Цели и концепции финансового учета 8 страница

Кроме заработной платы по тарифным ставкам, расценкам, окладам при нормальных условиях работы, действующим законодательством предусмотрены различные доплаты за отступление от нормальных условий труда. К таким доплатам относятся доплаты за работу в ночное и сверхурочное время, выходные и праздничные дни, временное заместительство отсутствующего работника, руководство бригадой (межразрядная доплата), за выполнение работ, требующих более высокой квалификации, многостаночное обслуживание, классность шоферам и т. п. Порядок расчета перечисленных доплат различен. Общим же для всех является то, что все они носят компенсационный характер. Нормативными актами, действующими в настоящее время, предусмотрено, что предприятие имеет право самостоятельно устанавливать размеры компенсационных доплат, но не ниже размеров, установленных соответствующими решениями Правительства. Размеры и условия выплат определяются в коллективных договорах.

При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

Форма расчетного листка утверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работников. Заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором.

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.

Рабочее время - время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка организации и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами относятся к рабочему времени.

Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю. Работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником.

Нормальная продолжительность рабочего времени сокращается для работников в возрасте до шестнадцати лет; являющихся инвалидами I или II группы; в возрасте от шестнадцати до восемнадцати лет; занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Федеральным законом может устанавливаться сокращенная продолжительность рабочего времени для других категорий работников (педагогических, медицинских и других работников).

Под режимом рабочего времени понимается продолжительность рабочей недели с установленным графиком рабочего времени и времени отдыха в течение данного периода. Статьей 100 ТК РФ установлены два основных режима, а именно: пятидневная рабочая неделя с двумя выходными днями или шестидневная рабочая неделя с одним выходным днем. Существуют также особые режимы, такие, как работа с ненормированным рабочим днем для отдельных категорий работников, сменная работа, суммированный учет рабочего времени.

Время отдыха - время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать по своему усмотрению. Трудовое законодательство устанавливает следующие виды времени отдыха: перерыв в течение рабочего дня (для питания - не менее 30 минут и не более двух часов), смены, ежедневный отдых между рабочими днями, сменами, т.е. междусменные перерывы (но не менее 12 часов), еженедельные выходные дни (два или один выходной день в зависимости от используемого режима рабочего времени), ежегодные нерабочие праздничные дни (ст. 112 ТК РФ), ежегодные отпуска (основные или дополнительные). В ст. 108-113 ТК РФ предусмотрены случаи, когда время отдыха может увеличиваться, например при выполнении отдельных видов работ предусматривается предоставление работникам специальных перерывов для обогревания.

В ТК РФ предусмотрены определенные доплаты за особые условия труда. К ним, в частности, относятся: сверхурочная работа, совмещение профессий, работы в выходные и праздничные дни, работа в ночное время и т.д. Некоторые из них мы рассмотрим.

Согласно ст. 99 ТК РФ под сверхурочной понимается работа, выполняемая работником по инициативе работодателя за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени, ежедневной работы (смены), а при суммированном учете рабочего времени - сверх нормального числа рабочих часов за учетный период.

Для выполнения сотрудниками таких работ работодателю необходимо оформить приказ или распоряжение. К сверхурочным работам могут привлекаться сотрудники только с их письменного согласия в случаях, указанных в ст. 99 ТК РФ.

Но при выполнении сверхурочной работы необходимо учитывать что ее продолжительность не должна превышать для каждого работника 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год, а также нельзя привлекать к таким работам беременных женщин, работников в возрасте до 18 лет, других категорий работников, указанных в ТК РФ.

Размеры оплаты за сверхурочную работу могут устанавливаться в трудовом или коллективном договорах. Такая работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере, или по желанию работника оплату можно заменить предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно (ст. 152ТКРФ).

В соответствии со ст. 96 ТК РФ ночным считается время суток с 22 до 6 часов. В этой же статье ТК РФ указан перечень работников, которые не могут привлекаться к работе в такое время. Продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час без последующей отработки. Не уменьшается продолжительность работы (смены) в ночное время для работников, которым установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, а также для работников, принятых специально для работы в ночное время, если иное не предусмотрено коллективным договором.

