2020-01-14
335
Налоговые вычеты - это суммы, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при определении налоговой базы для исчисления налога налоговым агентом или налоговым органом. Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц установлены в фиксированных суммах.
Статьей 218 НК РФ установлены следующие стандартные вычеты:
Вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода, распространяется на:
- лиц, принимавших участие в ликвидации или пострадавших от последствий аварии на Чернобыльской АЭС и на объединении «Маяк» в 1957 году;
- инвалидов Великой Отечественной войны;
- военнослужащих, ставшими инвалидами 1, П или Ш групп вследствие ранения или увечья, полученных при исполнении обязанностей воинской службы и иные категории налогоплательщиков в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.
Вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:
- Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также награжденных орденом Славы трех степеней;
|
|
|
- участников Великой Отечественной войны;
- лиц, находившихся в Ленинграде в период блокады;
- узников концлагерей, созданных Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;
- инвалидов с детства и инвалидов 1 и П групп;
- родителей или супругов военнослужащих, погибших при исполнении обязанностей военной службы, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;
- участников войны в Афганистане и других странах, где выполнялись боевые действия и иные категории налогоплательщиков в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.
Вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода предоставляется всем налогоплательщикам и действует до того месяца, в котором их доход с начала года, исчисленный работодателем, предоставившим вычет, превысил 40 000 рублей.
Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., данный налоговый вычет не применяется.
Например, работнику организации, в которой заявлен стандартный вычет, ежемесячно начисляется по 7 500 руб. Работник имеет право на стандартный вычет в размере 400 руб.
Для определения налоговой базы начисленный работнику доход в течение января – мая уменьшается на сумму стандартного вычета в размере 400 руб. (сумма налогооблагаемого дохода будет составлять: 7 500 руб. – 400 руб. = 7 100 руб.). Общая сумма предоставленных стандартных вычетов за 5 месяцев составляет 2 000 руб. Доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 40 000 руб.
Согласно Федеральному закону от 29 декабря 2004 г. № 203-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2005 г. увеличен размер стандартного налогового вычета за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и до 24 лет – для учащихся и студентов дневной формы обучения, с 600 руб. до 1000 руб. При этом указанный налоговый вычет удваивается, в частности, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом. Кроме того, вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет положен в двойном размере. Вычет действует до того момента, пока налог налогоплательщика с начала года, исчисленный работодателем, представившим вычет, не превысит 280 000 рублей.
|
|
|
В случае если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный вычет, ему предоставляется максимальный из соответствующих вычетов; это не относится к вычетам на ребенка, которые применяются независимо от других вычетов.
Налогоплательщикам, начавшим свою работу у работодателя не с первого месяца налогового периода, налоговые вычеты в размере 400 руб. предоставляются по указанному месту работы с учетом дохода, полученного с начала года по прежнему месту работы. Сумма полученного физическим лицом дохода по прежнему месту работы подтверждается справкой по форме 2-НДФЛ.
Предоставление социальных налоговых вычетов регулируется статьей 219 НК РФ. Эти налоговые вычеты применяются только к доходам, облагаемым по ставке 13 процентов при подаче налогоплательщиком декларации и письменного заявления о предоставлении вычетов в налоговый орган по окончании календарного года.
1. Суммы из доходов налогоплательщика, перечисляемые на благотворительные цели;
Фактически произведенные расходы, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.
2. Расходы налогоплательщика на свое обучение в образовательных учреждениях в налоговом периоде;
Фактически уплаченная сумма, но не более 50 000 рублей.
3. Расходы налогоплательщика родителя на обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях;
Фактически уплаченная сумма, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
4. Расходы налогоплательщика на свое лечение, лечение супруга (супруги), своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет;
Фактически уплаченная сумма, но не более 50 000 рублей (вместе с расходами на медикаменты).
