2020-01-14
146
С процессом начисления и выплаты заработной платы связана необходимость начислений соответствующих сумм, которые предприятие рассчитывает исходя из общего размера выплат соответствующим категориям работников и самостоятельно перечисляет в виде налогов и обязательных платежей (так называемые начисления на заработную плату), а также отчислений, под которыми понимают суммы, удерживаемые и перечисляемые предприятием и рассчитываются исходя из суммы дохода (заработной платы) каждого работника (так называемые удержания из заработной платы).
Объектом налогообложения является совокупный доход граждан, полученный из разных источников. Все виды удержаний из полученных доходов можно подразделить на первоочередные обязательные, в соответствии с действующим законодательством, и удержания с согласия работника.
К первой группе относятся налог с доходов физических лиц, отчисления в пенсионный фонд, сбор на социальное страхование и отчисления на случай безработицы, удержания по исполнительным листам по решению судебных органов (например, алименты, погашение сумм хищений и т.д.).
Вторая группа включает в себя удержания с согласия работника по его письменному заявлению: профсоюзные взносы, стоимость питания, отчисления по индивидуальному социальному страхованию и т.д.
По своей сути налоги из заработной платы являются прямыми, так как уплачивает их и несет бремя (гнёт) в процессе накопления материальных благ непосредственно с доходов (заработной платы) одно и тоже лицо-налогоплательщик, а размер каждого налога точно и заранее известен. А именно данные налоги относятся к личным прямым, так как уплачиваются с действительно полученного дохода (заработной платы) и отражают фактическую платежеспособность налогоплательщика.
По каждому виду страхования изданы Законы Украины, разъясняющие порядок действия фондов, виды выплат за счет средств фонда, систему взносов от плательщиков. Рассмотрим каждый закон отдельно.
Начнем с Закона Украины "Об общеобязательном государственном пенсионном страховании". Ст.11 этого закона оговаривает круг лиц, подлежащих пенсионному страхованию, а именно:
1) граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства, работающие на предприятиях Украины независимо от форм собственности таких предприятий;
2) члены коллективных и арендных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов и фермерских хозяйств;
3) физические лица - субъекты предпринимательской деятельности;
4) лица, обеспечивающие себя работой самостоятельно - занимающиеся адвокатской, нотариальной, творческой и иной деятельностью
Ст. 19 разъясняет уплату взносов в данный фонд. Объекто налогообложения выступает сумма фактического расхода на оплату труд работников, включающая расходы на выплату основной и дополнительно зарплаты и иных поощрительных и компенсационных выплат.
Взносы в фонд поступают:
а) от работодателя - 6,4% на начисленный фонд заработной платы.
б) От работников - из начисленной заработной платы 1 % если ее сумм до 150грн. и 2% если сумма превышает данный размер.
Перечисление указанных процентов производится одновременно с выплатой заработной платы. В органы пенсионного фонда ежемесячно сдается отчет по установленной типовой форме "Расчет сумм страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование" и один раз в год - персонификация
Рассмотрим на примере таб. 2.5. порядок удержаний из заработной платы взносов в пенсионный фонд.
Таблица 2.5. порядок удержаний из заработной платы взносов в пенсионный фонд
| № п/п | Ф.И.О. | Начислена заработная плата | Итого начислено | Удержано в пенсионный фонд | ||||
| за отраб. время | по сдельнымрасценкам | больничные | ||||||
| % | грн. | |||||||
| 1 | Морозов В.И. | 256,35 | - | 64,25 | 320,60 | 2 | 6,41 | |
| 2 | Кулик И.А. | 308,82 | 308,82 | 2 | 6,18 | |||
| 3 | Андреева В.С. | 132,65 | 132,65 | 1 | 1,33 | |||
| 4 | Кузьменко В.В. | 267,20 | 267,20 | 2 | 5,34 | |||
| Итого | 565,17 | 399,85 | 64,25 | 1029,27 | 19,26 | |||
Удержания из заработной платы работников производится из общей начисленной суммы заработной платы за месяц.
На сумму удержанного налога составляется проводка:
Дебет 661 "Расчеты по заработной плате" - 19,26грн.
Кредит 651 "По пенсионному обеспечению" - 19,26грн.
Работодатель в данном случае начислит налог на фонд заработной платы исходя из 6,4% в размере 65,87 грн. (1029,27*6,4%).
