2020-01-14
320
В соответствии со второй частью Налогового кодекса Российской Федерации с заработной платы начисляется единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Налогоплательщиками ЕСН признаются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам:
организации;
индивидуальные предприниматели;
физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.
Члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям.
Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.
|
|
|
Объектом налогообложения для налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества.
Налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен.
При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.
Не подлежат налогообложению по ЕСН:
1) государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;
2) следующие выплаты:
возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
|
|
|
бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;
возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;
выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании;
3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:
физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации;
5) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства;
6) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;
|
|
|
7) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;
9) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;
10) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, за выполнение работ, непосредственно связанных с проведением избирательных компаний;
11) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;
12) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;
15) суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.
|
|
|
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Для работодателей, производящих выплаты в пользу своих работников, установлена следующая шкала ставок в течение периода исследования (таблица 3).
Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Таблица 3 – Ставки единого социального налога
| Налоговая база на каждое физ. лицо нарастающим итогом с начала года | Федеральный | Фонд социального | Фонды обязательного медицинского страхования | Итого | |
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | Территориаль ные фонды обязательного медицинского страхования | ||||
| до 280000 рублей | 20,0% | 3,2% | 0,8% | 2,0% | 26,0% |
| от 280001 рубля до 600000 рублей | 56000 рублей + 7,9% с суммы, превышающей 280000 рублей | 8960 рублей + 1,1% с суммы, превышающей 280000 рублей | 2240 рублей + 0,5% с суммы, превышающей 280000 рублей | 5600 рублей + 0,5% с суммы, превышающей 280000 рублей | 72800 рублей + 10,0% с суммы, превышающей 280000 рублей |
| свыше 600000 рублей | 81280 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600000 рублей | 12480 рублей | 3840 рублей | 7200 рублей | 104800 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600000 рублей |
Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.
В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.
Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.
Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ. В случае, если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.
Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации, о суммах:
1) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;
2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;
3) направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;
4) расходов, подлежащих зачету;
5) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.
Налоговые органы обязаны представлять в органы Пенсионного фонда Российской Федерации копии платежных поручений налогоплательщиков об уплате налога, а также иные сведения, необходимые для осуществления органами Пенсионного фонда Российской Федерации обязательного пенсионного страхования, включая сведения, составляющие налоговую тайну. Налогоплательщики, выступающие в качестве страхователей по обязательному пенсионному страхованию, представляют в Пенсионный фонд Российской Федерации сведения и документы в соответствии с Федеральным законом "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" в отношении застрахованных лиц.
Органы Пенсионного фонда Российской Федерации представляют в налоговые органы информацию о доходах физических лиц из индивидуальных лицевых счетов, открытых для ведения индивидуального (персонифицированного) учета.
Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.
Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.
Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.
В случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно. Разница между суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, и суммами налога, уплаченными налогоплательщиками с начала года, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня подачи такой декларации или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.
Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений.
Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговым период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.
Сумма ЕСН, как уже было сказано, начисленная в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных организацией за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование.
Взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на те же выплаты, на которые начисляется ЕСН.
Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлены Федеральным законом. Условия для применения регрессивной шкалы ставок по страховым взносам те же, что и при исчислении единого социального налога. Если организация имеет право на применение регрессивной шкалы при исчислении единого социального налога, то она может применять регрессивные ставки и при исчислении страховых взносов.
В статье 22 закона приведены таблицы страховых тарифов. Организации-работодатели (за исключением производителей сельскохозяйственной продукции) уплачивают взносы в Пенсионный фонд РФ по ставкам, приведённым в таблице 4.