5. Расходы налогоплательщика на приобретение медикаментов для себя, супруга (супруги), своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет
Фактически уплаченная сумма по дорогостоящим видам лечения, но не более 50 000 рублей (вместе с расходами на лечение).Рис.4.
| Вид социального вычета | Размер вычета | ||
| 1.Суммы из доходов налогоплательщика, перечисляемые на благотворительные цели. | Фактически произведенные расходы, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде. | ||
| 2.Расходы налогоплательщика на свое обучение в образовательных учреждениях в налоговом периоде. | Фактически уплаченная сумма, но не более 50 000 рублей. | ||
| 3.Расходы налогоплательщика родителя на обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях. | Фактически уплаченная сумма, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. | ||
| 4.Расходы налогоплательщика на свое лечение, лечение супруга (супруги), своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет. | Фактически уплаченная сумма, но не более 50 000 рублей (вместе с расходами на медикаменты). | ||
| 5. Расходы налогоплательщика на приобретение медикаментов для себя, супруга (супруги), своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет.
| Фактически уплаченная сумма по дорогостоящим видам лечения | ||
| Фактически уплаченная сумма, но не более 50 000 рублей (вместе с расходами на лечение). |
Рис.4. Социальные налоговые вычеты.
Согласно статье 220 НК РФ, плательщик налога на доходы физических лиц имеет право на имущественные вычеты при определении налоговой базы по доходам, подлежащим обложению налогом по ставке 13 процентов.
Имущественные вычеты предоставляются только налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика при подаче декларации за истекший налоговый период (календарный год).
Можно выделить две группы имущественных вычетов.
1 группа
Вычеты, применяемые к доходам, полученным от продажи имущества, находящегося в собственности налогоплательщика.Рис.5.
| Вид имущества, доход от продажи которого получил налогоплательщик | Срок нахождения имущества в собственности налогоплательщика до момента продажи | Размер предоставляемого вычета |
| Жилой дом Квартира Дача Садовый домик Земельный участок | Менее 5 лет | Сумма, полученная от продажи, но не более 1 000 000 рублей |
| 5 лет и более | Сумма, полученная от продажи | |
| Любой срок | Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода от продажи имущества | |
| Иное имущество, кроме ценных бумаг | Менее 3 лет | Сумма, полученная от продажи, но не более 125 000 рублей |
| 3 года и более | Сумма, полученная от продажи | |
| Любой срок | Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода от продажи имущества | |
| Ценные бумаги | Менее 3 лет | Сумма, полученная от продажи, но не более 125 000 рублей |
| 3 года и более | Сумма, полученная от продажи | |
| Любой срок | Совокупная сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов налогоплательщика на приобретение ценных бумаг |
Рис.5. Имущественные вычеты.
|
|
|
Согласно статье 222 НК РФ, законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут устанавливать иные размеры имущественных вычетов с учетом своих региональных особенностей, но в пределах размеров, установленных Налоговым кодексом.
Особенности исчисления налога на доходы от продажи налогоплательщиком собственного имущества:
-если физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, продает собственное имущество российской организации или индивидуальному предпринимателю, то источник выплаты дохода (организация или индивидуальный предприниматель) определение налоговой базы не производят и налог на доходы физического лица не исчисляют. Они лишь представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения по форме 2-НДФЛ с указанием произведенных выплат по видам доходов. Сведения предоставляются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;
- если физическое лицо, продавшее собственное имущество российской организации или индивидуальному предпринимателю, не является налоговым резидентом Российской Федерации, то источник выплаты дохода обязан удержать налог со всей суммы выплаченного дохода по ставке 30 процентов;
- при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности или общей совместной собственности, размер имущественного вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле или по договоренности между ними (если имущество находилось в общей совместной собственности);
Имущественные вычеты не предоставляются индивидуальному предпринимателю по доходам, полученным от продажи принадлежащего ему имущества в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности.