Трудовое законодательство (ст. 154 ТК РФ) устанавливает, что каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Минимальные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время устанавливаются Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

В ст. 112 ТК РФ указаны дни, которые считаются нерабочими праздничными днями на территории Российской Федерации. При совпадении выходного и нерабочего праздничного дней выходной день переносится на следующий после праздничного рабочий день. Заработная плата сотрудников, получающих оклад, не снижается в случае наличия в календарном месяце нерабочих праздничных дней.

Работа в выходные и праздничные дни запрещается, за исключением случаев, перечисленных в ст. 113 ТК РФ. Привлечение работников к труду в такие дни допускается с их письменного согласия и по распоряжению работодателя.

Выполнение работы в выходные и праздничные дни должна оплачиваться не менее чем в двойном размере. В ст. 153 ТК РФ указано, что сдельщикам она оплачивается не менее чем по двойным сдельным расценкам; работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой тарифной ставки; работникам, получающим оклад (должностной оклад), - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени.

По желанию сотрудника работа в такие дни может компенсироваться предоставлением любого другого дня отдыха. Но тогда этот отработанный праздничный или выходной день оплачивается в обычном размере, а день отдыха не оплачивается вообще.

Еще раз отметим, что все перечисленные отклонения от нормальной продолжительности рабочего дня бухгалтер может увидеть в табеле учета использования рабочего времени, в котором отражаются и часы, отработанные сверхурочно или в ночное время, и праздничные дни, в которые сотрудники работали, и т.д.

Теперь рассмотрим на примере расчет заработной платы с условиями отклонений от нормальной продолжительности рабочего времени.

Пример.

Сотруднику Иванову А. В. установлена месячная тарифная ставка (оклад) 6000 руб. В связи с производственной необходимостью 12 июня 2006 г. он отработал 8 часов. Другой день отдыха сотруднику не предоставлялся. В июне работник также привлекался к сверхурочной работе 4 раза по 3 часа в день и отработал 8 часов в ночное время. В соответствии с коллективным договором в организации установлена доплата за работу в ночное время в размере 30%.

Расчет заработной платы за июнь 2006 г. будет следующим:

1) оплата за полностью отработанную норму рабочего времени — 6000руб.;

2) оплата за сверхурочную работу:

6000 руб.: 168 нас. = 35,71 руб. -рассчитана часовая ставка работника исходя из среднемесячного количества часов в данном месяце;

определим размер оплаты за 1 час сверхурочной работы (первые два часа работы - в полуторном размере, третий час - в двойном размере):

35,71 руб. х 1,5 = 53,57руб.;

35,71руб. х2= 71,42 руб.;

доплата за сверхурочную работу за данный месяц составляет:

(53,57руб. х 2 час.) + 71,42руб.) х 4 дня = 714,24руб.;

3) оплата за работу в праздничный день:

6000 руб.: 21 дн. = 285,71 руб. — определен размер дневной тарифной ставки исходя из нормального количества рабочих дней в июне;

определяется размер доплаты за работу в праздничный день (в двойном размере): (285,71 руб. х2)х 1 день = 571,42руб.;

4) определяется размер доплаты за работу в ночное время: часовая тарифная ставка составляет 35, 71 руб.;

35,71 руб. х 30% = 10,71 руб. — размер доплаты за один час работы в ночные часы; Ю, 71 руб. х 8 = 85,68 руб. - размер доплаты за работу в ночные часы;

5) оплата труда за июнь 2006 г.:

6000руб. + 714,24 руб. + 571,42 руб. + 85,68 руб. = 7371,34 руб.

Под совместительством подразумевается выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время. Работник имеет право заключать договоры о работе по совместительству с неограниченным количеством работодателей, если иное не предусмотрено федеральным законом. Некоторые ограничения установлены ст. 282 ТК РФ и иными законами.

Согласно ст. 284 ТК РФ продолжительность рабочего времени при работе по совместительству не должна превышать четырех часов в день. В дни, когда по основному месту работы работник свободен от исполнения трудовых обязанностей, он может работать по совместительству полный рабочий день (смену).