Суммы начисленного единого социального налога учитываются на счетах 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» и 68 «Расчёты по налогам и сборам». К счёту 69 открываются различные субсчета, в зависимости от того в какой фонд происходит начисление – 69/1 «Расчёты по обязательному медицинскому страхованию» для учёта расчётов по ЕСН в части, начисляемой в Фонд социального страхования РФ; 69/3 «Расчёты по обязательному медицинскому страхованию» для учёта расчётов по ЕСН в части, начисляемой в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
Так как в Фонд социального страхования РФ зачисляется ЕСН, так и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, субсчёт 69/1 разбивают на два субсчёта второго порядка:
- 69/1/1 «Расчёты с Фондом социального страхования РФ по единому социальному налогу»;
- 69/1/2 «Расчёты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Таблица 4 – Страховые тарифы взносов в Пенсионный фонд РФ
| База для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года | Для мужчин 1952 года рождения и старше и женщин 1956 г.р. и старше | Для мужчин с 1953 по 1966 г.р. и женщин с 1957 по 1966г.р. | Для лиц 1967г.р. и моложе | |||
| на финансирование страховой части трудовой пенсии | на финансирование накопительной части трудовой пенсии | на финансирование страховой части трудовой пенсии | на финансирование накопительной части трудовой пенсии | на финансирование страховой части трудовой пенсии | на финансирование накопительной части трудовой пенсии | |
| До 100 000руб. | 14,0% | 0,0% | 12,0% | 2,0% | 8,0% | 6,0% |
| От 100 001руб. до 300 000руб. | 14 000руб. + 7,9% суммы превышающей 100 000руб. | 0,0% | 12 000руб. + 6,8% суммы, превышающей 100 000руб. | 2000руб. + 1,1% суммы, превышающей 100 000руб. | 8000руб. + 4,5% суммы, превышающей 100 000руб. | 6000руб. + 3,4% суммы, превышающей 100 000руб. |
| От 300 001руб. до 600 000руб. | 29 800руб. + 3,95% суммы, превышающей 300 000руб. | 0,0% | 25 600руб. + 3,39% суммы, превышающей 300 000руб. | 4200руб. + 0,56% суммы, превышающей 300 000руб. | 17 000руб. + 2,26% суммы, превышающей 300 000руб. | 12 800руб. + 1,69% суммы, превышающей 300 000руб. |
| Свыше 600 000руб. | 41 650руб. | 0,0% | 35 770руб. | 5880руб. | 23 780руб. | 17 870руб. |
Для учёта расчётов с Федеральным и территориальными фондами обязательного медицинского страхования субсчёт 69/3 также разбивают на два субсчёта второго порядка:
- 69/3/1 «Расчёты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования»;
- 69/3/2 «Расчёты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».
Суммы начисленного единого социального налога отражаются по дебету тех же счетов бухгалтерского учёта, на которых отражается начисление заработной платы и других доходов работникам организации. После начисления заработной платы сразу же отражается начисление ЕСН по кредиту субсчетов счёта 69:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 69/1/1
- начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования;
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 68 субсчёт «Расчёты по ЕСН»
- начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет;
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 69/3/1
- начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
В зависимости от вида деятельности организации ЕСН может начисляться за счёт ранее созданного резерва, как расходы будущих периодов, за счёт вложений во внеоборотные активы, за счёт прочих доходов и др.
Если организация осуществляет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то начисление ЕСН с заработной платы работников, занятых на этих работах, отражается в корреспонденции со счётом 08 «Вложения во внеоборотные активы»:
Дебет 08 Кредит 69/1/1 (68 субсчёт «Расчёты по ЕСН», 69/3/1, 69/3/2)
- начислен ЕСН с заработной платы работников, занятых на строительстве объекта основных средств.
Если организация осуществляет работы, доходы от которых учитываются как прочие, то суммы начисленной заработной платы работникам, занятым на таких работах, также облагаются единым социальным налогом:
Дебет 91/2 Кредит 69/1/1 (68 субсчёт «Расчёты по ЕСН», 69/3/1, 69/3/2)
- начислен ЕСН с заработной платы работников, занятых в процессе получения прочих доходов.
Перечисление авансовых платежей в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды учитываются по дебету счетов 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» и 68 «Расчёты по налогам и сборам».
Дебет 69/1/1 Кредит 51
- перечислен ЕСН в Фонд социального страхования;
Дебет 68 субсчёт «Расчёты по ЕСН» Кредит 51
- перечислен ЕСН в федеральный бюджет.
Для учёта взносов на обязательное пенсионное страхование к субсчёту 69/2 «Расчёты по пенсионному обеспечению» открываются субсчета второго порядка: 69/2/1 «Расчёты по страховой части трудовой пенсии» и 69/2/2 «Расчёты по накопительной части трудовой пенсии».
В учёте начисление взносов отражается так:
Дебет 68 субсчёт «Расчёты по ЕСН» Кредит 69/2/1
- начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование (на финансирование страховой части трудовой пенсии) зачтены в счёт уплаты ЕСН в федеральный бюджет.