2 группа имущественных вычетов
Вычеты, связанные с приобретением налогоплательщиком объектов недвижимости. Эти вычеты предоставляются налогоплательщику в следующих размерах:
- в сумме, фактически израсходованной на строительство на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, но не более 600 000 рублей;
- в сумме, фактически израсходованной на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, но не более 600 000 рублей;
- в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечному кредиту, полученному налогоплательщиком в банке Российской Федерации и фактически израсходованному на строительство или приобретение указанных объектов. С 1 января 2001 года принимаются расходы, связанные с погашением процентов только по ипотечным кредитам, то есть полученным в банках под залог недвижимости.
Из объектов недвижимости, по которым можно получить налоговый вычет, законодательством исключены с 1 января 2001 года садовые домики и дачи.
Законодательством предусмотрен ряд существенных условий, ограничивающих применение имущественного налогового вычета, связанного с приобретением жилья. Это следующие условия:
- вычет по расходам на приобретение жилья предоставляется только после государственной регистрации права собственности на приобретенный объект недвижимости. Порядок регистрации прав на недвижимое имущество регулируется Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним";
- при приобретении имущества в общую долевую или общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии сих долей собственности или с их письменным заявлением (в случае приобретения имущества в общую совместную собственность);
- имущественный вычет не предоставляется, если приобретение или строительство жилья для налогоплательщика оплачено за счет средств работодателя или иных лиц;
- имущественный вычет не предоставляется, если сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.
- повторное предоставление налогоплательщику рассматриваемого имущественного вычета не допускается.
При подаче заявления в налоговый орган на предоставление вычета необходимо предъявить следующие документы:
1) документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру (договор купли-продажи, договор строительного подряда, свидетельство о регистрации права собственности на объект недвижимости, свидетельство о регистрации права собственности на земельный участок или договор аренды земельного участка и другие документы);
2) платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Если в налоговом периоде имущественный вычет, связанный с приобретением жилья, не может быть использован полностью, то его остаток переносится на следующие налоговые периоды до полного использования вычета.
Профессиональные вычеты предоставляются различным группам налогоплательщиков. Порядок предоставления профессиональных вычетов, предусмотренный статьей 221 НК РФ.
У индивидуальных предпринимателей применяются профессиональные налоговые вычеты к доходам, полученным в течение налогового периода от осуществления предпринимательской (частной) деятельности. Эти доходы подлежат обложению налогом по ставке 13 %. Законодательством предусмотрены два варианта определения размера профессионального налогового вычета.
1-й вариант. Размер профессионального вычета определяется как сумма фактически произведенных расходов, непосредственно связанных с получением налогооблагаемого дохода.
Расходы принимаются к зачету только при наличии подтверждающих эти расходы документов. Кроме того, эти расходы должны соответствовать составу затрат, принимаемых к вычету в соответствии с 25 главой НК РФ «Налог на прибыль организаций». Рис.6.
| Налогоплательщик | Основа-ние для вычета | Кто предос-тавляет вычет | Когда предоставляется вычет |
| Индивидуальный предприниматель: 1.Гражданин, осуществляющий предпринимательскую дея-тельность без образования юридического лица 2.Частный нотариус 3.Гражданин, занимающийся частной практикой в порядке, установленном действующим законодательством (частный охранник частный детектив) | Письмен-ное заявление | Налоговый орган | При подаче налоговой декларации за истекший налоговый период |
| Гражданин, получивший доход от выполнения работ (оказания услуг) по договору гражданско-правового характера | Письмен-ное заявление | Налоговый агент | При исчислении налоговой базы на дату фактического получения дохода |
| Налоговый орган, если вычет не предоставлен налоговым агентом | При подаче налоговой декларации за истекший налоговый период | ||
| Гражданин, получивший доход от выполнения работ (оказания услуг) по договору гражданскопра-вового характера, заключенному с физическим лицом, не являющимся налоговым агентом | | Письмен-ное заявление | Налоговый орган | При подаче налоговой декларации за истекший налоговый период |
| Автор:1. Гражданин, получивший авторское вознаграждение 2. Гражданин, получивший воз-награждение за создание, испол-нение или иное использование произведений науки, литературы и искусства 3. Автор открытия, изобретения или промышленного образца, получивший вознаграждение
| Письмен-ное заявление | Налоговый агент | При исчислении налоговой базы на дату фактического получения дохода |
| Налоговый орган,если вычет не предостав-лен нало-говым агентом | При подаче налоговой декларации за истекший налоговый период |
Рис.6. Порядок представления профессиональных вычетов.
