2020-01-14
104
Методика прямого метода может основываться на «Отчете о движении денежных средств» и предполагает обобщение результатов операций по их движению.
Отчет о движении денежных средств - это документ финансовой отчетности, в котором отражаются поступление, расходование и нетто-изменения денежных средств в ходе текущей хозяйственной деятельности, а также инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период. Эти изменения отражаются так, что позволяют установить взаимосвязь между остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.
Данная форма бухгалтерской отчетности детально раскрывает движение денежных средств на счетах предприятия и позволяет оперативно определять достаточность средств для уплаты по счетам текущих обязательств, а также возможность осуществления инвестиционной деятельности [26, С.27].
Достоинство использования прямого метода состоит в том, что он позволяет оценить общие суммы прихода и ухода денежных средств предприятия, увидеть те статьи, которые формируют их наибольший приток и отток в разрезе трех рассмотренных видов деятельности. Информация, полученная при использовании данного метода, применяется при прогнозировании денежных потоков [18, С.68].
В основе анализа лежит баланс движения денежных средств:
Дн + Пд – Рд = Дк, (3)
где Дн, Дк – остатки денежных средств соответственно на начало и конец периода;
Пд, Рд – соответственно приход и расход денежных средств за отчетный период.
Поступление и расход денежных средств расшифровывается по двум направлениям: по операциям движения (вертикальный разрез) и по видам деятельности (горизонтальный разрез).
Целью анализа является определение «приточных» и «отточных» видов деятельности и причин возникновения излишка или недостатка денежных средств.
Причины изменения остатков денежных средств устанавливаются на основе составления баланса движения денежных средств отдельно по каждому виду деятельности, а затем путем их агрегирования.
При реализации прямого метода необходимо учитывать его особенности:
·Отражение движения денежных средств по операциям порождает проблему возникновения двойного счета, например, за счет таких операций, как поступление денег из кассы предприятия в банк и наоборот.
·Данный метод имеет ограниченных характер, так как не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата, а именно чистой прибыли и изменения величины денежных средств. Однако в деятельности любого предприятия имеются виды расходов и доходов, регулирующие величину прибыли, но не затрагивающие величину денежных средств. Поэтому в финансовой отчетности может быть отражено получение чистой прибыли при одновременном снижении денежных средств и наоборот. В связи с этим, на основании прямого способа весьма затруднительно объяснить причины расхождения информации по «Отчету о прибылях и убытках» и «Отчету о движении денежных средств» [23, С.27].
Данный отчет может содержать очень полезную информацию для целей текущего и перспективного анализа платежеспособности предприятия. Необходимо сделать такой отчет пригодным для анализа. Для этого в нем должны быть устранены указанные недостатки [18, С.68-69].
Схема анализа движения денежных средств прямым методом представим в таблице.
Таблица 3
Оценка движения денежных средств организации за период
(прямой метод)
| № | Денежные потоки | Сумма, тыс. руб. |
| 1 | 2 | 3 |
| I | Текущая деятельность | |
| 1. | Приток денежных средств, всего | |
| 1.1. | Денежные средства, полученные от покупателей | |
| 1.2. | Прочие денежные поступления | |
| 2. | Отток денежных средств, всего | |
| 2.1. | Денежные средства, выплаченные поставщикам | |
| 2.2. | Выплата заработной платы | |
| 2.3. | Отчисления в государственные внебюджетные фонды | |
| 2.4. | Перечисление налогов в бюджет | |
| 2.5. | Прочие денежные выплаты | |
| 3. | Результат денежных потоков от текущей деятельности: приток (+) или отток (-) | |
| II | Инвестиционная деятельность | |
| 1. | Приток денежных средств, всего | |
| 1.1. | Продажа основных средств и иного имущества | |
| 1.2. | Прочие поступления | |
| 2. | Отток денежных средств, всего | |
| 2.1. | Приобретение основных средств и иного имущества | |
| 2.2. | Прочие денежные расходы | |
| 3. | Результат денежных потоков от инвестиционной деятельности: приток (+) или отток (-) | |
| III | Финансовая деятельность | |
| 1. | Приток денежных средств, всего | |
| 1.1. | Кредиты и займы полученные | |
| 1.2. | Дивиденды, проценты по финансовым вложениям | |
| 1.3. | Прочие поступления | |
| 2. | Отток денежных средств, всего | |
| 2.1. | Погашение кредитов и займов, процентов по основной сумме долга | |
| 2.2. | Выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам | |
| 2.3. | Приобретение ценных бумаг | |
| 2.4. | Прочие денежные расходы | |
| 3. | Результат денежных потоков от финансовой деятельности: приток (+) или отток (-) | |
| 4. | Общий результат денежных потоков по всем видам деятельности: приток (+) или отток (-) | |
| 5. | Денежные средства на начало отчетного периода | |
| 6. | Денежные средства на конец отчетного периода | |
| 7. | Изменение остатка денежных средств за отчетный период |
Анализ денежных потоков прямым методом дает возможность оценить ликвидность предприятия, поскольку детально раскрывает движение денежных средств на его счетах и позволяет делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам, для инвестиционной деятельности и дополнительных выплат. В тоже время этому методу присущ серьезный недостаток, поскольку он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах предприятия [18, С.70].
Эти недостатки преодолеваются с помощью косвенного метода, позволяющего объяснить причину расхождения между прибылью и, например, сокращением денежных средств за период.