Перечисление страховых взносов в Пенсионный фонд отражается проводками:
Дебет 69/2/2 Кредит 51
- перечислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии.
Заработная плата, начисленная работникам организации, облагается взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Форма выдачи заработной платы при исчислении взноса значения не имеет. Помимо заработной платы к выплатам, облагаемым взносом, относятся надбавки и доплаты; премии и вознаграждения; выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда. Взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний перечисляется в Фонд социального страхования РФ.
Страховыми взносами не облагаются те доходы, которые указаны в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ.
Сумма взноса, подлежащая перечислению в Фонд социального страхования РФ, определяется исходя из тарифа, установленного для организации. Тариф страховых взносов определяется в зависимости от того, к какой группе (классу) профессионального риска относится организация.
Взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются по дебету тех же счетов бухгалтерского учёта, на которых отражается начисление заработной платы работникам организации.
При начислении взносов делают запись по кредиту субсчёта 69/1/2 «Расчёты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»:
Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 28, 29…) Кредит 69/1/2
- начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
При перечислении взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний делают запись по дебету субсчёта 69/1/2:
Дебет 69/1/2 Кредит 51
- перечислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в Фонд социального страхования.
14 Учет готовой продукции и ее продажи
14.1 Общие положения учета готовой продукции и её оценки
Выпуск продукции, ее продажа и формирование финансового результата определяют завершающий этап в процессе кругооборота хозяйственных средств и конечную цель деятельности любого предприятия независимо от формы собственности.
В учете к готовой продукции данного отчетного периода относятся изделия, полностью прошедшие технологическую обработку на данном предприятии в соответствии с требованиями утвержденных стандартов или технических условий и оформленные приемо-сдаточной документацией не позднее 24 час последнего отчетного дня месяца, а при трехсменной работе — не позднее 8 час утра первого числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Изделия, не соответствующие этим требованиям к указанному времени, рассматриваются как незавершенное производство.
Международным стандартом финансовой отчетности (МСФО) № 2 «Запасы» дано более широкое толкование термина «готовая продукция». Он рассматривается в составе категорий товарно-материальные запасы — реальное имущество, которое:
-предназначено для продажи в ходе обычной коммерческой деятельности;
-находится в процессе производства с целью такой продажи; — должно быть потреблено в ходе производства товаров или услуг, предназначенных для продажи.
Задачами учета готовой продукции, её отгрузки и реализации являются:
- постоянный контроль, за выпуском готовой продукции по объёму, ассортименту и качеству;
- полный и достоверный учет готовой продукции на складе, систематический контроль за её сохранностью и состоянием запасов;
- контроль за выполнением договорных обязательств по отгрузке и реализации продукции, произведенных работ и оказанных услуг;
- своевременный и правильный учет отгруженной и реализованной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями;
- своевременное предъявление покупателям расчётно – платёжных документов и контроль за их оплатой;
- учет и контроль соблюдения сметы коммерческих и других расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции;
- своевременное и достоверное определение результатов от реализации продукции и их учет;
- выявление рентабельности всех продукции и её отдельных видов.
Для успешного выполнения этих задач необходима ритмичная работа предприятия, правильная организация складского хозяйства и сбыта, своевременное документальное оформление хозяйственных операций.
Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или техническим условиям, принятые на склад или заказчиком (покупателем) а также выполненные работы и оказанные услуги. Продукция по видам подразделяется на:
- валовую – полная стоимость законченных, готовых изделий выработанных организацией за отчетный период;
- валовой оборот (валовой выпуск) - стоимость всех изделий, полуфабрикатов, выполненных работ и оказанных услуг, включая незавершенное производство;
- реализованную (проданную) – валовая продукция за вычетом остатков готовой продукции, незавершенного производства, полуфабрикатов, инструментов и запасных частей собственной выработки;
- сравнимую – продукцию, которая производилась организацией и в предыдущем периоде;
- несравнимую – продукцию, которая в отчетном периоде производилась впервые.
Оценка готовой продукции может осуществляться по:
- фактической производственной себестоимости – представляет собой сумму всех затрат, связанных с изготовлением продукции;
- нормативной или плановой, производственной себестоимости – определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный месяц от плановой себестоимости;
- учетным ценам (оптовым, договорным и т.д.) – обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой;
- продажным ценам и тарифам (без НДС и налога с продаж);
- неполной (сокращенной) производственной себестоимости (метод «Директ–костинг») – себестоимость готовой продукции определяется по фактическим затратам без учета общехозяйственных расходов;
- по стандартной себестоимости, в качестве которой принимается плановая или нормативная производственная себестоимость;
- по трансфертным (внутрихозяйственным планово – расчетным) ценам, которые используются только для внутрипроизводственной оценки и равны сумме стандартной себестоимости и планируемой для цеха нормы прибыли.
