсчет, один или два следую­щих знака – группу материалов, остальные – различные признаки, характеристики материала.

Материальные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения (получения) данного имущества.

При приобретении материалов за плату у других организаций их фактическая себестоимость складывается из всех затрат на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость. Фактические затраты могут включать:

- суммы, уплаченные поставщикам в соответствии с договором;

- суммы, уплачиваемые другим организациям за информационно – консультатив­ные услуги, связанные с приобретением запасов;

- таможенные пошлины и иные платежи; невозмещенные налоги, уплачиваемые в связи с поступлением каждой единицы запасов (например, налог с продаж);

- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

- затраты по заготовлению и доставке материально – производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию грузов;

- иные затраты на приобретение материально – производственных запасов.

П.7 ПБУ 5/98 устанавливает, что при изготовлении различных видов материальных запасов собственными силами организации фактическая себестоимость определяется в сумме факти­ческих затрат на производство соответствующего вида продукции согласно действующему порядку формирования себестоимости.

В соответствии с п.8 ПБУ 5/98, фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется на основе их денежной оценки, согласованной с учредителями.

П.9 ПБУ 5/98 определяет, что при безвозмездном получении материальных запасов в порядке дарения фак­тическая себестоимость определяется по их рыночной стоимости на дату при­нятия на учет организацией – получателем. При приобретении материалов в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) их фактическая се­бестоимость определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества по балансу организации на момент обмена.

Согласно п.11 ПБУ 5/98, фактическая себестоимость материальных ресурсов организации не под­лежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ и Положением ПБУ 5/98.

Материальные ресурсы, не принадлежащие данной организации, но вре­менно находящиеся в ее распоряжении по договору с собственником (нап­ример, давальческое сырье), показывают на забалансовых счетах в оценке по договору.  

Согласно п. 14 ПБУ 5/98, при приобретении запасов за иностранную валюту производится пере­счет их стоимости в рубли по курсу ЦБР на дату принятия ценностей к бух­гал­терскому учету организацией – получателем в соответствии с договором.

Определить фактическую себестоимость приобретаемых запасов от

различных поставщиков сразу возможно только при ограниченной номенкла­туре потребляемых запасов и по их основным видам. Поэтому текущий учет за­пасов ведут по учетной стоимости, т.е. по средним покупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др.

Учетная цена материальных запасов представляет собой себестои­мость приобретения (заготовления), которая определяется самой орга­низацией по

 

сложившемуся уровню покупных цен с добавлением расходов на транспортировку, упаковку, погрузку, разгрузку и т.п.

В качестве учетной цены могут выступать и так называемые средние или средневзвешенные покупные цены, определяемые расчетным путем по сложившимся уровням цен на начало и конец отчетного периода по отдель­ным видам запасов. В том и другом случае разница между фактической се­бестоимостью приобретения и стоимостью запасов по учетным ценам отра­жается в бухгалтерском учете как отклонения в стоимости материалов.