2020-01-14
60
3.1 Учётная политика по внеоборотным активам
Внеоборотные активы являются первым разделом актива баланса, к ним относят: стоимость основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства, доходных вложений в материальные ценности, долгосрочных финансовых вложений, а также сумму отложенных налоговых активов фирмы по состоянию на ту дату, на которую был составлен баланс.
Согласно ПБУ "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), основные средства - это имущество, которое используется организацией в качестве средств труда более одного года (например, здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт) или сдается в аренду (лизинг).
Таким образом, стоимость имущества со сроком службы более года (независимо от его цены) учитывают на счете 01 "Основные средства". Если основное средство стоит не дороже 20 000 рублей (без НДС), то его можно списать на расходы организации сразу после передачи в эксплуатацию. В таком же порядке списывают книги, брошюры и другие печатные издания. Организация может установить меньший лимит стоимости основных средств, которые списывают сразу после их передачи в эксплуатацию. Об этом необходимо указать в бухгалтерской учетной политике.
То или иное имущество учитывают в составе основных средств, если одновременно выполнены следующие условия:
- его используют в производстве или оно необходимо для управленческих нужд организации;
- имущество будут использовать свыше 12 месяцев;
- организация не собирается его перепродавать;
- имущество может приносить доход.
Единица учета основных средств - это инвентарный объект.
Основные средства отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. В балансе указывают лишь их остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной по ним амортизации).
Первоначальная стоимость основного средства - это сумма фактических затрат на его приобретение или создание. Она зависит от того, как основное средство было получено: за деньги, в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездно.
По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость основного средства, приобретенного за деньги, включают все расходы организации, связанные с этой покупкой.
В бухгалтерском и налоговом учете первоначальную стоимость купленного основного средства формируют по-разному. Некоторые расходы в бухгалтерском учете включают в его первоначальную стоимость, а в налоговом учете - нет. К таким расходам, в частности, относят проценты по кредитам, полученным для его приобретения, отрицательные курсовые разницы, связанные с покупкой основного средства, и т.д.
Все затраты по приобретению нужно учесть по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет (в зависимости от вида купленного имущества):
08-1 "Приобретение земельных участков";
08-2 "Приобретение объектов природопользования";
08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств";
08-7 "Приобретение взрослых животных".
Если организация платит НДС, то сумму налога, предъявленную продавцом основного средства, в его первоначальную стоимость не включают, а учитывают на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств". После оприходования основного средства ее принимают к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца).
Если организация не платит НДС, то сумма этого налога увеличивает первоначальную стоимость основного средства и к налоговому вычету не принимается.
Если основное средство подлежит госрегистрации, то его учитывают на специальном субсчете, открытом к счету 01. Поэтому, купив основное средство, организация должна определить, нуждается оно в госрегистрации или нет.
До тех пор пока основное средство не прошло государственную регистрацию, оно может учитываться либо на счете 08, либо на отдельном субсчете "Основные средства, не прошедшие госрегистрацию" счета 01. После регистрации его включают в состав основных средств и учитывают в обычном порядке.
Основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает 20 000 рублей (без НДС), можно учитывать в составе МПЗ и списывать на затраты сразу после их передачи в эксплуатацию. Поэтому в балансе их стоимость отражают при одном условии - если они находятся на складе организации и не используются. В противном случае такие объекты в бухгалтерском балансе не указывают.
Если организация купила основное средство уже бывшее в эксплуатации (например, подержанный автомобиль), определите его первоначальную стоимость также исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с приобретением.
Если организация получила основное средство в качестве вклада в уставный капитал, нужно учесть его на балансе по стоимости, согласованной между учредителями.
В акционерном обществе цену основного средства должен подтвердить независимый оценщик. В обществе с ограниченной ответственностью его привлекают, если основное средство стоит дороже 20 000 рублей.
Если организация получила основные средства безвозмездно, то их стоимость определяют исходя из рыночной цены на подобное имущество.
В налоговом учете стоимость основного средства, полученного безвозмездно, не может быть меньше его остаточной стоимости по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 500 рублей между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ). Таким образом, безвозмездно получить основные средства организация может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов.
Сумму НДС по такому основному средству, уплаченную передающей стороной, к налоговому вычету не принимают. Она увеличивает его первоначальную стоимость.
Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать основные средства.
Если в результате переоценки стоимость основных средств увеличилась, то сумму увеличения относят в кредит счета 83 "Добавочный капитал".
Согласно учетной политики ОАО "Воронежэнергоремонт" основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. При этом первоначальная стоимость определяется в зависимости от способа поступления основных средств.
При приобретении основных средств за плату первоначальная стоимость складывается из фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление. Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и физических лиц отражают проводками:
Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
Дебет счета 01 "Основные средства" Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Основные средства в ОАО "Воронежэнергоремонт" не сооружались и не изготавливались.
Так как большая часть Уставного капитала ОАО "Воронежэнергоремонт" была сформирована путем внесения учредителем в качестве вклада в Уставный капитал основных средств, их первоначальной стоимостью признается согласованная денежная оценка основных средств. Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформлены следующими бухгалтерскими записями:
- внесены учредителями ОС в счет вклада в УК:
Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями";
- введены в эксплуатацию ОС:
Дебет счета "Основные средства" Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Объекты основных средств (учтенные на балансе до 01.01.06 г.) стоимостью не более 10000 рублей за единицу списываются на расходы по элементу затрат "Материальные затраты" по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или эксплуатации в ОАО "Воронежэнергоремонт" ведется, так называемый, "количественный учет", т.е. учитывается лишь их физическое наличие без указания стоимости. Эти основные средства числятся за материально-ответственным лицом, при проведении ежегодной инвентаризации проверяется наличие и данных объектов.
Инвентаризация имущества и обязательств проводится в соответствии со ст. 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.95. № 49. ОАО "Воронежэнергоремонт" проводит плановые и внеплановые инвентаризации, порядок, сроки и периодичность которых устанавливается приказами исполнительного директора. Инвентаризация основных средств проводится один раз в три года.
В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, и по ним начисляется амортизация. Амортизация - это постепенное перенесение стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).
Если основное средство стоимостью до 20 000 рублей его учитывают в составе МПЗ, начислять по нему амортизацию не нужно. Всю его стоимость списывают на расходы при вводе в эксплуатацию.
Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная с того месяца, который следует за вводом основного средства в эксплуатацию.
Выделяют четыре метода начисления амортизации по основным средствам: линейный метод, метод уменьшаемого остатка, метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ). В налоговом учете есть только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.
По основным средствам одной группы можно использовать только один из перечисленных методов. Чтобы правильно выбрать стратегию начисления амортизации, необходимо разобраться в механизме действия каждого из четырех предложенных методов.
Срок полезного использования основных средств для целей налогообложения прибыли приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). Указанная Классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета.
Если же в Классификации срок полезного использования для того или иного основного средства не указан, вы можете установить его самостоятельно исходя:
- из ожидаемого срока использования объекта;
- из ожидаемого физического износа, который зависит от режима работы (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных ремонтов;
- из нормативно-правовых и других ограничений срока службы объекта, указанных в технических документах по нему.
Начисление амортизации в ОАО "Воронежэнергоремонт" по объектам основных средств производится линейным способом, исходя из сроков полезного использования этих объектов. По объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету до 01 января 2002г., амортизация начисляется в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР". По объектам основных средств, принятых к бухгалтерскому учету начиная с 01 января 2002г., амортизация начисляется в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 01 января 2002 г. № 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.
По назначению основные средства в ОАО "Воронежэнергоремонт" подразделяются на производственные основные средства и основные средства непроизводственного назначения.
По видам основные средства ОАО "Воронежэнергоремонт" подразделяются на следующие группы: здания, сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средств; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности и пр.
Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.
Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляются типовыми формами первичной учетной документации, утвержденными постановлением Госкомстата России от 30.10.97г. №71а.
В ОАО "Воронежэнергоремонт" поступающие основные средства принимает постоянно действующая комиссия, назначенная генеральным директором. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приема-передачи объекта основных средств (форма ОС-1) на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.
Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха ОАО "Воронежэнергоремонт" в другой, оформляется актом приема-передачи объектов основных средств (форма ОС-2).
Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляется актом о списании объекта основных средств (форма ОС-4), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом о списании автотранспортных средств (формы ОС-4а).
Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, номер инвентаризационной группы, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение (цех, в котором находится инвентарный объект и его адрес), первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.
На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.
Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.
Инвентарные карточки заполняются на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и хранятся в бухгалтерии.
По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью в ОАО "Воронежэнергоремонт" ведутся инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) - дату и номер документа и причину выбытия. В Управлении материально-ответственному лицу- заведующему канцелярией разрешено вести учет объектов основных средств в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр хранится у материально-ответственного лица.
В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по местам эксплуатации и ответственным лицам.
Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:
01 "Основные средства" (активный);
02 "Амортизация основных средств" (пассивный);
Счет 01 "Основные средства" предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации или сданных в текущую аренду.
Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 "Амортизация основных средств", предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.
При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа списывается остаточная стоимость объекта. Для учета выбытия основных средств к счету 01 "Основные средства" в ОАО "Воронежэнергоремонт" открывается субсчет 01/1- "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит - сумму накопленной амортизации:
Дебет счета 01/1 "Выбытие ОС" Кредит счета 01 "Основные средства";
Дебет счета 02 "Амортизация ОС" Кредит счет 01/1 "Выбытие ОС".
Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01/1 "Выбытие основных средств":
Дебет счета 91/2 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 01/1 "Основные средства".
Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).
Дебет счета 91/2 Кредит счетов 68 (НДС), 28, 20, 23, 26;
Дебет счетов 10, 62, 76 Кредит счета 91/1.
Таким образом, на счете 91 "Прочие доходы и расходы" формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.
Сумму амортизации за отчетный период определяется следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.
Для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным средствам в ОАО "Воронежэнергоремонт" осуществляется в соответствии со ст.258 и 259 гл.25 Налогового кодекса РФ:
- амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в соответствии со сроками его полезного использования;
- амортизация начисляется линейным методом.
При линейном методе сумма амортизации за месяц определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации для данного объекта.
ОАО "Воронежэнергоремонт" сдает основные фонды (производственные помещения) в аренду, аренда носит систематический характер, поэтому затраты по аренде отражаются на счете 20 "Основное производство".
По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается:
Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 02 "Амортизация основных средств".
Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.
Согласно письма Министерства финансов РФ от 27.07.2010 № 03-03-06/1/490 хозяйствующие субъекты имеют право воспользоваться 30% амортизационной премией на капитальные вложения от первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации приобретаемые, если объекты ОС, относятся к третьей - седьмой амортизационной группе. Согласно учетной политики ОАО "Воронежэнергоремонт" амортизационную премию не применяет.
К внеоборотным активам также относят нематериальные активы.
Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);
- организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;
- возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
- отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.
Первоначальная стоимость НМА - это сумма фактических затрат на его приобретение или создание. Она зависит от того, как нематериальный актив был получен: за деньги; в качестве вклада в уставный капитал; безвозмездно. Также нематериальный актив может быть создан силами самой организации.
По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость НМА, приобретенного за деньги, включают все расходы организации, связанные с этой покупкой.
Все затраты нужно учесть по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов".
Нематериальные активы, полученные в качестве вклада в уставный капитал, отражают в учете по стоимости, согласованной между акционерами (учредителями).
Если организация - открытое или закрытое акционерное общество, то цену нематериального актива, которую устанавливают акционеры, должен подтвердить независимый оценщик (п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").
В обществе с ограниченной ответственностью независимый оценщик должен привлекаться для определения рыночной цены нематериальных активов, если их стоимость превышает 20 000 рублей (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").
Нематериальные активы, полученные безвозмездно, отражают в бухгалтерском учете по рыночной цене.
Согласно ПБУ 14/07, утвержденным Министерством финансов РФ от 27.12.07 №157н, начисления амортизации нематериальных активов осуществляется только с использованием счета 05 "Амортизация нематериальных активов.
При этом, начисление амортизации в бухгалтерском учете отражайте по кредиту счета 05 и дебету соответствующего счета затрат или расходов: дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 97), кредит 05 - начислена амортизация нематериальных активов. Коммерческие организации с 01.01.2008 г. могут не чаще 1 раза в год переоценивать объекты группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости. Организации могут менять срок полезного использования НМА и способ начисления амортизации. ОАО "Воронежэнергоремонт" нематериальными активами не располагает.