Последние две оценки составляют учетные цены.
Оценка готовой продукции по фактической производственной себестоимости для текущего учета используется достаточно редко. Дело в том, что себестоимость можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца). Обычно данный способ оценки применяется на предприятиях индивидуального производства (на сданную заказчику продукцию по законченному заказу) или на предприятиях, реализующих отдельные этапы выполненных работ (промышленное, строительство, судостроение и др.).
В бухгалтерском балансе продукция оценивается либо по учетным ценам, либо по фактической производственной себестоимости.
Между тем фактическая производственная себестоимость практически не совпадает с плановой (нормативной) себестоимостью. Вследствие влияния множества факторов она может быть ниже (экономия) или выше (перерасход) стандартной себестоимости. Поэтому при учете готовой продукции по фактической производственной себестоимости появляется необходимость определять и отдельно учитывать отклонения фактической производственной себестоимости от стандартной. При учете готовой продукции по стандартной производственной себестоимости сальдированная сумма отклонений, учтённая в отчетном периоде, целиком присоединяется к стандартной производственной себестоимости реализованных продуктов труда с соответствующим знаком.
Часть готовой продукции, принятой к бухгалтерскому учету в отчетном периоде, остаётся на складе на начало периода, следующего за отчетным, а другая – отгружается и реализуется покупателям и заказчикам. Поэтому возникает необходимость в распределении общей суммы отклонений стандартной производственной себестоимости готовой продукции от фактической с учетом отклонений, учтённых в фактической производственной себестоимости остатков готовой продукции на начало периода. В результате распределенная часть отклонений прибавляется (при перерасходе) или вычитается (при экономии) из стандартной производственной себестоимости отгруженной или реализованной продукции. Нераспределённая часть отклонений присоединяется к сальдо готовой продукции на конец отчетного периода в оценке по стандартной производственной себестоимости.
На предприятиях, готовая продукция в силу специфики не приходуется в местах хранения или не имеет материальной формы (строительная продукция, авиационная, судостроительные, транспортные перевозки и т.д.), полная сумма учтенных отклонений относится на себестоимость реализованной продукции без распределения.
Расчет сумм и коэффициента отклонений производится за отчетный период с учетом остатков отклонений готовой продукции на складе на начало отчетного периода и её поступления за месяц в оценке по стандартной производственной себестоимости. Коэффициент отклонений (К) определяется по следующей формуле:
где СО н.м – сальдо отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам на начало отчетного периода (экономия или перерасход);
О т.м – сумма отклонений за текущий месяц;
О р – общий итог отклонений к распределению;
П н.м – остаток готовой продукции на начало месяца;
П т.м – поступление готовой продукции по учетным ценам в течении месяца;
П – общий итог готовой продукции в оценке по учетным ценам.
Отрицательная сумма (экономия) отклонений записывается способом «красное сторно», а положительная (перерасход) – обычным способом.
С помощью рассчитанного коэффициента отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам определяется доля отклонений, относимая на производственную себестоимость отгруженной в порядке реализации продукции. Сумма отклонений стандартной себестоимости отгруженной продукции за месяц от фактической (ЕО о.р) исчисляется по формуле:
(2.2)
где К – коэффициент отклонений
Сст – стандартная себестоимость отгруженной продукции за месяц.
Себестоимость отгруженной продукции по учетным ценам увеличивается на сумму перерасхода или уменьшается на сумму экономии. В результате получается отгружение продукции по формуле:
(2)
В соответствии с отечественными стандартами калькуляция себестоимости может составляться по полной и неполной номенклатуре статей, что представляется учетной политикой предприятия. В настоящее время в бухгалтерском учете общехозяйственные расходы и расходы на продажу нередко не распределяется между готовой и реализованной продукцией, а полностью относится на себестоимость реализованных продуктов труда.
Определение фактической себестоимости и материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:
- По средней себестоимости;
- По себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
- По себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).