Вступивший в силу в январе 2001 года Закон Украины "Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы" регулирует порядок страхования на случай безработицы, виды обеспечений и социальные услуги, размер помощи по безработице и др.
Страхованию на случай безработицы подлежат лица, которые работают на условиях трудового договора, включая тех, которые работают неполный рабочий день или неполную неделю. Не подлежат страхованию работающие пенсионеры и лица, у которых в соответствии с законодательством Украины возникло право на пенсию, иностранцы и лица без гражданства, которые временно работают по найму в Украине. Объектом налогообложения является сумма начисленной заработной платы. Однако в отличие от взносов в пенсионный фонд, суммы пособия по временной нетрудоспособности, входящие в состав дополнительной зарплаты, не подлежат обложению этим налогом. Взносы в фонд поступают:
а) от работодателя -1,6% на начисленный фонд заработной платы.
б) от работников - из начисленной заработной платы 0,5%
Рассмотрим порядок удержания налога в фонд безработицы на примере предприятия.
Таблица -2.6. Порядок удержаний из заработной платы взносов фонд безработицы
| № п/п | Ф.И.О. | Начислена заработная плата | Итого начислено | Удержано в фонд безработицы | ||||
| за отраб. время | по сдельным расценкам | больничные | ||||||
| % | грн. | |||||||
| 1 | Морозов В.И. | 256,35 | - | 64,25 | 320,60 | 0,5 | 1,28 | |
| 2 | Кулик И.А. | 308,82 | 308,82 | 0,5 | 1,54 | |||
| 3 | Андреева В.С. (пенсионер) | 132,65 | 132,65 | - | - | |||
| 4 | Кузьменко В.В. | 267,20 | 267,20 | 0,5 | 1,34 | |||
| ИТОГО | 565,17 | 399,85 | 64,25 | 1029,27 | 4,16 | |||
Размер налога определяется исходя из начисленной заработной платы, уменьшенной на сумму пособия по временной нетрудоспособности.
По работнику Морозову В.И. налог = (20,6-64,25)*0,5% = 1,28грн.
Данный налог не удерживается с работающих пенсионеров, следовательно, у работника Кульменко В.В. налог не взимался.
На сумму удержанного налога составляется проводка:
Дебет 661 "Расчеты по заработной плате" - 4,16грн.
Кредит 653 "По страхованию на случай безработицы" - 4,16грн.
Работодатель оплатит в фонд безработицы налог в таком размере:
(1029,27-64,25-132,65)* 1,9% = 15,82грн.
Перечисление указанных сумм производится ежемесячно. Отчет сдается 1 раз в квартал и называется "Расчетная ведомость о начислении и перечислении страховых взносов в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы".
Закон Украины "Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением". Общеобязательному государственному социальному страхованию в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением, подлежат:
1) лица, работающие на условиях трудового договора (контракта) на предприятиях, в учреждениях, организациях независимо от форм собственности и хозяйствования или у физических лиц, а том числе в иностранных дипломатических и консульских учреждениях, других представительствах нерезидентов, а также избранные на выборные должности в органах государственной власти, органах местного самоуправления и в других органах;
2) члены коллективных предприятий, сельскохозяйственных и других производственных кооперативов.
3) лица, обеспечивающие себя работой самостоятельно, (лица, занимающиеся предпринимательской, адвокатской, нотариальной, творческой и другой деятельностью, связанной с получением дохода непосредственно от этой деятельности, в том числе члены творческих союзов, творческие работники, не являющиеся членами творческих союзов), имеют право на материальное обеспечение и социальные услуги в соответствии с настоящим Законом при условии уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности в соответствии с действующим законодательством. Ст. 21 определяет размеры страховых взносов:
1) для работодателей — к суммам фактических расходов на оплату труда наемных работников, подлежащим обложению подоходным налогом с граждан - 2,9%;
2) для наемных работников — к суммам оплаты труда, включающим основную и дополнительную заработную плату, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, подлежащим обложению подоходным налогом с граждан - 0,5% если сумма зарплаты до 450грн. и 1% если больше.
Рассмотрим порядок удержания налога в фонд безработицы на примере предприятия.
Размер налога определяется исходя из начисленной заработной платы, уменьшенной на сумму пособия по временной нетрудоспособности.