Оплата труда лиц, работающих по совместительству, производится пропорционально отработанному времени в зависимости от выработки либо на других условиях, определенных трудовым договором. При установлении лицам, работающим по совместительству с повременной оплатой труда, нормированных заданий оплата труда производится по конечным результатам за фактически выполненный объем работ.

Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями.

Полный брак по вине работника оплате не подлежит.

Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

Время простоя (статья 74 ТК РФ) по вине работодателя, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника.

Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки (оклада).

Время простоя по вине работника не оплачивается.

В соответствии со ст. 114 ТК РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы и среднего заработка. Существует два вида отпусков - основной и дополнительный.

Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней. В некоторых случаях работникам даются дополнительные оплачиваемые отпуска (ст. 116-119 ТК РФ). К ним относятся отпуска за работу работникам, занятым на работах с вредными и(или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных с ним местностях. Работодатель также может устанавливать дополнительные отпуска, но это должно быть отражено в коллективном договоре или локальными нормативными актами.

Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются.

Согласно ст. 122 ТК РФ оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. Но по заявлению сотрудника работодатель может предоставить ежегодный оплачиваемый отпуск и до истечения 6 месяцев в случаях, предусмотренных ст. 122 ТК РФ. Отпуск при работе по совместительству дается одновременно с предоставлением отпуска по основному месту работы.

Статьей 125 ТК РФ установлено, что отпуск может быть разделен на части, но хотя бы одна из частей должна быть не менее 14 календарных дней.

Очередность предоставления отпусков определяется графиком отпусков, который составляется по форме № Т-7 и утверждается до 16 декабря текущего года на следующий календарный год. Когда подходит время отпуска, работодатель издает приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику по форме № Т-6, который передается в бухгалтерию для начисления отпускных (ст. 136 ТК РФ).

Компенсация за неиспользованный отпуск, так же как и сумма отпускных, включается в состав расходов на оплату труда.

Данные выплаты не облагаются единым социальным налогом согласно п. 1 ст. 238 НК РФ, а также взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. При этом компенсация за неиспользованный отпуск налогом на доходы физических лиц облагается, так как она включается в совокупный доход работника (абзац 6 п. 3 ст. 217 НК РФ).

Согласно ст. 137 ТК РФ если отпуск за текущий рабочий год был предоставлен работнику авансом и к моменту увольнения этот год полностью не отработан, то сумма среднего заработка за неотработанные дни отпуска удерживается из заработной платы сотрудника.

В соответствии со ст. 126 ТК РФ часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. Если работодатель с этим согласен, он издает приказ о выплате работнику денежной компенсации за неиспользованные отпуска. Эта статья ТК РФ четко устанавливает, что при суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части. Таким образом, если работнику не положены удлиненный основной или дополнительный отпуска, то компенсацию взамен части отпуска ему деньгами не выплатят. Порядок расчета выплаты за неиспользованные дни отпуска такой же, как и расчет компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении. Что касается налогообложения, то данная выплата облагается всеми налогами, что и заработная плата, т.е. единым социальным налогом, налогом на доходы физических лиц, взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, пенсионными взносами. При расчете налога на прибыль эти затраты включаются в состав расходов на оплату труда.

Рассмотренные виды оплат и компенсационные надбавки установлены за отработанное время. Оплата за отработанное время считается основной заработной платой. Оплата за неотработанное время – дополнительной.

Дополнительная заработная плата начисляется на основании табеля чета использования рабочего времени и соответствующих документов, подтверждающих право работника на оплату неотработанного времени.

К дополнительной заработной плате относится оплата за время:

- избрания на выборные должности в госорганах;

- выполнения государственных или общественных обязанностей;

- пребывания в очередном или дополнительном отпуске;

- оплата льготных часов подростков;

- выплата выходного пособия при увольнении;

- перерывов в работе кормящих матерей;

- направления на монтажные и наладочные работы;

- направления в командировки и переезд на работу в другую местность;

- перевода не более легкий труд;

- направления для повышения квалификации с отрывом от производства и т.п.

К ней относится также выплата компенсаций за неиспользованный отпуск и за вынужденный прогул при незаконном увольнении и восстановлении судом.