Использование метода оценки по средней себестоимости в предполагает то, что течение отчетного месяца материальные ресурсы списываются на производство по учетным ценам, в конце месяца - соответствующая доля отклонения фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.
При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход – первая партия в расход. При методе ЛИФО применяется другое правило – последняя партия на приход – первая в расход.
Процесс сбыта (продажи, реализации) продукции является завершающим этапом общего процесса воспроизводства и кругооборота хозяйственных средств предприятия. Предприятие может как продавать свои товары на территории страны, так и поставлять их на экспорт, то есть вывозить за границу. Порядок сбыта продукции, цена реализации и условия расчетов регулируются договорами на поставку готовой продукции, заключенной с покупателями. В договорах поставки указываются необходимые характеристики продукции, скидки, сумма НДС и др. обязательства участников сделки. Продукция продается по свободным отпускным ценам, увеличенным на сумму НДС и акцизов.
Реализация продукции – процесс доведения продукции до покупателя, с передачей ее в собственность, организуемый и регулируемый в соответствии с заключенными договорами поставки или путем продажи продукции через оптовую или розничную торговлю.
Коммерческая фактическая себестоимость реализованной продукции включает производственную себестоимость (исчисленную по полной или сокращенной номенклатуре статей затрат) и расходы на сбытовую деятельность.
Результатом реализации являются поступившие от покупателей на счета в банке или кассу денежные средства, либо товарно-материальные ценности, равные по стоимости сумме денежных средств. Валовая выручка от реализации продукции является определяющим источником погашения (возмещения) затрат на производство и сбыт продуктов труда. Размер полученной выручки зависит от физического объема реализованной продукции, ее ассортимента, качества и уровня цен.
Таким образом, процесс реализации можно представить в виде схемы, представленной на рисунке 1.
Рисунок 1 - Процесс реализации продукции
Разница, полученная от превышения реализованной выручки (за минусом суммы НДС и акцизов) над полной фактической себестоимостью продукции представляет собой сумму бухгалтерской (исчисленной) прибыли от реализации товарной продукции – показатель, включаемый в бухгалтерский учет и отчет о прибылях и убытках. Объем полученной прибыли является одним из показателей положительно характеризующих производственно хозяйственной деятельности предприятия. Плановая сумма прибыли является своеобразной контрольной цифрой, по которой администрация предприятия сверяет результаты своей производственной и финансовой политики и принимает управленческие решения, корректирующие различные аспекты деятельности предприятия. Плановая сумма прибыли используется также в качестве базы для расчета авансовых платежей в бюджет по налогу на прибыль. Отношения прибыли к затратам на производство свидетельствует об уровне рентабельности выпущенной продукции.
По окончании процесса производства готовой продукции наступает стадия её реализации, которая представляет собой завершающий цикл процесса кругооборота хозяйственных средств. В процессе реализации возмещаются затраты, связанные с производством готовой продукции
14.2 Учет выпуска продукции
Для учета наличия и движения готовой продукции на складе применяется счет 43 «Готовая продукция», по дебету которого отражаются остаток продукции на складе на начало и конец отчетного периода и ее приход из производства, а по кредиту — расход продукции, отпуск ее со склада.
Если выпущенные из производства изделия потребляются полностью на своем предприятии, то они могут учитываться на счете 43 «Готовая продукция» либо на счете 10 «Материалы». При частичном использовании своей продукции на собственные цели она учитывается на счете 43 «Готовая продукция».
Готовые изделия, приобретаемые у других предприятий для продажи как товар или для комплектации своей отгружаемой продукции и не входящие в ее себестоимость, учитываются на счете 41 «Товары».
Полностью законченная производством продукция, которая должна быть принята заказчиком, но не принята им и не оформлена приемо-сдаточным актом, на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается, а остается в составе незавершенного производства. Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а списывается со счетов учета производственных затрат непосредственно на счета учета отгрузки или продажи.
Синтетический учет выпуска продукции из производства может вестись по одному из вариантов: с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и без его использования.
Первый вариант могут применять организации, использующие в учете плановые калькуляции на производимую продукцию или нормативный метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции. К числу его преимуществ можно отнести то, что отклонения между фактической и нормативной (плановой) себестоимостью выявляются в целом по предприятию на отдельном счете и нет необходимости определять их по каждому виду изделий; упрощается оценка остатков готовой продукции на складе, так как они оцениваются в течение продолжительного времени по стабильным учетным ценам (по плановой или нормативной себестоимости); хотя и незначительно, но сокращается трудоемкость учета: отклонения списываются непосредственно на проданную продукцию и нет необходимости составлять расчет по исчислению фактической себестоимости отгруженной и проданной продукции, вести стоимостный аналитический учет в двух разрезах: по учетной стоимости и по фактической себестоимости.