В составе расходов при определении профессионального вычета также учитываются:
- суммы налога на имущество физических лиц, уплаченные предпринимателем в соответствии со статьями главы "Налог на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач гаражей) по имуществу, непосредственно используемому для ведения предпринимательской деятельности. До введения в действие главы "Налог на имущество физических лиц" следует руководствоваться Законом РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц";
- суммы единого социального налога, уплаченные индивидуальным предпринимателем в отчетном налоговом периоде по установленным ставкам как в качестве непосредственного плательщика, так и в качестве работодателя, производящего выплаты наемным работникам;
- другие начисленные или уплаченные предпринимателем за налоговый период налоги и сборы (за исключением налога на доходы физических лиц), установленные действующим законодательством. К зачету принимаются только те налоги и сборы, которые связаны с осуществлением предпринимательской деятельности.
Если предприниматель осуществляет несколько видов деятельности, то к вычету принимается совокупная сумма расходов по всем видам осуществляемой деятельности.
2-й вариант. Размер профессионального вычета составляет 20 процентов от общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Этот вариант используется в случаях, когда предприниматель не может документально подтвердить произведенные расходы. Обратите внимание, что в пункте 1 статьи 221 содержится оговорка о неприменении данного метода определения профессиональных вычетов в отношении доходов физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.
При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.
Размер профессионального вычета определяется как сумма фактически произведенных гражданином расходов, непосредственно связанных с выполнением работ по конкретному договору. Эти расходы принимаются к вычету, если они документально подтверждены. Если действующим законодательством предусмотрены налоги и сборы, которые налогоплательщик обязан уплатить за налоговый период в связи с осуществлением им деятельности по договору гражданско-правового характера, то эти налоги включаются в расходы, учитываемые при определении суммы профессиональных вычетов. В рассматриваемом случае какие-либо ограничения или нормы по формированию расходов Налоговым кодексом не предусмотрены.
Вычеты для авторов. Как и в случае с индивидуальным предпринимателем, законодательством предусмотрено два варианта расчета профессиональных вычетов.
1-й вариант. Профессиональный вычет равен сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Налогоплательщик может включить в расходы суммы начисленных или уплаченных им налогов, если они связаны с осуществлением деятельности, доход от которой подлежит обложению налогом.
2-й вариант. Если налогоплательщик не может документально подтвердить произведенные расходы, то они принимаются к вычету в следующих размерах:
а) по вознаграждениям за создание литературных произведений (в том числе для театра, кино, эстрады и цирка) - 20 процентов к сумме начисленного дохода;
б) по вознаграждениям за создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна - 30 процентов к сумме начисленного дохода;
в) по вознаграждениям за создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике - 40 процентов к сумме начисленного дохода;
г) по вознаграждениям за создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) - 30 процентов к сумме начисленного дохода;
д) по вознаграждениям за создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок - 40 процентов к сумме начисленного дохода;
е) по вознаграждениям за создание других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию - 25 процентов к сумме начисленного дохода;
ж) по вознаграждениям за исполнение произведений литературы и искусства - 20 процентов к сумме начисленного дохода;
з) по вознаграждениям за создание научных трудов и разработок - 20 процентов к сумме начисленного дохода;
и) по вознаграждениям за открытия, изобретения и создание промышленных образцов - 30 процентов к сумме дохода, полученного за первые два года использования.