По работнику Морозову В.И. налог = (20,6-64,25)*0,5% = 1,28грн.
Работодатель оплатит в фонд социального страхования налог в таком размере:
(1527,81-62,25) *2,9% = 42,50грн.
На сумму удержанного налога составляется проводка:
Дебет 661 "Расчеты по заработной плате" - 9,81 грн.
Кредит 652 "По социальному страхованию" - 9,81 грн.
Таблица 2.7. Порядок удержаний из заработной платы взносов в фонд социального страхования
| № п/п | Ф.И.О. | Начислена заработная плата | Итого начислено | Удержано в | |||
| за отраб. время | по сдельным расценкам | больничные | фонд соц. страха | ||||
| % | грн. | ||||||
| 1 | Морозов В.И. | 256,35 | - | 64,25 | 320,60 | 0,5 | 1,28 |
| 2 | Кулик И.А. | 308,82 | 308,82 | 0,5 | 1,54 | ||
| 3 | Андреева В.С. (пенсионер) | 132,65 | 132,65 | 0,5 | 0,66 | ||
| 4 | Кузьменко В.В. | 267,20 | 267,20 | 0,5 | 1,34 | ||
| 5 | Валько С.А. | 498,54 | 498,54 | 1 | 4,99 | ||
| ИТОГО | 1063,71 | 399,85 | 64,25 | 1527,81 | 9,81 | ||
Ежеквартально сдается отчет о начисленных взносах, перечислениях и расходах, связанных с общеобязательным социальным страхованием в связи с временной потерей трудоспособности. Данный отчет состоит из нескольких разделов: сумм начислений в фонд, сумм перечисленных средств с учетом остатков и раздела о начисленных пособиях по временной нетрудоспособности с у калием днейболезни. причин и суммы начислений.
ДПКС "Приморье" не уплачивает взносы в Фонд несчастного случая на производстве, т.к. является сельскохозяйственным предприятием. Наиболее весомый налог, которые уплачивают работники предприятия - налог на доходы физических лиц. Размер его составляет 13% от совокупного месячного дохода, полученного работником по месту работы.
Доходы, которые не включаются в состав общемесячного налогооблагаемого дохода оговорены в ст. 4.3 закона:
сумма государственной адресной помощи, жилищных и других субсидий или дотаций, компенсаций, вознаграждений и страховых выплат, которые получаются налогоплательщиком соответственно из бюджетов, Пенсионного фонда Украины и фондов общеобязательного государственного социального страхования согласно закону, в том числе (но не исключительно);
сумма средств, полученных налогоплательщиком на командировку или под отчет;
сумма доходов, полученных налогоплательщиком от размещения им средств в ценные бумаги, эмитированные Министерством финансов Украины, выигрыши в государственную лотерею;
сумма возмещения налогоплательщику размера ущерба, нанесенного ему вследствие Чернобыльской катастрофы, в порядке и суммах, определенных законом;
сумма взносов на обязательное страхование налогоплательщика в соответствии с законом, иных нежели сбор на государственное пенсионное страхование или взносы на общеобязательное государственное социальное страхование;
сумма сбора на государственное пенсионное страхование и взносов на общеобязательное государственное социальное страхование налогоплательщика, которые вносятся за счет его работодателя в размерах, определенных законом;
алименты, которые выплачиваются налогоплательщику и другие.
Ст. 6. Закона Украины "О налоге на доходы физических лиц" предусмотрено, что с 1 января 2004 года право на налоговую социальную льготу в размере, равном одной минимальной заработной плате, который установлен Законом о Госбюджете на 1 января отчетного налогового года, приобретает любой плательщик, при условии, что его заработная плата не превысит предельной расчетной суммы (прожиточный минимум увеличенный в 1,4 раза и округленный до ближайшего десятка) в настоящее время эта сумма составляет 570 грн. Но в 2005 году льгота предоставлялась в размере 50% от минимальной заработной платы. Данная льгота может быть предоставлена только по одному месту работы (по основному без заявления о предоставлении льготы). Если работник желает пользоваться социальной налоговой льготой по совмещаемой работе, он должен написать заявление и представить справку, что по основному месту работы льгота не будет предоставляться.