Второй вариант менее аналитичен с позиций раскрытия составляющих фактической себестоимости и более трудоемок. Для предприятий, не использующих плановые или нормативные калькуляции, применение этого варианта неизбежно.
Если на предприятии используется первый вариант, то для учета выпущенной продукции применяются счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и 43 «Готовая продукция».
По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг. По дебету этот счет корреспондирует с кредитом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 90 «Продажи». При этом составляются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
К-т сч 20 «Основное производство» - на фактическую производственную себестоимость готовой продукции, выпущенной основными цехами (сборочными, выпускными и т д),
К-т сч 23 «Вспомогательные производства» - на фактическую себестоимость продукции, работ и услуг, произведенных вспомогательными цехами (ремонтно-механическим, инструментальным и др),
К-т сч 90 «Продажи» — на сумму превышения нормативной (плановой) себестоимости над фактической.
По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, работ и услуг. По кредиту счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» корреспондирует с дебетом счетов 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 43 «Готовая продукция» и 90 «Продажи». При этом составляются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч 10 «Материалы» — на стоимость изделий, которые будут потреблены полностью данной организацией,
Д-т сч 21 «Полуфабрикаты собственного производства» — на стоимость продукции, направляемой в производство как собственные полуфабрикаты,
Д-т сч 43 «Готовая продукция» — на стоимость продукции, сданной на склад,
Д-т сч 90 «Продажи» — на стоимость сданных заказчикам работ и услуг К-т сч 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
После того как записи на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» произведены, определяется разница между дебетовым и кредитовым оборотами. Она представляет собой отклонение фактической себестоимости от нормативной (плановой). Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) означает допущенный в производстве перерасход и отражается дополнительной записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической свидетельствует об экономии, которая отражается по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» методом «красное сторно». В конечном итоге счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается. По окончании отчетного периода остатка на нем не может быть, следовательно, его данные в балансе не находят отражения.
Рассмотрим второй способ учета - без отражения операций на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
При данном варианте применяются счета учета производственных затрат, счет 43 «Готовая продукция», счет 45 «Товары отгруженные» и счет 90 «Продажи». На счете 43 «Готовая продукция» наличие и движение продукции отражается по фактической производственной себестоимости. В этой оценке показываются в балансе остатки продукции на складе.
У организаций, использующих в качестве учетных продажные цены, на счете 43 «Готовая продукция» фактическая себестоимость подразделяется на стоимость по учетным ценам и на отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.
По дебету счет 43 «Готовая продукция» корреспондирует с кредитом счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства», а по кредиту — с дебетом счета 45 «Товары отгруженные», если выручка определяется по моменту оплаты, или дебетом счета 90 «Продажи», если выручка устанавливается по моменту отгрузки продукции. Выполненные работы и оказанные услуги, как и при первом варианте синтетического учета выпуска продукции, не отражаются на счете 43 «Готовая продукция», а списываются со счетов учета производственных затрат на счет 45 «Товары отгруженные» или счет 90 «Продажи».
Если текущий учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости, то при оприходовании продукции на складе делается запись:
Д-т сч. 43 «Готовая продукция»
К-т сч. 20 «Основное производство», К-т сч. 23 «Вспомогательные производства».
На предприятиях, использующих учетные цены, составляются две такие записи: одна — на учетную стоимость выпущенной продукции, другая — на разность между фактической себестоимостью продукции и ее учетной стоимостью. При этом если фактическая себестоимость продукции выше, делается дополнительная запись, а если ниже, то запись «красное сторно».
Второй вариант учета выпуска продукции могут также применять организации, использующие нормативную (плановую) себестоимость. Отклонения фактической от нормативной (плановой) себестоимости при этом списываются на счет 43 «Готовая продукция» или счет 90 «Продажи». Порядок списания отклонений устанавливается самой организацией в учетной политике.
Выпускаемая из производства продукция может оцениваться по производственной себестоимости либо по прямым статьям затрат. В первом случае управленческие расходы включаются в производственную себестоимость, во втором — списываются на счет 90 «Продажи».