При определении размера профессионального вычета, предоставляемого авторам, расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.
Доходы по авторским, смежным правам, полученные при оказании услуг через Интернет.В главе 23 НК РФ авторские и иные смежные права отдельной строкой выделены в перечне доходов, подлежащих обложению налогом. Отношения, связанные с этими правами, регулируются Законом РФ от 9 июля 1993 года N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (в ред. Федерального закона от 19 июля 1995 г. N110-ФЗ).
В статье 1 названного закона определено, что:
- авторское право возникает в связи с созданием и использованием произведений науки, литературы и искусства;
- смежные права возникают в связи с созданием и использованием фонограмм, постановок, передач организаций эфирного и кабельного вещания, исполнением произведений литературы и искусства.
Автором является физическое лицо, творческим трудом которого создано произведение. Смежными правами обладают изготовители аудиовизуальных произведений и фонограмм, исполнители, режиссеры.
В главе 23 НК РФ также определен порядок обложения налогом доходов от создания промышленных образцов. Отношения, связанные с созданием промышленных образцов, регулируются Законом СССР от 10 июля 1991 г. N 2328-1 "О промышленных образцах".
Промышленным образцом называется художественное и художественно-конструкторское решение, определяющее внешний вид изделия. Промышленные образцы могут быть объемными (модели), плоскостными (рисунки) или комбинированными. Промышленный образец признается промышленно применимым, если он может быть воспроизведен промышленным способом в соответствующем изделии для введения в хозяйственный оборот.
Автором промышленного образца признается гражданин, творческим трудом которого создан образец.
В современных условиях стремительного развития информационных технологий все большее распространение получает использование Интернета - всемирной сети, объединяющей компьютерные информационные ресурсы и их пользователей. Основанием для обложения налогом за оказание, например, консультационных услуг через сеть Интернет может быть полученный доход от потребителя этих услуг на основе договора с налогоплательщиком в любой форме согласно ст.434 ГК Договор может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору. В соответствии со ст.432 главы 28 части первой ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в надлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Договор заключается посредством направления оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной. При этом согласно ст.435 ГК РФ офертой признается адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое достаточно определенно и выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято предложение. Оферта должна содержать существенные условия договора.
Акцептом согласно ст.438 ГК РФ признается ответ лица, которому адресована оферта, о ее принятии. Акцепт должен быть полным и безоговорочным. Статьей 433 ГК РФ определено, что договор признается заключенным в момент получения лицом, направившим оферту, ее акцепта.
Таким образом даже полученный гражданином по электронной почте от иностранной фирмы и составленный на иностранном языке документ, в котором ему предлагается на определенных условиях оказывать консультационные услуги сотрудникам фирмы через сеть Интернет, признается в соответствии с указанными нормами ГК РФ документом, подтверждающим факт принятия сторонами на себя обязательств, возникших из данного договора, поскольку гражданин в свою очередь принял оферту, о чем он также по электронной почте и уведомил направившую ее сторону. Перечисляемые на основании договора иностранной фирмой на валютный счет гражданина суммы вознаграждения за оказанные им консультационные услуги являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.
В соответствии с п.2 ст.228 НК РФ физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, обязаны самостоятельно исчислить суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, в порядке, установленном ст.225 НК РФ, исходя из сумм таких доходов. Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. Кроме того, согласно п.3 данной статьи такие налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета (т.е. по месту жительства) соответствующую налоговую декларацию.
Учитывая, что у указанных граждан сохраняется право на получение таких доходов в течение всего отчетного налогового периода, налоговая декларация представляется ими в сроки, предусмотренные п.1 ст.229 НК РФ, т.е. не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В случае прекращения выплат до окончания налогового периода, которым признается календарный год, согласно п.3 ст.229 НК РФ такие налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. При этом согласно п.3 ст.54 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе получаемых от организаций данных о выплаченных доходах и удержанных суммах налога, а также данных собственного учета полученных доходов, осуществляемого в произвольной форме.