Отметим, что Законом предусмотрена категория физических лиц, имеющих право на получение налоговых социальных льгот в размере большем, чем одна минимальная заработная плата. Право на льготу размере 150 % одной минимальной заработной платы (ни—64тЗД а в 2005году только 50 % установленной суммы, одиноким матерям (отцам), опекунам, попечителям - в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;
лицам, имеющим на содержании ребенка-инвалида I и II группы, - в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;
лицам, имеющим троих или более детей в возрасте до 18 лет,- в расчете на каждого такого ребенка;
вдовцам или вдовам;
гражданам, отнесенным, к 1-й или 2-й категории лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы;
• учащимся, студентам, аспирантам, ординаторам, адъюнктам,
военнослужащим срочной службы;
• инвалидам I или II группы, в том числе с детства;
• лицам, которым присуждена пожизненная стипендия как гражданам, подвергнувшимся преследованиям за правозащитную деятельность, включая журналистов.
Налоговой социальной льготой в размере 200 % суммы одной минимальной заработной платы будут пользоваться следующие налогоплательщики:
Герои Украины, Герои Советского Союза или полные кавалеры орденов Славы или Трудовой Славы;
участники боевых действий во время Второй мировой войны или лица, работавшие в тылу и имеющие соответствующие государственные награды;
• бывшие узники концлагерей во время Второй мировой войны, репрессированные или реабилитированные;
• лица, насильно вывезенные с территории бывшего СССР во время Второй мировой войны;
• лица, находившиеся на блокадной территории Ленинграда.
Льготы начинают применяться работодателем с налогового месяца, в котором налогоплательщик подал работодателю заявление о ее применении с соответствующими подтверждающими документами, и прекращается с налогового месяца, в котором налогоплательщик подал заявление об отказе от льготы или прекратил трудовые отношения с таким работодателем.
В органы налоговой инспекции сдается поквартально отчет по форме 1ДФ "Налоговый расчет сумм дохода начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов, и сумм удержанных с них налога". Ежегодно производится перерасчет подоходного налога.
Расчет налога имеет свои особенности: рассчитывается после удержания налогов в фонды социального страхования. Для учета данного налога предусмотрен счет 64 "Расчеты по налогам и платежам".
На сумму удержанного из заработной платы налога составляется следующая проводка:
Дебет 661 "Расчеты по заработной плате" - 107,48грн.
Кредит 641 "Расчеты по налогам и платежам" - 107,48грн.
Расчет налога представлен в таблице.
Таблица 2.9.
Порядок расчета налога на доходы с физических лиц из заработной платы
| № п/п | Ф.И.О. | Начислена заработная плата | Итого начислено
| Удержано | итого удержано | |||||
| за отраб. время | доплаты | больнич -ные | в пенсион. фонд | в соц. страх | в фонд безработ. | налог на доходы | ||||
| 1 | Морозов В.И. | 256,35 | - | 64,25 | 320,60 | 6,41 | 1,28 | 1,28 | 23,40 | 32,37 |
| 2 | Кулик И.А. | 308,82 | 308,82 | 6,18 | 1,54 | 1,54 | 21,91 | 31,17 | ||
| 3 | Андреева В.С. | 132,65 | 132,65 | 1,33 | 0,66 | 0 | 0 | 1,99 | ||
| 4 | Кузьменко В.В. | 267,20 | 267,20 | 5,34 | 1,34 | 1,34 | 16,66 | 24,68 | ||
| 5 | Валько С.А. | 498,54 | 498,54 | 9,97 | 4,99 | 2,49 | 45,51 | 62,96 | ||
| Итого | 1063,71 | 399,85 | 64,25 | 1527,81 | 29,23 | 9,81 | 3,83 | 107,48 | 153,17 | |
Формула расчета налога:
Налог на доходы = (начисленная ЗП - (сбор в пенс. Фонд.+сбор в соц. страх +сбор в безраб.)- социальн. льгота) 13%
Вся начисленная заработная плата меньше 6ЗО грн, следовательно, работникам положена налоговая социальная льгота
Налог на доходы Морозова В.И. = (320-6,41-1,28-1,28-131) * 13% = 23,40грн. Налог на доходы Кулик И.А.= (308,82-6,18-1,54-1,54-131) *13% = 21,91грн. Налог на доходы Андреева В.С. =(132,65-1,33-0,66- 131) *13% = 0грн. Налог на доходы Кузьменко В.В.= (267,20-5,34-1,34-1,34- 131) * 13%= 16,66грн.