Важным условием правильной организации аналитического учета является прежде всего хорошее состояние складского хозяйства. Складские помещения должны отвечать требованиям сохранности продукции, быть изолированными, оборудованы охранной и пожарной сигнализацией, иметь весоизмерительные приборы. Продукция должна располагаться в заранее установленных местах, к которым прикрепляются ярлыки с указанием на них наименования продукции, единиц измерения, норм запаса, фактического наличия и т. д. С материально ответственными лицами (заведующими складами, кладовщиками) заключаются договоры о материальной ответственности, при этом на предприятии должны быть созданы все условия для полной сохранности материальных ценностей на складе.
Складской учет ведется материально ответственными лицами на карточках учета продукции. В них отражаются наличие и движение готовой продукции в натуральных единицах измерения.
Карточки открываются на каждое наименование продукции в бухгалтерии и под расписку в журнале их регистрации передаются на склад. В карточках указываются наименование, номенклатурный номер, сорт, размер и другие признаки продукции, учетная цена, место хранения, норма запаса.
Все первичные документы по приходу и расходу продукции со склада передаются в бухгалтерию.
На ряде предприятий, где номенклатура продукции незначительна, материально ответственные лица составляют отчет о движении готовой продукции на складе, в который из карточек или книги учета переносятся по каждому номенклатурному номеру итоговые записи о приходе и расходе продукции за месяц, остатки на начало и конец отчетного периода. В отчете приводятся сведения по каждому номенклатурному номеру в количественном выражении. По данным отчета в бухгалтерии составляется сортовая оборотная ведомость в количественном и стоимостном выражении.
В бухгалтерии на основании приходно-расходных документов, а также сальдовых ведомостей и складских отчетов ведется стоимостный аналитический учет готовой продукции.
Данные складского учета периодически сверяются с данными бухгалтерии. На основе итоговых данных карточек аналитического учета, ведущихся в бухгалтерии, по окончании месяца составляется сортовая оборотная ведомость в разрезе наименований или номенклатурных номеров изделий. В ведомости по каждому наименованию изделий приводится остаток на начало месяца, приход и расход за месяц и конечный остаток в натуральном и стоимостном выражении. Стоимостные итоговые данные (остатки, приход и расход) сортовой оборотной ведомости сопоставляются с соответствующими данными Главной книги по счету 43 «Готовая продукция». Поскольку записи в карточках количественно-суммового учета и в регистрах синтетического учета производятся на основании одних и тех же приходно-расходных документов, то между сопоставляемыми величинами должно быть равенство.
В бухгалтерии данные о наличии и движении готовой продукции на складе обобщаются в ведомости № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и продажа» в стоимостном выражении в разделе 1 «Движение готовых изделий в ценностном выражении», подраздел «Обобщенные данные за отчетный период».
На предприятии, использующем вычислительную и организационную технику, учет готовой продукции на складе и в бухгалтерии ведется на компьютерах, с помощью которых на основе данных приходно-расходных документов составляются: карточки складского учета в натуральных единицах измерения; оборотные ведомости движения готовой продукции в натуральном выражении; оборотные ведомости количественно-суммового учета готовой продукции на складе; оборотные ведомости по синтетическому счету 43 «Готовая продукция» с подразделением дебетового и кредитового оборота по корреспондирующим счетам и субсчетам.
14.3 Учет продажи продукции
Отгрузкой и отпуском продукции на предприятиях в большинстве случаев занимается отдел сбыта (маркетинга) организации. Работники этой службы заключают договоры с покупателями, оформляют документы на отгружаемую продукцию, ведут оперативный учет движения продукции на складе, контролируют выполнение договорных обязательств, полноту и своевременность поступления средств от покупателей.
Отгрузка продукции осуществляется в соответствии с договором купли-продажи (поставки), заключаемым между продавцом и покупателем. По договору поставки продавец обязуется передать продукцию в собственность покупателю, а покупатель - принять и оплатить ее. В договоре указываются наименование, количество, ассортимент, качество, комплектность поставляемой продукции, цена, порядок расчетов, почтовые и платежные реквизиты поставщика и покупателя, отгрузочные документы, последствия нарушения условий договора и т. д. Согласно условиям договора оплата продукции может производиться предварительно в виде аванса до отгрузки или после ее передачи покупателю. При предварительной оплате в договоре указывается размер предварительной оплаты, перечисляемого аванса.