В рассматриваемом случае подтверждающими документами, на основании которых налогоплательщик должен вести собственный учет полученных доходов и исчислять подлежащие уплате суммы налога на доходы физических лиц, а также декларировать полученные им доходы, являются: договор об оказании услуг с переводом на русский язык, выписки банка о совершаемых по счету клиента операциях, в частности операциях по оприходованию поступающих от иностранной фирмы на счет клиента денежных средств, а также справка с переводом на русский язык от иностранной фирмы - источника, выплатившего доходы, о таких доходах.
Для налогоплательщиков, получающих доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, ст.221 НК РФ предусмотрено право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).
В соответствии со ст.2 Федерального закона от 16.02.95 г. N 15-ФЗ "О связи" под услугами связи понимается продукт деятельности по приему, обработке, передаче и доставке, в частности, сообщений электросвязи, которой является всякая передача или прием знаков, сигналов, письменного текста, изображений, звуков по проводной, радио-, оптической и другим электромагнитным системам. Поскольку Интернет-услуги как услуги по доставке письменного текста, изображений по проводной электромагнитной системе полностью отвечают определенным этим Законом критериям, расходы, связанные с использованием Интернета, являются расходами по оплате услуг электрической связи. Вместе с тем, учитывая, что пользователи сети Интернет имеют возможность осуществлять сбор разнообразной и необходимой им информации, расходы на Интернет-услуги могут рассматриваться как расходы по оплате услуг информационных систем.
Таким образом, налогоплательщик, получающий в соответствии с договором доходы от оказания консультационных услуг через сеть Интернет, вправе учесть в составе профессиональных налоговых вычетов затраты по оплате услуг оператора (провайдера) сети Интернет-компании, занимающейся подключением к сети. Оператор (провайдер) фиксирует время работы пользователя в Интернете и ежемесячно направляет ему счет-фактуру и акт об оказании услуг. На основании указанных документов налогоплательщику и следует учитывать понесенные расходы в части оплаты стоимости Интернет-услуг хостинга, т.е. времени пользования услугами связи, фактически затраченного на работу с сотрудниками иностранной фирмы, а также оплаты стоимости времени, необходимого для пользования услугами информационных систем.
Кроме того, в составе профессиональных налоговых вычетов налогоплательщика могут учитываться расходы, связанные с приобретением права на использование программного обеспечения, а также расходы на обновление имеющихся у пользователя программ, затраты на приобретение специальной литературы по вопросам, связанным с профессиональной деятельностью налогоплательщика, и другие необходимые расходы при условии документального подтверждения того, что они произведены в целях оказания услуг, предусмотренных договором.
В данном случае профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.
Рассмотрев пример предоставления Интернет- услуг налогоплательщиком с применением профессионального налогового вычета, величину налога на доходы физических лиц (НДФЛ) можно представить в следующем общем виде:
где НБi – налоговая база по ставке i для соответствующих этой ставке доходов
НБj – налоговая база по основной ставке j=13% для соответствующих этой ставке доходов
НВj – налоговые вычеты, применяемые к налоговой базе для доходов по основной ставке j = 13%
i – не основные ставки налога, равные 6, 30, 35%, применяемые к соответствующим этим ставкам доходам.
j – основная ставка налога, равная 13 %
к – вид вычета, применяемого к доходам, облагаемым по основной ставке.
Налоговый период по налогу на доходы физических лиц, согласно пункту 1 статьи 55 НК РФ, составляет календарный год.
Общая сумма налога, которую налогоплательщик должен уплатить по итогам налогового периода, определяется как сумма налогов, исчисленных по разным налоговым ставкам применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата фактического получения которых относится к отчетному календарному году.
Доходы налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации (ЦБ РФ), установленного на дату фактического получения доходов.