Обычно размер предварительной оплаты составляет всю стоимость продукции (работ, услуг) и перечисляется накануне отгрузки продукции, выполнения работ, предоставления услуг. Аванс же может перечисляться в любой сумме, в том числе в размере стопроцентной оплаты, и в любые установленные договором сроки.
Важным условием договора поставки для целей бухгалтерского учета является переход от продавца к покупателю права собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию, работы, услуги. Продукция считается перешедшей в собственность покупателя, как правило, с момента ее получения или получения на нее сопроводительных документов (накладной, железнодорожной накладной, коносамента и т. д.). Договором поставки может быть предусмотрен иной порядок перехода права собственности на полученную продукцию, а именно, после ее оплаты. До момента оплаты покупатель не вправе распоряжаться полученной продукцией, поскольку она остается собственностью поставщика. Такая продукция отражается в бухгалтерском учете у покупателя на забалансовом счете, а у поставщика - на балансовом счете как товары отгруженные. После оплаты продукция переходит в собственность покупателя, включается им в производственные запасы, снимается с забалансового учета и ставится на балансовый учет. Продавец же после получения средств от покупателя эту продукцию снимает с учета как товары отгруженные и включает ее стоимость в объем выручки от продажи.
Документы по отгрузке продукции. Отпускаемая со склада продукция оформляется первичными документами. Отдел сбыта (маркетинга) на основании договора поставки и графика отгрузки продукции выписывает приказ-накладную. При отправке продукции по железной дороге выписывается также железнодорожная накладная, морским транспортом — коносамент.
На продукцию, отправляемую специализированными транспортными организациями, выписывается товарно-транспортная накладная. У поставщика она заменяет приказ-накладную, а у покупателя - приходный ордер. Если покупатель вывозит продукцию со склада своим транспортом, то основанием для отпуска продукции со склада являются накладная или товарно-транспортная накладная, а также доверенность на право получения товарно-материальных ценностей, предъявленная представителем покупателя.
Все первичные документы на отгруженную продукцию, переданные работы и оказанные услуги передаются в финансовый отдел или бухгалтерию для выписки расчетных документов.
При предварительной оплате продавец выписывает счет, на основании которого покупатель перечисляет аванс за предстоящую отгрузку продукции, выполняемую работу. Кроме перечисленных первичных документов на отгружаемую готовую продукцию поставщик оформляет счет-фактуру, используемую продавцом и покупателем для исчисления налога на добавленную стоимость.
В зависимости от условий договора с покупателями могут производиться как безналичные расчеты через обслуживающие банки, так и наличные, когда деньги вносятся в кассу продавца.
При безналичных расчетах между предприятиями используются следующие документы: платежные требования, платежные поручения, чеки и аккредитивы.
При наличных расчетах, когда деньги вносятся в кассу, выписывается приходный кассовый ордер и квитанция к нему. В кассовом ордере и квитанции указываются наименование получателя и плательщика, основание, по которому получены средства, и сумма. Документы подписываются главным бухгалтером и кассиром; квитанция к приходному кассовому ордеру заверяется печатью. По одной сделке платеж не должен превышать установленного размера - 60 тыс. руб.
Для учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости, полученных от покупателей налогов и выявления финансовых результатов по основной деятельности организации используется синтетический счет 90 «Продажи».
По дебету указанного счета показывается фактическая себестоимость проданной продукции, а по кредиту — выручка от продажи или поступивший от покупателей платеж. Фактическая себестоимость продукции, работ и услуг включает в себя производственную себестоимость и расходы по продаже. При этом если текущий учет движения продукции, работ, услуг ведется по учетным ценам (плановая или нормативная себестоимость, отпускная цена), то по дебету счета 90 «Продажи» отражается их стоимость по учетным ценам и разница между фактической себестоимостью и учетной стоимостью.
Фактическая производственная себестоимость продукции может исчисляться по прямым затратам, т. е. по сокращенному их перечню. При этом общехозяйственные (управленческие) расходы списываются непосредственно на продажу продукции и показываются обособленно по дебету счета 90 «Продажи». По дебету счета 90 «Продажи» находят отражение начисляемые в бюджет налоги (акциз, НДС и налог с продаж).
Отразим слагаемые оборота по дебету и кредиту счета 90 «Продажи» на рисунке 2.
